畢業(yè)論文---試析增值稅改革對中小企業(yè)的影響

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p>　　第一章 我國增值稅改革發(fā)展歷程1</p><p>　　1.1.增值稅的提出1</p><p>　　1.2增值稅的

2、產(chǎn)生和發(fā)展1</p><p>　　1.3增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容以及目的和作用2</p><p>　　第二章 我國增值稅改革存在的問題5</p><p>　　2.1征收范圍過窄5</p><p>　　2.2不能完全消除重復(fù)征稅6</p><p>　　2.3稅款抵扣不實(shí)6</p><p&

3、gt;　　2.4稅收負(fù)擔(dān)失衡7</p><p>　　第三章 我國中小企業(yè)增值稅改革的現(xiàn)狀及面臨的挑戰(zhàn)8</p><p>　　3.1.我國中小企業(yè)增值改革稅現(xiàn)狀8</p><p>　　3.2增值稅改革給中小企業(yè)發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)12</p><p>　　第四章 應(yīng)對增值稅改革對中小企業(yè)不利影響的對策15</p><p

4、>　　4.1進(jìn)一步擴(kuò)大一般納稅人范圍,大力扶持中小企業(yè)發(fā)展15</p><p>　　4.2輔助和修改增值稅具體政策，提高稅收政策績效16</p><p>　　4.3盡快完善增值稅法律體系建設(shè)16</p><p>　　4.4積極推進(jìn)稅收征管制度的同步改革17</p><p>　　4.5增加抵扣項目，鼓勵中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新17&l

5、t;/p><p><b>　　結(jié) 論16</b></p><p>　　參考文獻(xiàn)(References)17</p><p><b>　　致 謝20</b></p><p>　　試析增值稅改革對中小企業(yè)的影響</p><p><b>　　摘要</b>

6、</p><p>　　自1994年開始我國開始設(shè)立增值稅，根據(jù)我國國情將增值稅定為“生產(chǎn)型增值稅”。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)入新階段，“十一五”規(guī)劃建議中提出了“完善增值稅制度，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型”的財政稅收體制改革。從2009年1月1日開始，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革對國家的稅收影響深遠(yuǎn)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動也有重大影響。</p><p>　　此次增值稅轉(zhuǎn)型革方案的

7、主要內(nèi)容是：在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，從而將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，以避免

8、重復(fù)征稅問題。那么對于在夾縫中生存的我國中小企業(yè)來說，能否憑借此次改革的東風(fēng)突破瓶頸，走出困境呢？以及中小企業(yè)應(yīng)對此次增值稅改革作出怎樣相應(yīng)的對策？本文擬就此問題做出初步探討。</p><p>　　關(guān)鍵詞：增值稅改革；中小企業(yè)；問題；對策</p><p>　　A Study on The Effect of Reform of Value-added</p><p>

9、;　　Tax to The Minor Enterprises</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Into the 21st century, the establishment of market economy system, China's growing economic level, the tendency

10、of college enrollment and foreign advanced management ideas and technology, the gradual penetration of the various colleges and universities in our country, our financial management of colleges and universities faced wit

11、h severe challenges. Financial management of colleges and universities there are accounting rules and regulations and management, there are many problems to face these </p><p>　　Colleges and universities hav

12、e developed rapidly in these years but there are problems of weak management within .The trend of diversification of funding sources and economic activities and complication of economic relations, makes the task of the f

13、inancial management of colleges and universities more and more heavy.Cheng biding, Vice-Chairman of Social Sciences Union in Anhui province ,stated that institutional weakness and management loopholes is the objective re

14、asons of university job-related</p><p>　　Keywords: value-added tax；minor enterprises；problem；measure</p><p>　　第一章 我國增值稅改革發(fā)展歷程</p><p>　　1.1.增值稅的提出</p><p>　　針對價值的增值部分征稅的

15、稅收構(gòu)想，最早于20世紀(jì)早期由美國耶魯大學(xué)的托馬斯·S·亞當(dāng)斯教授和德國的威爾海姆·馮·西門子博士分別提出。1954年法國將這一“奇思妙想”付諸實(shí)踐。其后，許多國家紛紛效仿。20世紀(jì)50年代只有法國和原法屬殖民地的幾個國家推行。60年代受到了歐共體的重視，1967年4月11日，歐共體公布了關(guān)于增值稅法的第6號指令，規(guī)定各成員國必須遵守該指令所附的增值稅法令范本，修改本國的增值稅法，并在1978年1

16、月1日前實(shí)施。近30年來，增值稅更是遍布亞、非、拉美的許多國家。半個世紀(jì)以來，它經(jīng)歷了探索、發(fā)展到完善的過程。現(xiàn)在全球約有160個國家實(shí)行了增值稅。</p><p>　　1.2增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展</p><p>　　增值稅的興起堪稱稅收史上一絕，沒有其他任何稅種能像增值稅那樣，受到如此多的國家的熱烈歡迎，在短短50年時間里風(fēng)靡全球。事實(shí)上，增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展是適應(yīng)時代發(fā)展潮流的稅收改革。&

17、lt;/p><p>　　增值稅出現(xiàn)以前對商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的銷售稅或產(chǎn)品稅，其最大弊端是存在重疊征稅的影響因素。具體表現(xiàn)在以下4個方面：（1）按交易額全額征稅的銷售稅，造成了同一種產(chǎn)品因生產(chǎn)方式不同，稅負(fù)畸輕畸重的現(xiàn)象，妨礙商品生產(chǎn)的社會化、專業(yè)化。（2）由于銷售稅按商品交易額全額征稅，每增加一個流通環(huán)節(jié)，就要按全額征一次稅，又由于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)之后，因銷售額階梯式增大，重疊征稅的程度更嚴(yán)重。（3）由于銷售稅可以根

18、據(jù)產(chǎn)品的不同分類分別制定稅率，因而銷售稅易使進(jìn)入國際貿(mào)易的商品稅負(fù)產(chǎn)生較大差別，不符合關(guān)貿(mào)總協(xié)定取消進(jìn)出口產(chǎn)品差別性稅收待遇的要求，容易引起貿(mào)易摩擦和國際貿(mào)易爭端。（4）銷售稅不僅偷、逃、漏稅比較容易，而且實(shí)行減免稅也比較容易，執(zhí)行中稅收漏洞較大。</p><p>　　正是由于這些弊病日益明顯，許多國家努力尋找更好的征稅辦法。從19世紀(jì)中期到20世紀(jì)初，不少國家寄希望于直接稅制度，所得稅被認(rèn)為是完美無缺的稅種，以

19、所得稅取代銷售稅的思潮形成了世界性潮流。但是實(shí)踐證明，所得稅不能取代銷售稅的作用，于是人們又將注意力重新轉(zhuǎn)向改革銷售稅。在這種大背景下，增值稅應(yīng)運(yùn)而生。</p><p>　　我國從1979年下半年開始進(jìn)行增值稅試點(diǎn)，1982年財政部制定的《增值稅暫行辦法》規(guī)定，1983年部分行業(yè)統(tǒng)一試行增值稅，1984年國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，進(jìn)一步明確在全國范圍對部分行業(yè)征收增值稅。1993年我國進(jìn)行工

20、商稅制改革時，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行</p><p>　　條例》，規(guī)定全國范圍內(nèi)對銷售、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅。2008年11月國務(wù)院通過修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，規(guī)定自2009年1月1日起，全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，即企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備可以抵扣進(jìn)項稅額。</p><p>　　自從1994年工商稅收改革以后，增值稅成為我國第一大稅種，當(dāng)

21、年稅收達(dá)到2212.6億元，占全部稅收總額的43.3%。</p><p>　　1.3增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容以及目的和作用</p><p>　　1.3.1增值稅改革的內(nèi)容</p><p>　　2008年11年5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，國務(wù)院令第538號公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，財政

22、部、國家稅務(wù)總局第50號令公布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，以上條例及實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日起施行。收集如下： </p><p>　?。?）允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額。原增值稅實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅，修訂后的增值稅實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額。 </p><p>　　（2）為了堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏

23、洞，修訂后的增值稅條例，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇所含的進(jìn)項稅，不得予以抵扣。 </p><p>　　（3）降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。 </p><p>

24、;　?。?）降低了一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。修訂前的增值稅條例規(guī)定，一般納稅人工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上。修訂后的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則將一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低為工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元以上，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬元以上。</p><p>　?。?）金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)為17%。增值稅轉(zhuǎn)型后，礦山企業(yè)外購設(shè)備納入進(jìn)項稅額抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下

25、降，為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。 </p><p>　?。?）取消了來料加工、來料裝配、補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。 </p><p>　　（7）為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。</p><p&g

26、t;　　1.3.2增值稅改革的目的和作用</p><p>　　（1）規(guī)范稅制，避免重復(fù)征稅，降低稅負(fù)</p><p>　　在生產(chǎn)型增值稅稅制下，存在著對固定資產(chǎn)部分重復(fù)征稅的問題，造成納稅人的增值稅稅負(fù)較高。有專家測算，稅率為17%的生產(chǎn)型增值稅，相當(dāng)于稅率為23%的消費(fèi)型增值稅。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，在消除重復(fù)征稅、健全稅收制度的同時，由于增加了進(jìn)項稅額的抵扣，會使納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的

27、稅額減少，稅收負(fù)擔(dān)下降。增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際上是給企業(yè)減負(fù)，將對企業(yè)投資產(chǎn)生擴(kuò)大扣稅范圍和降低稅負(fù)的雙重激勵作用。</p><p>　?。?）鼓勵資本性投資，促進(jìn)技術(shù)更新，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展</p><p>　　我國于1993年年底頒布、1994年1月1日起正式實(shí)施生產(chǎn)型增值稅制度，增值稅在我國開征不過二十幾年，現(xiàn)在已是我國第一大稅種。長期以來，生產(chǎn)型增值稅對確保財政收入增長與抑制投資膨脹起到積極作用

28、。然而對外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅不能抵扣這一要求限制了固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造。隨著國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢變化及中國經(jīng)濟(jì)周期性回落的壓力，生產(chǎn)型增值稅的問題及弊端已經(jīng)越來越明顯，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅已經(jīng)刻不容緩?？梢哉f在全國范圍內(nèi)推動增值稅轉(zhuǎn)型改革，是基于為提振經(jīng)濟(jì)而及時做出的決定。增值稅轉(zhuǎn)型是鼓勵企業(yè)設(shè)備更新，推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)企業(yè)競爭力的需要。增值稅轉(zhuǎn)型可通過避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，鼓勵投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)

29、濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，從而提高我國企業(yè)的競爭力和抗風(fēng)險能力。</p><p>　?。?）擴(kuò)大內(nèi)需，應(yīng)對金融危機(jī)影響</p><p>　　國務(wù)院把增值稅轉(zhuǎn)型作為擴(kuò)大內(nèi)需，應(yīng)對金融危機(jī)的十大措施之一。全面施行增值稅轉(zhuǎn)型必將有利于企業(yè)經(jīng)營和利潤的增加，短期可為企業(yè)減負(fù)，長期可刺激投資，增值稅轉(zhuǎn)型對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長，從而拉動內(nèi)需，擴(kuò)大消費(fèi)，降低金融危機(jī)的影響有著重要的作用。</p><

30、;p>　　增值稅轉(zhuǎn)型中規(guī)定取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，利于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，這一舉措振興了我國制造業(yè)，推動了企業(yè)設(shè)備國產(chǎn)化進(jìn)程。購進(jìn)機(jī)器設(shè)備允許抵扣進(jìn)項稅對制造業(yè)如機(jī)械制造、石油化工、鋼鐵生產(chǎn)等行業(yè)的促進(jìn)作用更為明顯，尤其是資本密集型企業(yè)，其允許抵扣外購設(shè)備的進(jìn)項稅額比勞動密集型企業(yè)大，通過擴(kuò)大抵扣范圍，降低稅負(fù)促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備更新改造，相應(yīng)提高消化原材料漲價成本的能力，有助于降低生

31、產(chǎn)成本，而且會緩解物價上漲矛盾，進(jìn)一步增加企業(yè)的積累，擴(kuò)大企業(yè)的需求。其次，將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)降低為工業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元（以前為100萬元）、商業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬元（以前為180萬元）并將以前的增值稅</p><p>　　征收率工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一調(diào)低至3%，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則，進(jìn)一步扶持中小企業(yè)和鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性，表明了國家扶持工業(yè)建設(shè)的決心。</p>

32、<p>　?。?）增殖稅轉(zhuǎn)型有利于資源節(jié)約和綜合利用，保護(hù)環(huán)境</p><p>　　消費(fèi)型增值稅為了進(jìn)一步推動資源綜合利用，促進(jìn)節(jié)能減排，調(diào)整和完善了部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策，對相關(guān)政策進(jìn)行了整合。如對銷售再生水、提供污水處理勞務(wù)免征增值稅；對銷售利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策；對生產(chǎn)原料中攙兌采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣達(dá)到一定比

33、例的產(chǎn)品也規(guī)定了相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策。</p><p>　　同時，為了促進(jìn)再生資源的回收利用，促進(jìn)再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展，增值稅轉(zhuǎn)型中調(diào)整了再生資源回收與利用政策，取消了生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人憑廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項稅的規(guī)定，對回收單位恢復(fù)照常征稅，利廢企業(yè)憑對方開具的專用發(fā)票抵扣稅款，2010年底以前對符合條件的一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。進(jìn)一步規(guī)范了廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)發(fā)

34、展。</p><p>　　另外，對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率征稅，也有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。</p><p>　　現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅的相關(guān)規(guī)定和系列優(yōu)惠措施則體現(xiàn)了國家對于資源性產(chǎn)品的保護(hù)傾向，有利于公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，體現(xiàn)了建設(shè)節(jié)約型社會的新要求，達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境相結(jié)合的效果。</p><p

35、>　　第二章 我國增值稅改革存在的問題</p><p><b>　　2.1征收范圍過窄</b></p><p>　　增值稅的稅制模式以稅基的大小分為“生產(chǎn)型”“ 收入型”“消費(fèi)型”三種。世界上絕大多數(shù)實(shí)施增值稅的國家均選擇消費(fèi)型增值稅。選擇生產(chǎn)型增值稅的僅有包括我國在內(nèi)的少數(shù)幾個國家。我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍, 從社會再生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看, 主要集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)

36、流通兩個環(huán)節(jié),沒有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)；從課征的對象來看，主要是動產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及不動產(chǎn)。由于征收范圍較窄，在實(shí)踐中暴露出許多弊端。</p><p>　　2.1.1增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制不能充分有效發(fā)揮</p><p>　　按照增值稅的基本原則，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。如果從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費(fèi)諸環(huán)節(jié)全面實(shí)行增值稅

37、, 就像一根鏈條，一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴(yán)密，增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制就能充分發(fā)揮作用。然而我國現(xiàn)行增值稅僅在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通兩個環(huán)節(jié)征收，其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸和建筑安裝等領(lǐng)域繼續(xù)征收營業(yè)稅，致使增值稅的抵扣鏈條中斷，內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯弱化，增值稅的優(yōu)越性難以充分發(fā)揮。</p><p>　　2.1.2增值稅主體稅種的地位受到威脅</p><p>　　增值稅是我國

38、的一個主體稅種，但是稅種改革以來，增值稅在全部稅收收入中的比重不斷下降，若不及時采取有效措施加以制止，增值稅主體稅種的地位很難保證。</p><p>　　2.1.3政策界限難以區(qū)分，征管實(shí)踐中相互扯皮</p><p>　　我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅在征收范圍上采取的是增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅并立, 前兩者交叉征收而后兩者互不交叉, 在理論上征收增值稅和營業(yè)稅的邊界可以分清。然而，隨著改革的不斷深化，

39、經(jīng)濟(jì)活動行為日趨復(fù)雜，增值稅和營業(yè)稅對有些行業(yè)征收的政策界限難以準(zhǔn)確劃分( 如混合銷售行業(yè)和兼營行業(yè)等)，再加上這兩個稅種分屬國稅和地稅機(jī)關(guān)征收，在實(shí)際征管工作中經(jīng)常出現(xiàn)相互扯皮現(xiàn)象，給納稅人和稅收征管工作造成不利影響。</p><p>　　2.1.4不符合國際上增值稅改革的發(fā)展方向</p><p>　　雖然世界各國推行增值稅時其征收范圍并不完全相同，但總的來說，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、社會基礎(chǔ)較好

40、、法制相對健全、管理手段較為先進(jìn)的國家，增值稅的征收范圍覆蓋面廣，如歐共體成員國等；發(fā)展中國家在推行增值稅初期，由于受主客觀條件制約，征收范圍往往都比較窄。然而，就增值稅改革發(fā)展趨勢而言，自20世紀(jì)90年代以來，許多國家增值稅的征收范圍都在不斷擴(kuò)大，如法國、荷蘭、</p><p>　　丹麥、西班牙、秘魯和阿根廷等，有些甚至還將房屋、建筑物等不動產(chǎn)納入征收范圍，如大多數(shù)經(jīng)貿(mào)組織成員國都以標(biāo)準(zhǔn)稅率對銷售新建房屋征收增

41、值稅，其中新西蘭和西班牙還對其他不動產(chǎn)交易征收增值稅。</p><p>　　2.2不能完全消除重復(fù)征稅</p><p>　　這是由于我國增值稅屬于“生產(chǎn)型”增值稅。增值稅根據(jù)扣除項目中對購進(jìn)固定資產(chǎn)處理的不同，可分為“生產(chǎn)型”增值稅、“收入型”增值稅、“消費(fèi)型”增值稅?！吧a(chǎn)型”增值稅是指在計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款；“收入型”增值稅是指在計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價

42、款允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊部分，“消費(fèi)型”增值稅是指在計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除。在不考慮時間價值和不考慮固定資產(chǎn)殘值的前提下，收入型增值稅與消費(fèi)型增值稅最終應(yīng)納稅額應(yīng)該是一致的，而“生產(chǎn)型”增值稅則要多納稅，這一部分就是購入固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅額。也就是說，由于“生產(chǎn)型”增值稅在計算增值額時不能扣除外購固定資產(chǎn)價值，從而導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。而且越是投資規(guī)模大的企業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。我國采用該類型

43、的增值稅，雖然可以保證財政收入，卻不利于鼓勵投資，也難以劃分納稅人購入的原材料哪些用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)，哪些用于自制固定資產(chǎn)，造成稅額計算上的困難，并導(dǎo)致重復(fù)征稅。</p><p><b>　　2.3稅款抵扣不實(shí)</b></p><p>　　我國現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，在稅款抵扣方面存在著少扣和多扣并存的狀況，稅款抵扣不實(shí)。具體表現(xiàn)在:：我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，對

44、外購固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，從而造成上一個環(huán)節(jié)的增值稅在下一個環(huán)節(jié)抵扣不足；增值稅存在多檔稅率、征收率和抵扣率，購銷環(huán)節(jié)的稅率不一，會導(dǎo)致增值稅抵扣不實(shí)；其他扣稅憑證不夠規(guī)范統(tǒng)一，也使得增值稅款抵扣失實(shí)，如交通運(yùn)輸行業(yè)征收營業(yè)稅，稅率為3%，按增值稅原理其不屬于增值稅的抵扣范圍，但目前我國不僅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其稅率。增值稅稅款抵扣不實(shí)， 不僅違反了增值稅原理, 而且在實(shí)踐中產(chǎn)生了諸多弊端：</p><

45、;p>　?。?）重復(fù)課稅問題沒有得到完全解決。1994 年確立以增值稅作為我國的主體稅種，是因為增值稅能夠較好地解決我國原稅制存在的重復(fù)課稅矛盾，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競爭。但由于我國推行的是生產(chǎn)型而非消費(fèi)型增值稅，對外購固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，仍存在重復(fù)課稅現(xiàn)象。</p><p>　?。?）不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，參與國際市場競爭。以不含稅價格出口產(chǎn)品是世界各國通行的做法，也是提高本國產(chǎn)品競爭能力的一項

46、重要舉措。由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，稅款抵扣不足，即使按照增值稅法定稅率計算退稅，出口產(chǎn)品仍然有一定的增值稅。我國已含稅產(chǎn)品與無稅產(chǎn)品競爭，無形中降低了我國</p><p>　　出口產(chǎn)品的競爭能力，增加了開拓市場的難度。</p><p>　?。?）增值稅抵扣項目審核比較困難。由于外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，在實(shí)際工作中就出現(xiàn)了如何準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)的問題。雖然財務(wù)會計制度對

47、此作出了規(guī)定，但具體到一些單位價值超標(biāo)但使用年限不夠或使用年限較長而單位價值達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的項目尤其是低值易耗品和修理零配件是否作為固定資產(chǎn)，稅務(wù)部門容易與企業(yè)發(fā)生分歧。</p><p>　?。?）不法分子利用扣稅差異，偷逃國家稅收。目前我國增值稅允許抵扣的憑證種類多，扣除率不一, 辨別真?zhèn)屋^難。一些不法分子利用扣稅差異, 大肆偷騙國家稅款, 如虛增運(yùn)輸費(fèi)用、虛開農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資收購發(fā)票等, 使國家利益受損。<

48、;/p><p><b>　　2.4稅收負(fù)擔(dān)失衡</b></p><p>　　稅負(fù)公平是增值稅的一個顯著特點(diǎn)。由于我國現(xiàn)行增值稅在稅率結(jié)構(gòu)、政策和管理等方面存在差異，生產(chǎn)型增值稅稅負(fù)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的資本有機(jī)構(gòu)成密切相關(guān)，使得增值稅稅收負(fù)擔(dān)分布失衡。</p><p><b>　　2.4.1具體表現(xiàn)</b></p><

49、;p>　?。?）行業(yè)之間增值稅負(fù)擔(dān)水平不同。一些采用高新技術(shù)的資金密集型產(chǎn)業(yè)， 由于外購固定資產(chǎn)比重大，所含增值稅款不予抵扣，稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)；一些自然資源開采和以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè)，增值稅負(fù)明顯高于平均水平。</p><p>　?。?）納稅人之間稅負(fù)水平不同。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在計算增值稅方法上不同，使得兩者的稅負(fù)水平存在差異，銷售毛利率高的商業(yè)企業(yè)如果選擇做小規(guī)模納稅人，就比選擇作一般

50、納稅人的稅負(fù)低，反之則高。</p><p>　　2.4.2增值稅稅收負(fù)擔(dān)分布失衡的弊端主要有</p><p>　　（1）不能充分體現(xiàn)增值稅公平稅負(fù)的原則, 不利于企業(yè)公平競爭。在銷售收入既定的情況下, 增值稅稅負(fù)水平主要取決于增值稅稅率的高低,現(xiàn)行增值稅稅負(fù)分布不均,使得不同行業(yè)之間的競爭不公平, 不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。</p><p>　　（2）影響了對稅負(fù)較

51、高行業(yè)的投資, 不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡是我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一個深層次矛盾, 加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐, 推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級, 是當(dāng)前我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要目標(biāo)之一。就我國目前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而言, 促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的主要途徑, 是加強(qiáng)對企業(yè)原有設(shè)備的更新和技術(shù)改造, 增加對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。然而, 我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅使得企業(yè)更新設(shè)備、改造技術(shù)和從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負(fù)較高, 建設(shè)這些項目的投資多于一般產(chǎn)業(yè),

52、投資成本增加, 經(jīng)營風(fēng)險加大, 影響了企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性,進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。只有盡快實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型, 才能從根本上解決這個問題。</p><p>　　第三章 我國中小企業(yè)增值稅改革的現(xiàn)狀及面臨的挑戰(zhàn)</p><p>　　3.1.我國中小企業(yè)增值改革稅現(xiàn)狀</p><p>　　3.1.1我國中小企業(yè)現(xiàn)狀</p><p>　　從

53、2007年8月起，美國華爾街次貸危機(jī)引發(fā)的金融風(fēng)暴席卷全球，正在演變成一場國際經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)，全球經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭。外需驟減、原材料價格上漲、生產(chǎn)經(jīng)營成本增加、融資困難、人民幣升值等諸多因素疊加在一起，大大擠壓了中國企業(yè)的生存空間，勞動密集型中小企業(yè)更是遭遇困境。</p><p>　　據(jù)權(quán)威媒體報道，2008年上半年，全國約有6.7萬家規(guī)模以上的中小企業(yè)倒閉。作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)的代表，紡織行業(yè)受到較大沖擊，

54、中小企業(yè)倒閉超過1萬多家，有2/3的紡織企業(yè)面臨重整。</p><p>　　中小企業(yè)的融資瓶頸也非常突出。據(jù)銀監(jiān)會統(tǒng)計，2008年一季度各大商業(yè)銀行貸款額超過2.2萬億元，其中只有3000億元左右落實(shí)到中小企業(yè)，僅占全部商業(yè)貸款的15%，比去年同期減少300億元盡管扶植中小企業(yè)的政策利好接連出臺，國內(nèi)各大銀行都在貸款總量上，加大了對中小企業(yè)貸款的比例。但業(yè)內(nèi)人士透露，目前各家銀行為了防止放出去之后收不回來，給中小

55、企業(yè)貸款的審核工作卻比任何時期都要謹(jǐn)慎。出于自保和風(fēng)險考慮，銀行謹(jǐn)慎的貸款政策使得企業(yè)貸款困難，資金來源進(jìn)一步收縮。</p><p>　　按照傳統(tǒng)的統(tǒng)計方法，規(guī)模以上中小企業(yè)是指年銷售額在500萬元以上的企業(yè)，而對于規(guī)模以下的企業(yè)來說，在目前的環(huán)境下，生存狀態(tài)更為艱難。目前，中小企業(yè)已占我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，作為一國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)

56、發(fā)展中具有非常重要的作用。保護(hù)中小企業(yè)生存，已經(jīng)不僅僅是一個保經(jīng)濟(jì)的問題，更重要的是，大量的失業(yè)人群將帶來一系列的社會問題。</p><p>　　3.1.2針對中小企業(yè)實(shí)施消費(fèi)型增值稅的具體措施</p><p>　?。?）為降低從事小規(guī)模經(jīng)營的個體工商戶和中小企業(yè)的稅負(fù)，將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由原來零售業(yè)的4%和工業(yè)的6%一并下調(diào)至3%。</p><p>　　

57、（2）通過調(diào)高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。</p><p>　?。?）增值稅暫行條例降低了小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）；另外，除前一條規(guī)定以外的納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的屬于小規(guī)模納稅人。</p><p>　　（4

58、）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用的固定資產(chǎn)或銷售自己除固定資產(chǎn)以外的物品，分別按2%、3%的征收率征收增值稅。</p><p>　　（5）修訂后的增值稅條例，將部分納稅額較大、財務(wù)核算制度健全的、財務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，從而在更大范圍內(nèi)兼顧公平。</p><p>　?。?）企業(yè)新購設(shè)備和原材料一樣，其進(jìn)項稅額可抵扣，這一政策適用于全國所有行業(yè)。</p&

59、gt;<p>　?。?）為方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，將納稅申報期限從10日延長至15日，納稅人進(jìn)口貨物的納稅時間，由7日調(diào)至14日。</p><p>　　3.1.3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)發(fā)展的積極影響</p><p>　?。?）增快企業(yè)現(xiàn)金的流量。增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅

60、，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響。同時，投資當(dāng)年經(jīng)營現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響而大幅度上升外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加。但當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對于現(xiàn)金支出的影響一般會高于新增固定資產(chǎn)，使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加。受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會有所上升。</p><p>　?。?）縮短固定資產(chǎn)建設(shè)周期，

61、降低固定資產(chǎn)的投資成本。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時往往需要投入大量的資金，而固定資產(chǎn)完工時進(jìn)項稅抵扣期限的規(guī)定，企業(yè)對固定資產(chǎn)建設(shè)期資金的時間以及提高固定資產(chǎn)投資綜合回報率的追求，會加快企業(yè)建設(shè)、縮短購建周期起到積極的推動作用?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)按取得時的入賬價值計算，包括為購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。增值稅轉(zhuǎn)型后，由于支付的進(jìn)項增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的成本中就不包含增值稅這一項，產(chǎn)品成本

62、要小于轉(zhuǎn)型前。</p><p>　?。?）避免商品價格扭曲，促進(jìn)真實(shí)成本回歸。生產(chǎn)型增值稅下，固定資產(chǎn)中包含的增值稅不能抵扣，納稅人只能把這一部分稅金攤?cè)氘a(chǎn)品成本或生產(chǎn)費(fèi)用中，并最終轉(zhuǎn)移至產(chǎn)品價格中，從而抬高了產(chǎn)品價格。增值稅本質(zhì)上是一種“價外稅”，即稅金不包含在銷售價格內(nèi)，而生產(chǎn)型增值稅下，增值稅稅金未被抵扣的部分成為產(chǎn)品成本的組成因素之一，使產(chǎn)品價格形成的正常機(jī)制受到破壞。這顯然與增值稅“價外稅”的特征不符。

63、而在消費(fèi)型增值稅下，最終產(chǎn)品的價格是各環(huán)節(jié)新增價值的總和，同種產(chǎn)品只要售價相同，其最終稅負(fù)不會因生產(chǎn)組織形式的不同而產(chǎn)生差異，不存在價格扭曲的問題。</p><p>　?。?）刺激企業(yè)技術(shù)改進(jìn)，增加投資總量。在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，因此購進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)越先進(jìn)，固定資產(chǎn)越多，人就越少，重復(fù)征稅就嚴(yán)重，稅收負(fù)擔(dān)就重。這限制了企業(yè)固定資產(chǎn)的投資，限制了企業(yè)設(shè)備的更新改造。增值稅轉(zhuǎn)型可

64、以使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)</p><p>　　得到更多進(jìn)項稅額的抵扣，將大大減少企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的成本，有望刺激更多的企業(yè)增加固定投資的熱情。因而有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備，提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。</p><p>　　（5）優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，促進(jìn)生產(chǎn)的細(xì)化分工。生產(chǎn)型增值稅不能徹底的消除對外購資本性貨物的重復(fù)征稅因素

65、，實(shí)踐中將會出現(xiàn)企業(yè)因縱向聯(lián)合深度不同稅負(fù)各異的情況。一些“大而全”、縱向聯(lián)合深的企業(yè)，由于生產(chǎn)的“一條龍”特點(diǎn)突出，生產(chǎn)所需的設(shè)備往往可由內(nèi)部各成員單位協(xié)作制造、相互提供，而無須外購。這樣，其產(chǎn)品中所含資本性貨物價值少，稅務(wù)輕，市場競爭力強(qiáng)，而專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)企業(yè)由于購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項稅得不到抵扣，其產(chǎn)品中所含資本性貨物價值量大，稅負(fù)相對較重，市場競爭力較弱。這在一定程度上對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合產(chǎn)生非中性的影響，不利于生產(chǎn)的細(xì)化分工。消

66、費(fèi)性增值稅消除了對外購資本性貨物重復(fù)征稅的因素，促進(jìn)了專業(yè)化協(xié)作企業(yè)的發(fā)展，在一定程度上，優(yōu)化了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，促進(jìn)生產(chǎn)的細(xì)化分工。</p><p>　?。?）有利于增強(qiáng)企業(yè)在世界市場的競爭力。很多國家為了增加本國產(chǎn)品在世界市場的競爭力，對出口產(chǎn)品采用零稅率，我國采取的出口退稅政策的實(shí)質(zhì)是對為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而在購進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額予以退稅。在生產(chǎn)型增值稅下，在增值稅計算時就不抵扣固定資產(chǎn)部分，在退稅金額中自然也不

67、包括為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金。這樣一來，在稅率相同的情況下，我國產(chǎn)品在進(jìn)入國外市場時背負(fù)了比國外同類產(chǎn)品更高的增值稅，而消費(fèi)型增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，降低內(nèi)在價值，更真實(shí)地反映產(chǎn)品的價格，增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力。</p><p>　?。?）促進(jìn)固定資產(chǎn)在企業(yè)間合理配置。在舊的政策下固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項稅，而賣出固定資產(chǎn)還需要繳納2%的增值稅，這無疑使固定資產(chǎn)的流動背負(fù)了雙重的稅負(fù)。而現(xiàn)在我們可以看

68、到，增值稅改革后，固定資產(chǎn)在銷售時可以比照一般貨物銷售來抵扣進(jìn)項稅和繳納銷項稅（限于一般納稅人），這就增加了固定資產(chǎn)的流動性。一方面可以促進(jìn)有能力的企業(yè)整合資源，更新和加速設(shè)備的更新?lián)Q代，另一方面對于剛剛起步的企業(yè)也可以用經(jīng)濟(jì)的手段來使自己在資金上有一個緩沖，緩解資金所帶來的壓力，給企業(yè)持續(xù)發(fā)展，做強(qiáng)做大，圓一個產(chǎn)業(yè)夢，提供了機(jī)會。</p><p>　　下面通過一具體的案例來測算一下增值稅轉(zhuǎn)型前后對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的

69、影響</p><p>　　例如: 鴨鴨集團(tuán)購進(jìn)一設(shè)備，不含稅價格為20000元，增值稅稅率17%，該筆稅款經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的會計分錄和相關(guān)分析如下：</p><p>　　轉(zhuǎn)型前(生產(chǎn)型增值稅政策)：</p><p>　　借；固定資產(chǎn) 23400元</p><p>　　貸：銀行存款 23400元</p><

70、p>　　轉(zhuǎn)型后(消費(fèi)型增值稅政策)</p><p>　　借：固定資產(chǎn) 20000元</p><p>　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額) 3400元</p><p>　　貸：銀行存款 23400元</p><p>　　以上會計處理對會計報表項目的影響見表3.1：</p><p>　　表3.1

71、 單位：元</p><p>　　若考慮當(dāng)期進(jìn)項稅款的抵扣，情況有兩種：</p><p>　　（1）當(dāng)期該企業(yè)的銷項稅額足夠抵扣：接上例，假設(shè)當(dāng)期銷項稅額扣減其進(jìn)項稅額后余額為4000元，則轉(zhuǎn)型前應(yīng)交增值稅為4000元，轉(zhuǎn)型后為600元，會計處理如下:</p><p>

72、;<b>　　轉(zhuǎn)型前</b></p><p>　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 4000元</p><p>　　貸：銀行存款 4000元</p><p><b>　　轉(zhuǎn)型后</b></p><p>　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 600元</p><p>　　貸：銀行存款 600元

73、</p><p>　　以上會計處理對會計報表項目的影響見表3.2</p><p>　　表3.2 單位：元</p><p>　　根據(jù)以上分析，在消費(fèi)型增值稅政策下，企業(yè)新增的當(dāng)期進(jìn)項稅額可全部抵扣，則轉(zhuǎn)型前后，固定資產(chǎn)的購置、增值稅的支付和繳納

74、等對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和</p><p>　　凈資產(chǎn)影響相同。但是轉(zhuǎn)型后節(jié)約了貨幣資金，同時固定資產(chǎn)價值降低，資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，這種變化對流動對資金緊張的企業(yè)來說十分有利。</p><p>　?。?）企業(yè)銷售情況不理想，造成新增的部分進(jìn)項稅額不能抵扣：如上例，若當(dāng)期銷項稅額扣減進(jìn)項稅額后余額為2000元。則轉(zhuǎn)型前后應(yīng)交增值稅為2000 元。轉(zhuǎn)型后當(dāng)期不需繳納增值稅，而且尚余1400元進(jìn)

75、項稅額待下期抵扣，流動負(fù)債亦減少1400元。</p><p>　　對報表項目的影響見表3.3：</p><p>　　表3 .3 單位：元</p><p>　　由以上分析可以得出，按消費(fèi)型增值稅政策，在當(dāng)期新增稅額不能完全抵扣時，消費(fèi)型較之生產(chǎn)型

76、，資產(chǎn)和負(fù)債均按未抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)的變化相同。此時，為企業(yè)減輕流動資金壓力的政策效果盡管不如第一種表現(xiàn)明顯，但是節(jié)約了貨幣資金。同時使固定資產(chǎn)價值降低企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績越好，銷項稅額越多，則得以抵扣的進(jìn)項稅額也就越多，當(dāng)期獲得的優(yōu)惠政策也就越多。</p><p>　　3.2增值稅改革給中小企業(yè)發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)</p><p>　　盡管增值稅轉(zhuǎn)型從多方面改善了中小型企業(yè)的稅收環(huán)境，但相對于中

77、小型企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性及所處的市場環(huán)境，其扶持力度還不夠，有些政策甚至抑制中小型企業(yè)的發(fā)展。</p><p>　　3.2.1對中小型企業(yè)的稅收扶持力度不夠</p><p>　　勞動密集型中小型企業(yè)在解決就業(yè)問題上發(fā)揮了重要作用，我國作為發(fā)展中的人口大國，解決就業(yè)難題離不開勞動密集型中小型企業(yè)的發(fā)展。然而，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅對各類企業(yè)的減稅效應(yīng)不相同。顯然，資本密集型的大企業(yè)

78、減稅效果更明顯。勞動密集型的中小型企業(yè)由于固定資產(chǎn)的比例低，可抵扣的進(jìn)項稅金少，繳納稅金多，負(fù)擔(dān)重，減稅效果不明顯。</p><p>　　在中小型企業(yè)中，小型企業(yè)更為弱小，稅收政策更應(yīng)向小型企業(yè)傾斜。盡管新增值稅條例大幅度降低小規(guī)模納稅人的征收率 ,但也只是改變了原條例過分偏向一般納稅人的不公平狀況，小型企業(yè)并未享受到更為優(yōu)惠的增值稅稅收政策。我國對小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅中，而對于眾多利潤微薄甚至

79、虧損的小型企業(yè)來說，增值稅及相關(guān)稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)更重。因此，對于小型企業(yè)來說，實(shí)行增值稅及相關(guān)稅費(fèi)的優(yōu)惠政策更有必要，企業(yè)獲益更大。</p><p>　　3.2.2對初創(chuàng)中小型企業(yè)缺乏稅收扶持</p><p>　　在中小型企業(yè)中，相對于成熟企業(yè)，初創(chuàng)企業(yè)面臨著更多的考驗，能否存活是其最大的問題。由于多方面原因，和其他國家相比，我國初創(chuàng)企業(yè)的關(guān)閉比重較高，生存處境較艱難。我國初創(chuàng)中小型企業(yè)關(guān)閉比重

80、高和稅收負(fù)擔(dān)重與缺乏稅收政策的扶持有一定關(guān)系。以增值稅為例，無論是新增值稅條例還是原增值稅條例，均未對初創(chuàng)中小型企業(yè)制定有優(yōu)惠政策。而對處于初創(chuàng)業(yè)階段的中小型企業(yè)來說，發(fā)生資金短缺、經(jīng)營虧損是普遍現(xiàn)象，增值稅給初創(chuàng)中小型企業(yè)帶來了沉重的稅收負(fù)擔(dān)，繳納增值稅大大減少了初創(chuàng)中小型企業(yè)的可用資金，增加了中小型企業(yè)的倒閉風(fēng)險。</p><p>　　3.2.3不利于鼓勵中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新</p><p&

81、gt;　　創(chuàng)新是稅收政策的支持重點(diǎn)，在企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅中有多項激勵創(chuàng)新的政策，對鼓勵中小型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)揮了積極作用。但是，新增值稅條例只規(guī)定允許一般納稅人抵扣新購進(jìn)的固定資產(chǎn)、 用于自制固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、融資租賃獲得的固定資產(chǎn)及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅進(jìn)項稅額，而對促進(jìn)中小型企業(yè)創(chuàng)新起著重要作用的無形資產(chǎn)不給予抵扣進(jìn)項稅額，這也就挫傷了中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性，不利于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展。</p&

82、gt;<p>　　3.2.4更加凸顯第三產(chǎn)業(yè)中的中小型企業(yè)稅負(fù)偏重</p><p>　　徹底的增值稅改革應(yīng)是對所有行業(yè)均實(shí)行增值稅征收，即對原來征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅，以保證增值稅抵扣鏈條的完整性和稅收的公平性。由于營業(yè)稅的改革涉及行業(yè)多、業(yè)務(wù)多、 范圍廣，同時要求財政體制、稅務(wù)機(jī)構(gòu)同步改革，難度較大，因而本次的增值稅改革對營業(yè)稅未作大調(diào)整，繼續(xù)保留了原來的營業(yè)稅制度的主要內(nèi)容。由于營業(yè)稅征收范

83、圍主要為第三產(chǎn)業(yè)，因此，增值稅轉(zhuǎn)型給第三產(chǎn)業(yè)中的中小型企業(yè)的發(fā)展帶來了不良影響；和其他增值稅納稅人相比，第三產(chǎn)業(yè)的增值稅納稅人稅負(fù)偏重。有兩組數(shù)據(jù)可以說明：一是通過稅率直接比較。增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人的計稅方法是相同的，都是以銷售全額作為計稅依據(jù)，稅率的高低直接說明稅負(fù)的輕重。增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3 % ,而《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定第三產(chǎn)業(yè)的金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)等的稅率為5 % ，娛樂業(yè)稅率為5%～20%。顯然

84、，第三產(chǎn)業(yè)納稅人的稅負(fù)高于增值稅小規(guī)模納稅人。二是將營業(yè)稅通過換算與增值稅進(jìn)行比較。在增值稅未轉(zhuǎn)型前，北京大學(xué)平新喬教授用“營業(yè)稅/ (第三產(chǎn)業(yè)增加值+建筑業(yè)增加值-</p><p>　　商業(yè)增加值)”來度量第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率，并拿它與“規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的增值稅稅率”比較，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上海市在2004年～2006年，營業(yè)稅稅率每年模以上工業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率約1. 5～2個百分點(diǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型后，更加凸顯服務(wù)業(yè)納稅

85、人的稅負(fù)偏重。</p><p>　　第四章 應(yīng)對增值稅改革對中小企業(yè)不利影響的對策</p><p>　　4.1進(jìn)一步擴(kuò)大一般納稅人范圍,大力扶持中小企業(yè)發(fā)展</p><p>　　由于增值稅轉(zhuǎn)型后逐步擴(kuò)大了進(jìn)項稅金的抵扣范圍，因而增值稅一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)將有所下降，但是這一稅負(fù)減輕不會惠及按征收率實(shí)行簡易征收的小規(guī)模納稅人。當(dāng)前改革方案對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)6%

86、和商業(yè)4%兩檔征收率，而將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，一定程度上平衡了與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。但從長遠(yuǎn)來看，中小企業(yè)與其他企業(yè)的競爭優(yōu)勢并不明顯，小規(guī)模納稅人稅負(fù)仍舊偏高，違背增值稅中性、公平原則。因此，考慮到我國90%以上是中小企業(yè)且都存在發(fā)育不良、競爭力低的現(xiàn)狀，應(yīng)該在今后的增值稅改革中逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，使具有發(fā)展?jié)摿Φ男∫?guī)模納稅人不再被排斥在增值稅抵扣鏈條之外，為中小企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)

87、境和更加實(shí)惠的發(fā)展機(jī)會。</p><p>　　通過適度放開增值稅的抵扣標(biāo)準(zhǔn)與征收范圍，將更多行業(yè)納入增值稅的征收范圍，適當(dāng)?shù)貙S房、建筑物等不動產(chǎn)納入抵扣范圍，探索并形成規(guī)范合理的抵扣標(biāo)準(zhǔn)和征收辦法，可以極大地發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革的功效。當(dāng)前，現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及與其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。因此，如果增值稅轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍不變，那么抵扣范圍就很有

88、可能不會全面覆蓋社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展變遷催生而來的新行業(yè)或新產(chǎn)品，并進(jìn)而失去它應(yīng)有的價值和正當(dāng)性。只有適度放開抵扣標(biāo)準(zhǔn)與征收范圍，才能使我國增值稅轉(zhuǎn)型改革有力地促進(jìn)和提高企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新能力，增強(qiáng)我國企業(yè)活力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿?，推動國家?jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)的進(jìn)一步升格。擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，對于企業(yè)來說不僅僅是減輕了稅收負(fù)擔(dān)，增值稅“擴(kuò)抵”等優(yōu)惠政策又對民營企業(yè)具有極大的吸引力和促進(jìn)作用，使得民營企業(yè)快速崛起。不僅民營企業(yè)戶數(shù)在急劇增加，民營經(jīng)濟(jì)實(shí)力也在飛速發(fā)展

89、。據(jù)權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，2000年吉林省民營企業(yè)為10420戶，到2005年底躍升至90萬戶。2000年吉林省民營經(jīng)濟(jì)完成產(chǎn)值165. 6億元，2006年吉林省民營經(jīng)濟(jì)完成增加值達(dá)到了1500億元</p><p>　　具體措施表現(xiàn)為：首先,對企業(yè)購置的用于節(jié)能減排、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的設(shè)備，除正常進(jìn)項稅額抵扣外，可以考慮加計扣除進(jìn)項稅額。其次，將房屋、建筑物等</p><p>　　不動產(chǎn)納入抵扣范圍，

90、允許全部的固定資產(chǎn)投資按一定比例進(jìn)行抵扣。第三，為了促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，允許外購專利權(quán)、非專利技術(shù)等按一定比例扣納入增值稅的抵扣范圍，以促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化。</p><p>　　4.2輔助和修改增值稅具體政策，提高稅收政策績效</p><p>　?。?）對于自來水企業(yè)繼續(xù)給予扶持和照顧。供水企業(yè)作為民生行業(yè)，涉及普通百姓的切身利益，具有投資周期長，規(guī)模大，微利的特點(diǎn)，應(yīng)適當(dāng)降低稅負(fù)。

91、(1)采用簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅時，仍允許抵扣進(jìn)項稅額。甚至可以考慮取消6%征收率，統(tǒng)一參照小規(guī)模納稅人的征收方式，征收率定為3%。既簡化了稅制，又降低城市供水企業(yè)稅負(fù)。(2)針對供水企業(yè)固定資產(chǎn)投資的特殊性，對其購進(jìn)用于管網(wǎng)設(shè)施更新、建設(shè)的進(jìn)項稅額允許抵扣。</p><p>　?。?）對于實(shí)物捐贈，國家應(yīng)區(qū)別公益性和非公益性情況給予不同的政策。對符合公益性范圍的實(shí)物捐贈，應(yīng)當(dāng)給予免稅政策，以鼓勵納

92、稅人積極性；對非公益性捐贈的視同銷售貨物征稅。有關(guān)公益性捐贈的界定可直接采用所得稅法中的標(biāo)準(zhǔn)，避免所得稅和增值稅法中公益性認(rèn)定政策的沖突。</p><p>　?。?）盡快對融資租賃業(yè)務(wù)出臺配套政策,鼓勵經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位健康發(fā)展。2008年12月13日，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》：指出要“結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型完善融資租賃稅收政策”。2008年12月9日，租賃業(yè)協(xié)會組織23家金融租賃

93、公司、內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司、外商投資融資租賃公司對增值稅轉(zhuǎn)型問題進(jìn)行了專門研討，會后又由專門工作小組討論了有關(guān)細(xì)節(jié)和技術(shù)問題，提出具體方案，國家在出臺融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策時可對此參考：</p><p>　　第一、企業(yè)以融資租賃方式取得貨物視同自購，進(jìn)項稅額可以直接抵扣；出賣人可向承租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人根據(jù)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。出賣人可根據(jù)出租人要求在增值稅專用發(fā)票備注欄內(nèi)注明貨物的所有權(quán)，該備注不

94、影響承租人的抵扣。</p><p>　　第二、經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位(出租人)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，仍按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)繳納營業(yè)稅；出租人可以憑出賣人向承租人開具的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件、買賣合同和融資租賃合同作為出租人承擔(dān)貨物購入價的確認(rèn)依據(jù)。</p><p>　　4.3盡快完善增值稅法律體系建設(shè)</p

95、><p>　　自1994年我國正式實(shí)行增值稅以來，始終以《中華人民共和國增值稅暫行條例》為法律依據(jù)，而其法律效力僅僅是行政法規(guī)層次，沒有上升到真正意義的立法層次上。這不僅危及增值稅本身的正當(dāng)性，違背了“稅收法定主義”的原</p><p>　　則。而且會使統(tǒng)領(lǐng)整個稅法體系的龍頭法—《稅法通則》的制定受到嚴(yán)重影響。目前，借增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推廣之機(jī)，將修改后的《增值稅暫行條例》納律體系，正是科學(xué)發(fā)

96、展觀指導(dǎo)下建立健全我國稅法體制的當(dāng)務(wù)之急。立法機(jī)關(guān)應(yīng)在國務(wù)院頒布的增值稅暫行條例的基礎(chǔ)上，總結(jié)近年來增值稅的實(shí)踐，盡快制定并頒布增值稅法。在此基礎(chǔ)上由國務(wù)院制定頒布實(shí)施細(xì)則，以全面提高增值稅這一主體稅種的立法級次，確保增值稅法的權(quán)威性與穩(wěn)定性。</p><p>　　4.4積極推進(jìn)稅收征管制度的同步改革</p><p>　　消費(fèi)型增值稅對我國目前稅收征管制度提出了更高的要求。為防止新政策下偷

97、、漏、逃、騙等不法行為滋生,稅收征管部門應(yīng)相應(yīng)改進(jìn)增值稅征管方式，繼續(xù)推進(jìn)“金稅工程”及“中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)”的逐步到位。在改革初期適當(dāng)加大監(jiān)管力度，實(shí)現(xiàn)新舊政策的順利過渡；在以后的稅收征管中，以科學(xué)發(fā)展觀的要求為準(zhǔn)繩，積極借鑒國外先進(jìn)技術(shù)經(jīng)驗，應(yīng)用高科技征收監(jiān)管設(shè)備，推進(jìn)稅收征管的科學(xué)化、信息化、簡易化及低成本管理。</p><p>　　4.5增加抵扣項目，鼓勵中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新</p&g

98、t;<p>　　目前增值稅納稅人接受繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)時，能抵扣進(jìn)項稅額的只有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，除此之外，增值稅納稅人接受繳納營業(yè)稅的其他業(yè)務(wù)均不能抵扣進(jìn)項稅金。為完善鼓勵中小型企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策，筆者建議對企業(yè)購進(jìn)的無形資產(chǎn)允許扣除進(jìn)項稅金，扣除比例應(yīng)不低于運(yùn)輸費(fèi)用的扣除比例。理由有二：一是目前轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，高于交通運(yùn)輸業(yè)3%的營業(yè)稅稅率，意味著企業(yè)購進(jìn)無形資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)稅金要高于運(yùn)輸費(fèi)用的稅金，因而其抵扣率也應(yīng)高于運(yùn)

99、輸費(fèi)用的抵扣率；二是無形資產(chǎn)對促進(jìn)中小型企業(yè)創(chuàng)新有重要作用，稅收政策應(yīng)體現(xiàn)對企業(yè)購進(jìn)無形資產(chǎn)的支持。既然運(yùn)輸費(fèi)用可計算抵扣7%的進(jìn)項稅額，那么對企業(yè)購進(jìn)的無形資產(chǎn)允許扣除進(jìn)項稅額的比例可考慮定為10%。</p><p>　　以企業(yè)創(chuàng)新為主題的創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)，是我們今天應(yīng)對危機(jī)走向經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的必然途徑。中小企業(yè)應(yīng)該借助增值稅轉(zhuǎn)型這個大好時機(jī)，充分利用國家稅收優(yōu)惠的政策，最大限度降低要素成本。重新調(diào)

100、整發(fā)展方針，努力開拓外向型市場，不走低端低價的產(chǎn)品路線，以技術(shù)為引導(dǎo)使產(chǎn)品達(dá)到國際同類先進(jìn)技術(shù)水平，從而打開國外市場。同時，利用外部最優(yōu)秀的專業(yè)化資源，降低成本、提高效率。另外，在進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新時，企業(yè)還要加強(qiáng)自我創(chuàng)新能力，充分發(fā)揮自身核心競爭力和企業(yè)對環(huán)境的應(yīng)變能力，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p

101、>　　完善的增值稅改革將對整個國家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生舉足輕重的作用，尤其是對中小型企業(yè)。在國際增值稅模式選擇實(shí)踐中，消費(fèi)型增值稅是世界增值稅制發(fā)展的主流。消費(fèi)型增值稅相對于生產(chǎn)型和收入型增值稅而言，具有良好的政府稅收收入“天然穩(wěn)定器”作用，對調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激企業(yè)投資、提高企業(yè)在國際市場的競爭能力具有相當(dāng)明顯的積極作用。</p><p>　　為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，1994年我國曾對稅制進(jìn)行了一

102、次重大改革。增值稅作為重要稅種之一，經(jīng)過這次改革后，擴(kuò)大了征收范圍，減并了稅率，采用價外稅模式，實(shí)行發(fā)票法，初步形成了一種規(guī)范的增值稅制度。改革后的增值稅在公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭和保障財政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用，符合我國當(dāng)時治理通貨膨脹、控制投資規(guī)模的經(jīng)濟(jì)需要。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，經(jīng)濟(jì)全球化的興起，增值稅在實(shí)際運(yùn)行中，一些深層次的矛盾已逐漸顯露出來。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，生產(chǎn)型增值稅由于不允許對購入

103、的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，在新的經(jīng)濟(jì)形勢下表現(xiàn)出種種弊端，一是重復(fù)征稅；二是不利于產(chǎn)品在國際市場上競爭；三是不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。這些問題都要求必須對生產(chǎn)型增值稅予以改革。經(jīng)對比分析生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型三種類型增值稅對我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用分析結(jié)果表明，消費(fèi)型增值稅最適合我國現(xiàn)有國情。</p><p>　　我國的增值稅改革應(yīng)在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際國情，正確確定我國增值稅類型、征收范圍和

104、計稅方法，并使三者很好的結(jié)合起來，建立適合我國國情的、具有中國特色的增值稅制度。目前世界上凡征收增值稅的國家，大部分采用消費(fèi)型增值稅。因此，我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅，將有利于同國際上發(fā)達(dá)國家增值稅制度接軌，使我國經(jīng)濟(jì)和稅收進(jìn)一步國際化，對外資和先進(jìn)技術(shù)更具有吸引力，最終達(dá)到提高我國企業(yè)整體技術(shù)創(chuàng)新能力的目的。</p><p>　　本篇增值稅改革方面的論文，剖析了現(xiàn)行增值稅改革的弊端，以及對今后增值稅改革的方向提出了可