會計畢業(yè)論文---租賃會計準則實施過程中存在的問題及對策

1、<p>　　租賃會計準則實施過程中存在的問題及對策</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　租賃在企業(yè)經(jīng)濟活動中扮演著非常重要的角色，伴隨著租賃業(yè)務的發(fā)展，租賃會計準則在實施中產(chǎn)了諸如會計準則不完善、會計人員素質不高等一些列問題。為了進一步完善我國的租賃會計制度，加快與國際租賃會計準則趨同的步伐，財政部于2006年頒布了新的租賃

2、會計準則，這為進一步指導和規(guī)范我國承租雙方租賃會計實務操作有重要的意義。本文通過對租賃會計準則實施中存在的問題進行分析，探討租賃會計準則在實行過程中的可操作性，分析其依據(jù)和使用條件，并最終提出相應的解決對策。</p><p>　　關鍵詞：租賃 租賃會計準則 承租人</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><

3、;b>　　中文摘要I</b></p><p><b>　　英文摘要II</b></p><p><b>　　前言1</b></p><p>　　1　租賃及租賃會計概述1</p><p>　　1.1租賃的定義和特點1</p><p>　　1.1.1租

4、賃的定義1</p><p>　　1.1.2租賃的特點1</p><p>　　1.2租賃會計分類和處理方式2</p><p>　　1.2.1租賃會計的分類2</p><p>　　1.2.1租賃會計的處理方式2</p><p>　　2　2006年頒布的租賃會計準則與原準則的差異3</p><

5、p>　　2.1承租人融資租入資產(chǎn)賬面價值的確定引入公允價值3</p><p>　　2.2修改了初始直接費用的處理3</p><p>　　2.3完善了租賃內含利率的定義3</p><p>　　3　租賃會計準則實行中存在的問題3</p><p>　　3.1標準主觀性大，缺乏可操作性3</p><p>　　3

6、.2運用公允價值的條件不成熟4</p><p>　　3.3租賃內含利率受不確定因素影響大4</p><p>　　3.4初始費用資本化，加大了租賃雙方盈余操縱的空間5</p><p>　　3.5未擔保余值減值的處理與重要性原則相悖，準確性難以保證5</p><p>　　4　租賃會計準則實行中存在問題的建議6</p>&l

7、t;p>　　4.1改進租賃交易分類的界定標準6</p><p>　　4.2完善運用公允價值的條件6</p><p>　　4.3租賃內含利率的確定應剔除不確定因素，保證利率的準確性7</p><p>　　4.4 出租人的初始直接費用可列為費用支出7</p><p>　　4.5簡化對未擔保余值問題的處理7</p>&

8、lt;p><b>　　5　總結8</b></p><p><b>　　參考文獻9</b></p><p><b>　　致謝10</b></p><p><b>　　前言</b></p><p>　　租賃作為重要的信用融資方式，對經(jīng)濟的發(fā)展起著一

9、定的推動和支作用。經(jīng)濟的進一步發(fā)展促進了租賃業(yè)的快速發(fā)展，因而建立和我過實際情況相符的租賃會計準則是顯得非常必要。2006年，為了實現(xiàn)與國際會計準則的接軌，財政部頒布了新的會計準則，其中的二十一號租賃會計準則，是用以指導和規(guī)范我國租賃活動的監(jiān)督和計量工作。租賃會計作為描述租賃經(jīng)濟活動過程的語言，必須符合租賃活動相應的發(fā)展要求，同時對于租賃的發(fā)展也起了重要的指導作用。隨著租賃業(yè)務在我國的不斷發(fā)展，對租賃會計的研究也在不斷的深入，本文正是在

10、我國租賃業(yè)進入了一個新的發(fā)展階段，在財政部頒布新的租賃會計準則的背景下，針對實施中的問題，提出幾點建議。</p><p>　　1　租賃及租賃會計概述</p><p>　　1.1租賃的定義和特點</p><p>　　1.1.1租賃的定義</p><p>　　租賃作為一項經(jīng)濟活動有著十分悠久的歷史?！耙晕镔U人取其值曰租”，中國古人非常形象的闡明了

11、租賃這種以一定費用借貸實物經(jīng)濟行為的實質。租賃在我國會計準則中被定義為：在租賃期間內，出租人為取得收益把資產(chǎn)使用權轉讓給承租人而簽訂的協(xié)議。</p><p>　　租賃，是一種為了獲取經(jīng)濟收益而有償?shù)霓D讓使用權的經(jīng)濟行為。這種經(jīng)濟行為的主要特征是出租人將自身所有資產(chǎn)的使用權轉移給承租人，為了取得該使用權承租人必須付出一定的經(jīng)濟補償，但資產(chǎn)的所有權并未隨之轉移。從而使租賃有別于資產(chǎn)購置和不把資產(chǎn)的使用權從合同的一方轉

12、移給另一方的服務性合同，如勞務合同、運輸合同、保管合同、倉儲合同等以及無償提供使用權的借用合同。</p><p>　　1.1.2租賃的特點</p><p>　　作為一種以一定費用有償轉讓使用權的經(jīng)濟行為，租賃一般具有以下特點:</p><p>　　(1)租賃資產(chǎn)所有權和使用權相分離</p><p>　　任何一項資產(chǎn)租賃活動，租賃使用期內出租人

13、所轉移或承租人獲得的僅僅是租賃資產(chǎn)的使用權，出租人仍然擁有所有權。租賃到期后，租賃資產(chǎn)有兩種處置方式：要么歸還出租人，要么按照較低的價格賣給使用者，具體的處置應按相關約定進行。由此就可以把租賃與現(xiàn)實經(jīng)濟活動中分期付款的資產(chǎn)交易活動加以區(qū)別開來。</p><p>　　(2)融資與融物相統(tǒng)一</p><p>　　租賃可看作一種信用形式，當承租人需要機器設備時，出租人購入改設備在轉租給企業(yè)，這就

14、等于向承租人提供等量的資金信貸；承租人借入租賃資產(chǎn)，也可看做取得了和購買資產(chǎn)所需資金相等的信貸。租賃的這一特點的主要理念源自“只用通過資產(chǎn)的使用——而不是擁有資產(chǎn)，才能形成利潤”。因此租賃實現(xiàn)了融資和商品交易的統(tǒng)一，減少了流程提高了效率，有助于企業(yè)和社會的效益的提高，也有利于促進市場的良好競爭。</p><p><b>　　(3)靈活方便</b></p><p>　　

15、租賃靈活性強的，它既可滿足資產(chǎn)使用人對資產(chǎn)使用的需求，也解決了使用人因生產(chǎn)或經(jīng)營需長期使用某種設備所面臨付現(xiàn)能力不足的困境；租賃協(xié)議的限制條款較少，出租人可以資產(chǎn)使用人的需求來購買設備及簽訂相關的租賃合同協(xié)議；承租雙方簽訂的租期的時間較為靈活，即可數(shù)月的短期租賃，也可數(shù)年的融資租賃。租賃活動靈活方便的特點，即促使了出租人租賃業(yè)務的發(fā)展，對承租人來講享受了靈活的資產(chǎn)使用方式又能規(guī)避經(jīng)營風險，這是別的經(jīng)濟信用方式不能比擬的之處。</p

16、><p>　　租賃活動的以上優(yōu)點，使得它成為了一種不可或缺且較為流行的一項經(jīng)濟活動，社會各個領域、不同的企業(yè)，都樂于把租賃作為籌集資金的一種方式。</p><p>　　1.2租賃會計分類和處理方式</p><p>　　租賃會計是針對租賃活動相關的一種專門的監(jiān)督和計量會計。它以貨幣為主要計量單位，綜合的、全面的、連續(xù)的和系統(tǒng)的對租賃業(yè)務進行監(jiān)督和管理。租賃會計必須按照會計

17、準則的相關要求對租賃活動的相關信息進行確認、披露和計量。</p><p>　　1.2.1租賃會計的分類</p><p>　　由于租賃活動在我國仍然是一項新生的經(jīng)濟活動，租賃經(jīng)營范圍較小、類型比較單一，因此我國現(xiàn)行的租賃會計模式將租賃活動劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，并分別規(guī)定了兩種租賃的會計處理方式。</p><p>　　租賃會計處理與國外相比，一個非常鮮明的差別是，國

18、外特別是美國因其租賃活動的頻繁和發(fā)達，業(yè)務形式越加專業(yè)化、多樣化，因此它又把租賃活動作了更細致的劃分，同時針對實際過程中出現(xiàn)的問題也制定了具體的操作規(guī)定。因此我國與國外詳細具體的會計處理規(guī)定相比還存在著較大的差距，同時這也讓我們看到了將來完善租賃分類標準所應該努力的方向。</p><p>　　1.2.2租賃會計的處理方式</p><p>　　(1)如果承租雙方簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，對于出租資

19、產(chǎn)的一方而言，說取得租金收入及發(fā)生的費用應當按照配比的原則計入營業(yè)收入和營業(yè)費用科目；對承租人而言，應當在獲得資產(chǎn)使用權的同時支付租金。</p><p>　　(2)如果雙方簽訂的是長期的融資租賃合同，對于出租資產(chǎn)的一方而言，具有分期銷售的性質，可以視作出租人將購買的資產(chǎn)銷售分期收款；對于資產(chǎn)的使用者，由于風險和收益絕大部分轉移到其手中，可以視作資產(chǎn)的購買，在報表中應當作為資產(chǎn)和負債在報表上列示。</p>

20、;<p>　　2　2006年頒布的租賃會計準則與原準則的差異</p><p>　　財政部于2006年發(fā)布的《會計準則第二十一號——租賃》是在2001年發(fā)布的原租賃會計準則的基礎上修訂完成的。新租賃準則的發(fā)布、實施，對租賃雙方在租賃活動中的會計核算以及相關信息的披露，具有深遠的意義。新準則與原準則相比較，主要變化如下：</p><p>　　2.1承租人融資租入資產(chǎn)賬面價值的確定

21、引入公允價值</p><p>　　原準則中規(guī)定，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩種中較低者作為租入資產(chǎn)的賬面價值，新準則中規(guī)定，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。</p><p>　　2.2初始直接費用資本化</p><p>　　原準則規(guī)定，融資租賃下承租人在租賃過程當中發(fā)生的

22、可歸屬于初始直接費用的支出，在發(fā)生時計入當期費用支出中。新準則規(guī)定，在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用應當計入資產(chǎn)價值，出租人應當計入應收融資租賃款。</p><p>　　2.3進一步完善了租賃內含利率的定義</p><p>　　內含利率按原準則規(guī)定是指在租賃活動發(fā)生時，使租賃資產(chǎn)賬面價值等于未擔保余值和最低租賃付款額現(xiàn)值之和的折現(xiàn)率。新準則中將租賃資產(chǎn)的賬面價值改為租賃資產(chǎn)的公允價值

23、和初始直接費用的之和。</p><p>　　3租賃會計準則實行中存在的問題</p><p>　　伴隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和租賃業(yè)的成長，我國租賃業(yè)務的會計規(guī)范也在不斷地修訂和完善，并不斷向國際慣例靠攏。租賃實務是基礎，只有實務良好的發(fā)展才能促進租賃會計準則及相關制度的完善，而良好的準則制度又能夠進一步的指導實務的發(fā)展。經(jīng)過了一段時間的發(fā)展，我國租賃的相關準則和制度雖然已經(jīng)得到了較大的完善，但是

24、，仍然存在著一些還要進一步改進和加強之處。</p><p>　　3.1標準主觀性大，缺乏可操作性</p><p>　　我國的租賃會計準則中規(guī)定，經(jīng)營租賃是指除符合融資租賃分類標準之外的其他租賃業(yè)務。在準則中明確的規(guī)定了融資租賃業(yè)務的五項判斷，而這五項標準中只有第三項和第四項能進行量化，對于其他三項標準的運用主要取決于交易雙方合同條款的規(guī)定以及會計人員的職業(yè)判斷。對租賃業(yè)務分類的標準中涉及“

25、幾乎相當于”、“大部分”及“現(xiàn)值”等具有主觀性和非量化的內容，一方面增加了會計人員在操作過程中把握的難度，另一方面為企業(yè)操縱利潤、粉飾報表預留一個灰色空間。</p><p>　　因而在實際活動中由于標準的主觀性大，會承租人和出租人對同一項業(yè)務做出不同的業(yè)務認定，從而導致不同的會計處理。又由于經(jīng)營租賃是不把租賃資產(chǎn)計入資產(chǎn)負債表，起到表外融資的作用，因此為了使報表上的收益率“提高”，美化資產(chǎn)負債表，經(jīng)營者一般偏好于

26、經(jīng)營租賃。</p><p>　　3.2運用公允價值的條件不成熟</p><p>　　公允價值的概念就是在信息充分公開的市場上，交易雙方都能獲的一個公平合理的市場價格。雖然國際上很早就開始采用公允價值作為計量模式，但由于我國的實際情況的制約一直以來計量模式的選擇仍以成本計量為主。此次在頒布的租賃會計準則中引入了公允價值的概念，借鑒了國際上的做法，主要是更具當前的形勢，加快與國際會計準則趨同所

27、采取的實際行動。</p><p>　　近幾年來我國對外經(jīng)濟發(fā)展加快，越來越多的外資租賃公司在中國迅速發(fā)展起來，而國內許多的租賃公司隨著自身實力的增強也將眼光瞄準了國外市場，公允價值的運用是一種趨勢，在對外經(jīng)濟活動頻繁的情況下，同一的會計制度和計量方式能夠順暢雙方交流的信息，對我國制度的完善也是大有裨益。同時財務報表服務于報表使用者的目的決定了采用公允價值進行會計計量更具科學性和相關性。使用公允價值更能反映資產(chǎn)整體

28、真實價值及未來的現(xiàn)金流量，更有助于報表使用者對未來的經(jīng)濟活動作出科學的決策。</p><p>　　公允價值的運用是與國際會計準則趨同所須經(jīng)歷的一個過程，它反映了資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，更能滿足相關信息使用者的需求。但是在公允價值的實施過程中不可避免的會出現(xiàn)一些制約因素。公允價值在我國實務運用中存在的問題主要有以下幾個：首先，我國的市場經(jīng)濟發(fā)展非常迅速，但是并不完善，很多的會計要素在交易市場上很難找到可供參考的價格，使得公

29、允價值很難取得；其次，在監(jiān)管方面，由于相關的法律法規(guī)不完善，缺乏相對權威的評估機構和強有力的監(jiān)管機構，使得公允價值很有可能成為調節(jié)報表的工具，而難以真正的達到公允；再次，公允價值的運用需要較高的職業(yè)素質和判斷，我國會計人員的整體素質相對較低，使得公允價值的確定受人的主觀影響較大，可能出現(xiàn)盈余調節(jié)和操縱利潤的現(xiàn)象。</p><p>　　3.3租賃內含利率受不確定因素影響大</p><p>　

30、　租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。租賃內含利率的決定受到的影響主要有以下兩個方面:</p><p>　　第一，根據(jù)租賃內含利率的定義，未擔保余值是租賃內含利率的決定要素之一，因此對內含利率的確定具有較大影響?，F(xiàn)行的會計準則在未擔保余值發(fā)生減值及恢復時需要重新計算內含利率，這使得在會計核算上非常的繁瑣，增加了會計人員的

31、工作量，也增加了會計核算成本。同時在實際的工作中，由于缺乏成熟市場和嚴格的參考標準，會計信息的取得受人為影響較大，取得未擔保余值可靠性不高。最重要的是，由于租賃期限較長，幾乎為租賃設備的使用年限，在這較長的時間內由于科技的進步市場環(huán)境及供求關系等影響可能導致設備貶值加速，這樣使得在租賃開始日根據(jù)當時的條件對未擔保余值做出估計，其準確性就難以保證。因此，將未擔保余值作為影響內含利率的相關要素存在不合理性。</p><p

32、>　　第二，內含利率的計算受最低租賃付款額的影響：與未擔保余值一樣，在計算租賃內含利率的時候，必須要考慮最低租賃付款額的影響。租賃交易的金額上，獨立于租賃雙方且有能提供擔保能力的第三方提供的擔保余值和最低租賃付款額之和等于最低租賃收款額。因此在兩者并不相等的情況下，按出租人計算的租賃內含利率作為承租人的資本成本利率是不合理的。</p><p>　　3.4初始費用資本化，加大了租賃雙方盈余操縱的空間</

33、p><p>　　租賃會計準則中，初始費用的核算由原來的費用化處理，修訂在在租賃活動開始時計算租賃資產(chǎn)的價值中。做這樣的改變處理是因為在租賃過程中所發(fā)生的初始直接費用是在租賃資產(chǎn)取得過程中所必須花費的費用，這樣的處理能夠真正的反應資產(chǎn)的真實價值，避免低估當期收益和資產(chǎn)。但這也就出現(xiàn)了一個問題，將費用資本化就為部分企業(yè)利用該規(guī)定操縱利潤提供了一個灰色空間，即當一個企業(yè)以粉飾報表、美化企業(yè)經(jīng)營成果為目的，就可能出現(xiàn)關聯(lián)方企

34、業(yè)串通進行租賃置換，將發(fā)生的費用列入資本化，出現(xiàn)誤導了相關財務信息使用者，美化企業(yè)的經(jīng)營成果。</p><p>　　3.5未擔保余值減值的處理與重要性原則相悖，準確性難以保證</p><p>　　在融資租賃中，擔保余值是承租人擔保的余值加上獨立與承租雙方的第三地方擔保的資產(chǎn)余值，擔保余值有效實現(xiàn)了風險轉移。而未擔保余值是資產(chǎn)扣除擔保余值之外的資產(chǎn)余值，這一部分風險完全由出租方來承擔，與承租

35、方?jīng)]有關系。在未擔保余值發(fā)生減值時，需要進行相應的會計處理，而這一過程較為繁瑣復雜，操作性不強。</p><p>　　未擔保余值是出租方所作的會計處理，僅與出租方處理有關。在我國未擔保余值的會計處理方法是“重新計算租賃內含利率”，即在未擔保余值發(fā)生減值或影響未擔保余值減值的因素消除后，需要重新計算內含利率。這一處理方法體現(xiàn)了會計計量原則中的謹慎性原則，但其缺點也是非常的明顯。</p><p&g

36、t;　　首先，這種處理方法與重要性原則相悖。重要性原則要求在不影響會計信息質量要求和誤導利益相關的報表使用者的情況下，應當適當?shù)暮喕瑥亩固峁嬓畔⒌氖找娲笥诔杀?。在實務中未擔保余值在資產(chǎn)中所占的比重較小、價值較低且未擔保余值的變動幅度較小，對于以后各期的融資收益的確定以及財務報表的質量沒有較大的影響。這樣做增加了會計核算過程當中的復雜性，也沒有產(chǎn)生太大的實際意義，不符合重要性這項會計計量屬性。</p><p&g

37、t;　　其次，未擔保余值發(fā)生減值或損失得以恢復的時候，出租人的租賃內涵率將發(fā)生變化，而承租人仍將按照確定的內含利率對最低租賃付款額現(xiàn)值和攤銷未確認融資費用，是承租人的內含利率與實際不相符。承租人內含利率的按照以下順序確定：承租人所能夠取得的出租方的內含利率；按照合同規(guī)定的利率；在前兩項均不能獲取的情況下采用同期銀行的貸款利率。這使得在租賃期初，承租人確定了租賃內含利率，在計算最低租賃付款額及確定未確認融資費用分攤率中將固定使用。出租人因

38、未擔保余值的減值和回升，使得內含利率經(jīng)常變動，這樣就導致了雙方的折現(xiàn)率不一致，從而承租方的折現(xiàn)率的選擇缺乏依據(jù)，也就不符合一致性的原則。</p><p>　　再次，在租賃開始日就預計的資產(chǎn)余值準確性難以保證。我國由于公開市場并不成熟，取得的公允價值準確性很難保證，存在一定的主觀性和隨意性，這就使得對取得未擔保余值有懷疑。</p><p>　　4租賃會計準則實行中存在問題的建議</p&

39、gt;<p>　　4.1改進租賃交易分類的界定標準</p><p>　　對于同一筆租賃交易性質的判定可能存在不一致，這會給會計核算帶來一系列的問題。解決這一問題，可以從兩個方面予以考慮：</p><p>　　第一、可以嘗試將經(jīng)營租賃資本化。可以這樣考慮：對于承租人來說，將經(jīng)營租賃租入的資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)資本化。這同樣也是國際租賃會計界目前最新的研究課題之一。這樣核算。既可以避免

40、承租人將融資租賃粉飾成經(jīng)營租賃，也可以通過無形資產(chǎn)的管理來解決對于同一筆租賃交易由于租賃雙方對交易類型認定的不同而使租賃資產(chǎn)無人監(jiān)管的問題。對于一些承租人來講，他們即想利用融資租賃給他們帶來的融資融物的好處，又想絞盡腦汁用經(jīng)營租賃的會計處理來核算融資租賃交易。這樣，他們就可以達到表外融資的目的：其實質是通過各種協(xié)議等方式控制、使用資產(chǎn)或與資產(chǎn)繼續(xù)保持密切的聯(lián)系，而又不將相關的負債信息反映在資產(chǎn)負債表上。經(jīng)營租賃同融資租賃一樣，都具有融資

41、的功能，同時，為了消除承租人的上述心理和做法，將經(jīng)營租賃資本化是有合理性的。</p><p>　　第二、統(tǒng)一劃分融資租賃和經(jīng)營租賃的標準，即僅從承租人角度出發(fā)，考慮劃分標準。對于租賃業(yè)務來講，承租人在交易中處于主導地位，為了統(tǒng)一交易性質，可以承租人對交易的分類作為租賃雙方認定交易性質的標準，就如同準則中規(guī)定的第l、2、3、5種情況一樣，對雙方交易類型的定義一致，這樣就可以解決因雙方界定交易性質不同而給會計核算帶來

42、的一些問題了。</p><p>　　4.2完善運用公允價值的條件</p><p>　　公允價值的運用更具科學性和合理性，體現(xiàn)了我國與國際會計準則趨同的趨勢，同時也間接的反映了我國租賃市場發(fā)展到了一個新的階段。但是，公允價值的運用是要滿足市場經(jīng)濟發(fā)達完善，交易雙方在交易市場上獲得的信息充分對稱，交易市場活躍等一系列的條件，它的作用才能發(fā)揮出來。</p><p>　　如

43、前所述，由于我國暫時還不具有完善市場評估體系的條件，因而在現(xiàn)有情況下所獲的公允價值的可靠性值得商榷。在此情況下，我們應當改善經(jīng)濟環(huán)境，制定和完善相關法規(guī)，建立有效的市場競爭機制，規(guī)范公司治理并進一步完善管理體系，加強管理人員和會計人員的素質教育。</p><p>　　同時任何一項好的制度好的規(guī)定并不是從一開始就是完美的，公允價值在我國的運用也是如此，它的完善需要一個過程，如果在條件還不成熟時就操之過急的施行，其結

44、果或許適得其反。因此，就目前缺少牢固的公允價值使用條件的情況下，在不斷改進制度和環(huán)境的同時，根據(jù)我國現(xiàn)有的國情，可以采用原來的規(guī)定，仍然采用賬面價值進行計量。通過較長一段的過渡時間，在有條件的地方的先行施行，待以上相關的問題逐漸得到很好的解決時，再加強推廣和實施。</p><p>　　4.3租賃內含利率的確定應剔除不確定因素,保證利率的準確性</p><p>　　為提高內含利率的準確性，盡

45、量消除不準確因素的影響，可以從一項兩個方面采取措施加以改進：</p><p>　　其一，在所租賃的資產(chǎn)中所占比重較小、價值不高且在租賃期間變化幅度較小的未擔保余值，在租賃開始日就對其進行估計準確性難以保證。因此計算內含利率時，在不影響會計信息質量及在遵循重要性原則的情況下，可以不將租賃資產(chǎn)余值（包括為擔保余值）作為考慮因素。這樣既能有效地提高會計人員會計核算的工作，同時也能使得處理收益大于成本，體現(xiàn)成本效益。&l

46、t;/p><p>　　其二、解決內含利率受最低租賃付款額影響這一問題：租賃內含利率是用出租人授資報酬率來計算承租人資本成本率的，如果要將租賃內含利率既表示為出租人的投資報酬率又表示為承租人的資本成本率，就需要使最低租賃收、付款額相等。通過定義可以知道： 最低租賃收款額和最低租賃付款額的相異點在于“獨立第三方擔保的資產(chǎn)余值”上，剛才已經(jīng)講道：為了使內含利率即是投資報酬率又為資本成本率，就需要使最低收、付款額相等，因此在

47、計算過程中可不考慮資產(chǎn)余值。</p><p>　　4.4出租人的初始直接費用可列為費用支出</p><p>　　按照會計配比原則，對出租人因租賃活動發(fā)生的初始直接費用，可先計入“長期待攤費用”，在合同約定的租賃期間按未實現(xiàn)融資收益的分配原則計入當期的費用中；如果在租賃活動或租賃合同簽訂過程中發(fā)生的初始直接費用較小，可以按照重要性的原則，可以直接計入交易活動開始時的直接費用中。</p&

48、gt;<p>　　4.5簡化對未擔保余值問題的處理</p><p>　　對于融資租賃而言，當租賃期屆滿之時，租賃資產(chǎn)的余值相對于資產(chǎn)總值而言已經(jīng)很小，而且還有一部分是由獨立與承租人和出租人的第三方來擔保，從而真正讓出租人承擔的余值是很少的。同時即使是在租賃期內發(fā)生了減值，其影響也是很小的。根據(jù)會重要性原則，內含利率的重新計算就沒有必要了。可以采用提取減值準備的方法改進未擔保余值的處理，具體可做如下的

49、會計操作：</p><p>　　可以設二級科目，即“未擔保余值——成本”和“未擔保余值——減值準備”科目兩科目。具體的處理是：</p><p>　　(1)在租賃活動期初，將承租人賬面上的未擔保余值和預計可收回金額向差那部分，借方登記“營業(yè)外支出”科目，同時貸記“未擔保余值-減值準備”科目。</p><p>　　(2)在租賃期內當之前已經(jīng)確認為損失的未擔保余值恢復時，

50、在減值計提的范圍內，按照恢復的金額加以轉回。借記“未擔保余值-減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。</p><p>　　(3)在租賃約定期滿之時，做如下的會計處理：借記“融資租賃資產(chǎn)”、“未擔保余值-減值準備”科目，貸記“未擔保余值-成本”科目。借貸方的差額，在借方大于貸方時兩者的差額貸記“營業(yè)外收入”，當貸方大于借方時借記“營業(yè)外支出”。 </p><p><b>　　5　

51、總結</b></p><p>　　會計作為一項反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟管理工作，它的行形成和發(fā)展是由社會生產(chǎn)力的水平所決定的，即當生產(chǎn)力水平不斷發(fā)展史，會計處理水平也不斷的改進，制度會進一步的完善。因此，租賃會計的發(fā)展也是如此。</p><p>　　租賃會計作為會計的一個重要組成部分，它既要符合一般會計的相關原則和要求，又因租賃活動本身的特性而有其特殊性。它即要遵循會計四項

52、基本假設和依照相關的會計信息質量要求對相關租賃活動的計量和監(jiān)督，同時，租賃會計因其處理過程的專業(yè)性，在會計核算處理過程中比一般的會計處理復雜些。</p><p>　　我國現(xiàn)代的租賃會計研究始于上世紀80年代，當時興辦租賃業(yè)的目的是為了解決資金不足設備落后問題，希望通過交流與合作來引進國外先進的技術和設備。當時涉及的業(yè)務范圍較狹窄，類型也較為單一，對應的租賃會計處理規(guī)定也相對簡單。隨著我國經(jīng)濟體制改革的推進，現(xiàn)代租

53、賃業(yè)務在我國興起，這就要求我國根據(jù)實際情況的基礎上完善相關制度，以便更好地指導實踐操作。</p><p>　　自改革開放以來，無論是在租賃業(yè)務、租賃實務操作還是相關的準則制度都有了較大的發(fā)展和完善。由于租賃實務是基礎其發(fā)展決定了相關準則和制度的完善程度。因此，起步較晚的租賃行業(yè)決定了我國的相關租賃會計準則與國際還有一定的差距，相關實務操作還存在不足之處。結合國內外的經(jīng)濟形勢和發(fā)展的需要，在增強與國際會計準則聯(lián)系的

54、基礎上，推動租賃會計準則的國際趨同。根據(jù)當前的國內外的環(huán)境需要，實現(xiàn)會計準則與國際的接軌協(xié)同是大勢所趨。</p><p>　　隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，租賃會計準則的完善將更好地促進租賃業(yè)務的發(fā)展，因此根據(jù)我國租賃行業(yè)的實際情況制定一套完善的租賃會計準則是勢在必行的。但在大力推動會計趨同的同時，我們也應該清楚地了解我國現(xiàn)處的情況，根據(jù)我國現(xiàn)有的國情，有選擇有步驟的進行會計改革，而不是過分強調速度目盲地跟進國際會計