畢業(yè)論文---個人所得稅稅制改革問題的探討與思考

1、<p>　　畢業(yè)論文（設計）正文</p><p>　　題目：個人所得稅稅制改革問題的探討與思考</p><p>　　The discussion and thinking of Personal income tax reform</p><p>　　二○一二 年 五 月</p><p>　　個人所得稅稅制改革問題的探討與思考&l

2、t;/p><p><b>　　摘 要：</b></p><p>　　個人所得稅有著增加財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的作用，但由于近幾年我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，物價水平不斷提高，個人收入來源呈現(xiàn)多元化并且收入差距有不斷拉大的趨勢，我國現(xiàn)行個人所得稅制就愈顯得不盡完善。由于在稅制模式稅率結構和稅收征管等方面的缺陷，導致我國現(xiàn)行個人所得稅制的公平缺失非常嚴重。因此，必須對個人所得稅制進行

3、全面改革。文章將基于我國個人所得稅的現(xiàn)狀，分析我國個人所得稅制模式存在的弊端，并借鑒國外發(fā)達國家稅收體制的優(yōu)勢，同時結合我國的國情提出完善個人所得稅稅制的設想。</p><p>　　關鍵詞：個人所得稅 改革</p><p>　　The discussion and thinking of Personal income tax reform </p

4、><p>　　Abstract: Individual income tax has an affect to increasing revenue and adjusting income distribution, but the more rapid development of China's economy in recent years,the price level improve contin

5、uously, Individual income source diversified and the income gap is widening, the current individual income tax system is becoming more and more imperfect, due in the tax model rate structure and tax collection and manage

6、ment and other defects, the current personal income tax system in China is very s</p><p>　　Keywords: Personal income tax tax reform</p><p><b>　　正文目錄</b></p><p>　　一、我國

7、現(xiàn)行個人所得稅的特點4</p><p><b>　?。ㄒ唬┓诸愓魇?</b></p><p>　?。ǘ┍壤惵屎屠圻M稅率并用4</p><p>　?。ㄈ┵M用扣除從寬從簡4</p><p>　　（四）課源制和申報制相結合的申報方法4</p><p>　　二、我國現(xiàn)行個人所得稅制的不足

8、4</p><p>　?。ㄒ唬┓诸愓魇赵瓌t無法體現(xiàn)稅負公平4</p><p>　　1.個人所得稅的橫向公平缺失分析5</p><p>　　2.個人所得稅的縱向公平缺失分析6</p><p>　?。ǘ┒惢鄬^窄，稅率結構仍可優(yōu)化6</p><p>　　（三）以個人為納稅單位，忽略家庭差異6</p>

9、;<p>　?。ㄋ模┵M用扣除不合理, 缺乏指數(shù)化機制6</p><p>　?。ㄎ澹┒愂照鞴懿涣Γ窦{稅意識淡薄7</p><p>　　三、改革現(xiàn)行個人所得稅制的重要性7</p><p>　　四、個人所得稅稅制改革思路8</p><p>　　(一) 逐步建立混合稅制模式8</p><p>　　1

10、.實行混合稅制模式的現(xiàn)實要求8</p><p>　　2.實行混合稅制模式的優(yōu)勢9</p><p>　　(二) 優(yōu)化稅率結構，注重公平與效率9</p><p>　　(三) 個人所得稅納稅單位的設計11</p><p>　　1.個人所得稅應允許以家庭為計稅單位11</p><p>　　2.充分考慮家庭結構，優(yōu)化納

11、稅所得額并試點推行11</p><p>　　(四) 完善個人所得稅扣除制度12</p><p>　　1.對不同地區(qū)確定不同的費用扣除標準，以達到不同地域間的公平 12</p><p>　　2.對稅收實行指數(shù)化調(diào)節(jié)，與 CPI等相關指標掛鉤12</p><p>　　(五) 完善個稅征管方式提高征管效率13</p><

12、;p>　　1.完善稅收征管流程13</p><p>　　(1) 建立完善的預征制度13</p><p>　　(2) 加強源泉扣繳管理14</p><p>　　(3) 完善雙向申報, 設計納稅人編號，建立誠信納稅檔案14</p><p>　　2.建立完善的稅收管理信息系統(tǒng)15</p><p>　　3.構建

13、重點稅源監(jiān)控體系，加強對高收入者的調(diào)節(jié)力度15</p><p>　　4.提高納稅人依法納稅意識16</p><p><b>　　五、結束語16</b></p><p>　　一、我國現(xiàn)行個人所得稅的特點</p><p>　　個人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機關與自然人（居民、非居民人

14、）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅有利于實現(xiàn)社會公平，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，同時也會促進我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。我國的個人所得稅有如下特點：</p><p><b>　?。ㄒ唬┓诸愓魇?lt;/b></p><p>　　世界各國的個人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制，綜合所得稅制，混合所得稅制。所謂分類所得稅，是針對各種不同性質(zhì)的

15、所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計算應納稅額進行課征的那一類所得稅。</p><p>　　分類所得稅在個人所得稅中使用較多，其計稅依據(jù)的基礎是法律所確定的各項所得，而不是個人的總所得。這類所得稅的稅率，多為比例稅率或較低的超額累進稅率。例如，把應稅所得可分為薪給報酬所得、勞務報酬所得、利息所得、財產(chǎn)租賃所得等，根據(jù)這些所得類別，分別規(guī)定高低不等的稅率，分別依率計征。分類所得稅一般采用比例稅率，并以課源法征收。此稅

16、制首創(chuàng)于英國，但目前實行純粹分類所得稅的國家已不多見。我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制。</p><p>　?。ǘ┍壤惵屎屠圻M稅率并用</p><p>　　工資、薪金所得適用3%～45%的七級超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得等，適用5%～35%的五級超額累進稅率；稿酬所得，勞務報酬，特許權使用費所得，

17、財產(chǎn)租賃所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等均適用20%比例稅率。</p><p>　?。ㄈ┵M用扣除從寬從簡</p><p>　　對工資、薪金所得，每月減除費用3500元(2008年3月1日前，減除費用為1600元，2008年3月至2011年8月31日減除費用為2000元)；對勞務報酬等所得，每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費用等。</

18、p><p>　?。ㄋ模┱n源制和申報制相結合的申報方法</p><p>　　課源制，支付單位來代扣代繳稅款；申報制，有些個人所得的項目要自行申報納稅。我國目前是實行個人所得支付單位來代扣代繳稅款為主，以納稅義務個人自行申報為輔的兩種征稅方法。</p><p>　　二、我國現(xiàn)行個人所得稅制的不足</p><p>　?。ㄒ唬┓诸愓魇赵瓌t無法體現(xiàn)稅負公平

19、</p><p>　　分類稅制模式導致我國個人所得稅存在先天性公平缺失，很難有效地發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入公平分配功能。我國自1994年以來個人所得稅就是實行分類稅制模式。這種征收模式與我國當時的特殊國情是相符的，當時稅收問題主要表現(xiàn)在公民納稅觀念淡薄，收入渠道比較單一，征管手段落后等。然而，隨著近年來我國經(jīng)濟快速發(fā)展和分配制度的不斷調(diào)整，我國個人收入的來源和結構都發(fā)生了相當大的變化，特別是高收入群體的收入來源，其工資性收

20、入占收入總額的比重逐漸下降，多數(shù)已達50%左右，有些比重甚至更低；而其他收入中，比如經(jīng)營性收入、財產(chǎn)性收入等的比重呈上升趨勢，在現(xiàn)行經(jīng)濟條件我國居民收入渠道多元化的情況下，分類稅制模式已經(jīng)無法對個人的收入總額適用超額累進稅率來綜合課征個人所得稅，因此導致個人所得稅稅制存在橫向公平缺失和縱向公平缺失，最終難以發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入公平分配的重要功能，更嚴重時便會出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)作用，這不利于我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。（周全林，2010） </p>

21、;<p>　　1.個人所得稅的橫向公平缺失分析</p><p>　　在我國現(xiàn)行的稅率結構體制下，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得（包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得）和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的是5%-35%的五級超額累進稅率，但工薪所得適用的是3%-45%的七級超額累進稅率。雖然后者的最高邊際稅率45%比前者35%高出很多，但實際上，前者的五級超額累進稅率稅負往往要遠高于工資薪金的七級超額累進

22、稅率。</p><p>　　在分類征收稅制情況下，由于應稅所得項目的來源不同因而在取得所得的次數(shù)上也不同，即使納稅人獲得的是相等的收入金額，也可能會導致納稅人之間的稅負缺乏公平性，也就是違背了稅收橫向公平的原則。如，假設甲乙丙丁四人的全年所得額為12萬元，但他們的所得項目類別有差異，那么他們的稅收負擔是不盡相同的。（如表1）</p><p>　　表-1分類所得稅制下不同所得來源應納個人所得

23、稅稅負比較 單位：元</p><p>　　注:（1）稅負差距是指不同納稅人的全年應納稅額與其中同等收入下最低年應納稅額之間的差額 </p><p>　　（2）工薪所得費用扣除標準為3500元/月，個體工商戶的費用扣除標準按最新稅法修改后42000元/年的標準計算，其他費用扣除按全年所得額的20%進行估算。</p><p>　　從表中看出，雖然以上四個納稅人的

24、全年所得金額數(shù)目完全相同，但他們所承擔的所得稅負卻有很大差距，甲全部為工資薪金所得，相比之下稅負最輕，而丁的所得為生產(chǎn)經(jīng)營所得，其稅收負擔相對比較重。而在綜合稅制或者混合稅制模式下，以上四個納稅人的應納稅額應該是相同的。由此可見，我國現(xiàn)行稅制模式有違背稅收橫向公平原則的缺陷，這一缺陷使我國個人所得稅在公平收入分配作用上的效果大打折扣。</p><p>　　2. 個人所得稅的縱向公平缺失分析</p>

25、<p>　　在分項征稅條件下，由于應稅所得項目的來源不同取得所得的次數(shù)不同，還可能會導致個人所得稅的縱向公平缺失，對納稅人的收入分配產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用如，假定甲只有勞務報酬收入，全年取得收入共20 次，每次收入均為4000 元，全年收入為80000元；乙只有工薪收入，每月工薪收入8000元，全年工薪收入96000元此時，甲全年應納個人所得稅額為 12800 元，而乙全年應納稅額僅為4140元，所以乙比甲少納稅8660元。顯然由此

26、可見，分類征收稅制模式不利于實現(xiàn)我國“高收入者多納稅，低收入者少納稅”的稅收原則。</p><p>　　（二）稅基相對較窄，稅率結構仍可優(yōu)化</p><p>　　我國現(xiàn)行個人所得稅制針對11類征收個人所得稅，征稅范圍相對較窄，對工資薪金所得采用七級超額累進稅率，級距多且差額小，使得稅額計算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍簡稅制的發(fā)展趨勢。 </p><p>　　我國

27、個人所得稅采用超額累進和比例稅率的方法，2011年9月1日實施的新稅率將原有的九級稅率減少到七級，將最低檔稅率由5%降低到3%，級別被進一步擴大。但是相對于發(fā)達國家，我國個稅征收結構仍然復雜得多，絕大多數(shù)發(fā)達國家采用六級以下的稅率檔次，如美國采用六級檔次，加拿大和英國采用四級檔次，而且最高45%的邊際稅率也遠遠高于大多數(shù)國家。過高的邊際稅率可能會打擊合理致富者的積極性，不利于社會效率的提高，一定程度上有礙于社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展。因此，個

28、稅制度的完善有賴于稅率結構的進一步優(yōu)化。(楊衛(wèi)華,2011)</p><p>　?。ㄈ┮詡€人為納稅單位，忽略家庭差異</p><p>　　我國現(xiàn)行的個人所得稅是以個人為納稅單位，這種納稅單位的選擇雖然有利于稅收征管、方法簡便，但忽略了家庭收入、負擔差異等，因此并不是十分科學。在實際生活中，每個納稅人家庭負擔不盡相同。單身貴族和夾心族的生活，負擔差距較大。現(xiàn)行個人所得稅以個人為納稅單位，扣

29、除額也以個人為單位進行，忽略了家庭狀況對納稅人實際負稅能力的影響。這實際上是對家庭成員之間必然發(fā)生的經(jīng)濟關系的一種否定，而且很可能導致人均收入在貧困線以下不具備納稅能力的個人也負擔了稅款，從而拉大貧富差距。(江月，2011)</p><p>　?。ㄋ模┵M用扣除不合理, 缺乏指數(shù)化機制</p><p>　　全國一刀切的個稅起征點以及不合理的免稅項目的設置，使個人所得稅難以真正發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作

30、用。我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平差距較大，個稅起征點應與當?shù)刈畹凸べY標準直接掛鉤，使個稅與各地的經(jīng)濟發(fā)展水平收入成本支出等相適應。</p><p>　　經(jīng)過修改的《個人所得稅稅法》雖然對工資薪金所得的起征點提高到了3500元,并且也將九級稅率縮減到了七級稅率,但是仍然沒有對個人實際的費用負擔加以考慮。隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提高,醫(yī)療、教育、住房等支出在納稅人的支出結構中比重會日益增加,但是這些支出并未在法定扣除里得到體現(xiàn);對

31、于現(xiàn)在通貨膨脹問題導致納稅人的日常支出增加,但稅法并沒有根據(jù)物價水平對費用扣除作相應調(diào)整的規(guī)定,這種缺乏指數(shù)化機制的費用扣除標準,會變相提高納稅人的納稅等級。（衣娜，2011）</p><p>　?。ㄎ澹┒愂照鞴懿涣?，公民納稅意識淡薄</p><p>　　由于個人所得稅征收范圍廣，稅額相對較小，加上現(xiàn)實生活中現(xiàn)金交易多加大了征管的難度。目前屬于稅收征管中范圍最廣，隱蔽最深，難度最大，征收成

32、本最高的一個稅種。個稅的征收管理過程中征收機關掌握的信息不全面，執(zhí)法和稽查力度不到位，懲治偷稅不嚴導致個人所得稅征管漏洞較多極易造成稅款的流失。</p><p>　　公民納稅意識淡薄，直接增加了個人所得稅征稅的困難。我國稅法建立的時間較晚，而且法制宣傳不到位，致使公民不了解稅法，主動納稅更無從談起，再者由于征管手段普遍落后，缺乏一些嚴密的納稅申報制度，對于取得納稅人收入的相關資料滯后，這樣為一些高收入者分散和隱藏

33、收入創(chuàng)造了條件，偷稅逃稅現(xiàn)象嚴重增加。</p><p>　　三、改革現(xiàn)行個人所得稅制的重要性</p><p>　　個人所得稅作為實現(xiàn)稅收公平分配職能的首要稅種,對社會收入分配調(diào)節(jié)起著重要作用,但目前我國現(xiàn)行的個人所得稅制度仍不健全,其調(diào)節(jié)力度和效果不盡人意。隨著全社會對收入分配制度改革的期待日漸強烈，個稅改革的呼聲也隨之高漲。</p><p>　　我國現(xiàn)行的個稅制度

34、是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。這種個稅制度一方面在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。另一方面對個稅的所有納稅人實行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負擔的輕重、家庭支出的多少。同時，對個稅扣除標準缺乏動態(tài)管理，沒有與物價指數(shù)、平均工資水平的上升實行掛鉤，導致提高個稅費用扣除標準的呼聲時有發(fā)出。隨著我國市場經(jīng)濟體制的

35、深入發(fā)展，居民收入水平的明顯提高，個人所得稅稅制和征管中出現(xiàn)了一些漏洞，因此，進一步改革和完善個人所得稅制成為稅收制度改革中急需解決的問題。</p><p>　　稅收的基本職能首先是財政職能，也就是說任何稅收首先必須能夠為國家集中財政收入。只有保證國家財政收入的穩(wěn)定，才能實現(xiàn)政府在社會公共服務上的投入，提高人民生活水平，實現(xiàn)全民共享發(fā)展成果。其次稅收有著調(diào)節(jié)收入分配的職能。即國家通過征稅對經(jīng)濟活動（包括個人收入）

36、進行起征點設置，達到調(diào)節(jié)收入，體現(xiàn)公平效率目的。個稅改革理應秉持公平原則，最大限度地為中低收入者“減負”，從更合理的角度來降低納稅人的負擔，加強對高收入者的征收管理。全面推進個人所得稅制改革，有利于體現(xiàn)“民生為本”的和諧社會理念，完善收入分配格局，體現(xiàn)社會公平。</p><p>　　四、個人所得稅稅制改革思路</p><p>　　在借鑒國際經(jīng)驗和立足國情的基礎上，依據(jù)稅收公平原則，按照“轉(zhuǎn)

37、變模式，調(diào)整稅率，規(guī)范扣除，強化征管”的思路，對我國個人所得稅制進行全面性改革，提高其公平性，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。</p><p>　　(一) 逐步建立混合稅制模式</p><p>　　1. 實行混合稅制模式的現(xiàn)實要求</p><p>　　在國際上，個人所得稅的稅制模式主要分為三種，即綜合稅制模式、分類稅制模式以及混合稅制模式（即綜合與分類相結合的稅制模式）。這三種

38、模式有著各自的優(yōu)點與缺點，綜合稅制模式的優(yōu)點體現(xiàn)在它的公平性，其缺點就是對相關征管條件以及配套措施的要求相對較高；分類稅制模式的缺點就是公平性差，但是它在征管條件上卻相對比分類稅制低；混合稅制模式兼具分類以及綜合稅制的的優(yōu)勢，也就是在既能體現(xiàn)稅收公平這一原則，又能符合我國目前稅收征管以及配套約束條件不完善的稅收現(xiàn)狀，從當前情況看，只有少數(shù)發(fā)達國家和少數(shù)發(fā)展中國家采用綜合所得稅制，其他大多數(shù)國家都是實行綜合與分類相結合的這一稅制模式。&l

39、t;/p><p>　　我國目前實行的是分類個人所得稅制。這種稅制方式并不能從整體上來衡量納稅人的真實稅收負擔能力，因此會造成所得來源較多，綜合收入較高的納稅人不納稅或者少納稅，而收入來源少的卻要承受更大稅收負擔的不合理情況，最終會造成稅負的不公平。所謂綜合所得稅制是指將家庭或個人當年的全部所得以及資本所得進行加總，并以此為依據(jù)確定“高所得高稅率，低所得低稅率”的征稅方式。（鄧玲，2011）綜合所得稅制最大的優(yōu)勢就是能

40、夠體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，符合個人所得稅制量能負擔的課稅原則。與分類征收模式相比，綜合制個人所得稅在費用扣除方面更能體現(xiàn)公平性原則。</p><p>　　通過綜合分析這三種稅制模式同時結合我國國情不難發(fā)現(xiàn)，綜合所得稅制模式是最公平、最合理的一種模式，同時，實行綜合所得稅制模式還能同醫(yī)療教育狀況以及個人保險等相關項目的改革相匹配，有利于規(guī)范各項費用的扣除標準，同時提高納稅人的積極性。綜合所得稅制模式的劣勢表現(xiàn)在，

41、它對實行條件的要求比較高，比如需要稅務部門對納稅人收入實行單戶式管理，需要依靠計算機對個人收入進行信息傳輸存儲及其監(jiān)控，同時需要提高納稅人的合法納稅意識等等。綜合上述因素，我國目前還沒有完全具備上述征管條件，因此，建立綜合稅制模式將是我國個人所得稅稅制改革的最終方向與目標，目前只能具體問題具體分析采取分步實施戰(zhàn)略。混合稅制模式兼具分類稅制模式以及綜合稅制模式的優(yōu)勢，對稅收征管配套條件的要求相對較低，所以，在我國當前經(jīng)濟制度條件下，采取混

42、合稅制模式有一定合理性和必要性。</p><p>　　2． 實行混合稅制模式的優(yōu)勢 個人所得稅作為收入分配的重要經(jīng)濟杠桿，必須通過改革和完善稅制才能發(fā)揮更為積極的作用。在我國實行混合稅制模式是個人所得稅制模式改革的理想選擇。</p><p>　　混合稅制模式，更能體現(xiàn)個人所得稅制的公平性、合理性及有效性，既對納稅人不同來源的收入綜合計算，對全部所得按累進稅率征稅，又堅持了對不同性質(zhì)

43、的所得區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定項目按特定辦法和稅率征稅，做到了具體問題具體分析。混合稅制綜合了綜合與分類稅制的優(yōu)點，既實行源泉扣繳防止漏稅，又堅持合并申報綜合衡量個人的稅收負擔，同時，混合稅制的運行條件相對比較寬松，與分類稅制模式區(qū)別不是很大，所以可以再分類稅制的基礎上進行改動，有利于施行以及逐步完善。</p><p>　　在分類所得稅制下，個人的收入被分散為多個項目，經(jīng)過對多種途徑取得收入者的實際稅收負擔

44、分析比較，不難發(fā)現(xiàn)納稅人從不同途徑取得收入有著不同的稅負。例如，某人月薪5000元，按最新規(guī)定扣除3500后按3%稅率，需要納稅45元，而如果他的收入是5000元勞務報酬，扣除20%后，應納個人所得稅為800。但如果按綜合收入來計算，兩者的稅負應該是相等的。所以，綜合考慮分類和綜合稅制模式來確定應納稅額更能體現(xiàn)稅收公平，實現(xiàn)稅收的“量能負擔”原則。</p><p>　　(二) 優(yōu)化稅率結構，注重公平與效率<

45、/p><p>　　科學合理的稅率結構，是實現(xiàn)我國個人所得稅公平與效率的重要環(huán)節(jié)。從國外個人所得稅制的發(fā)展趨勢看，自 20 世紀 80 年代以來，各國紛紛按照“降低稅率,簡化稅制,擴大稅基”的原則進行稅制改革,主要內(nèi)容就是降低稅率，減少累進檔次。在對個人的綜合所得進行課稅時，各國采用的累進稅率檔次一般不超過 6 級，多數(shù)國家采用 3-4 級稅率；個人所得稅最高邊際稅率一般在 35%至40%之間 （如表2）</p&

46、gt;<p>　　表-2 部分國家個人所得稅超額累進稅率情況（2008年） </p><p>　　數(shù)據(jù)來源：www.oecd.org</p><p>　　科學確定個稅稅率是發(fā)揮稅收職能作用的關鍵。個人所得稅的改革應趨向于簡化稅率級次，拉大級距降低個人所得稅

47、最高邊際稅率，減少稅率檔次的方向。現(xiàn)階段的個人所得稅應以調(diào)節(jié)個人收入、縮小收入差距、實現(xiàn)社會公平為主要目標。通過設計科學的稅率制度，發(fā)揮個稅對個人收入的分配調(diào)節(jié)作用，有利于縮小貧富差距，促進社會公平，實現(xiàn)社會和諧。（楊衛(wèi)華，2011）</p><p>　　黨的十七大提出：逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重，改變宏觀分配格局不合理的現(xiàn)狀。2011年三月的“兩會”上，溫家寶總理明確

48、表示個稅起征點的調(diào)整將會成為國務院討論的重要問題。經(jīng)過全國人大常委會多次召開會議，最后決定，將個稅起征點提高到 3500 元，將超額累進稅率中第1級由5%降低到3%。這一決定將在2011年9月1 日起正式施行。這是我國個人所得稅起征點最新的一次調(diào)整，個稅起征點的提高有利于保護中低收入階層，擴大中等收入階層的比重。同時這也是我國個人所得稅征稅制度的改進與優(yōu)化。</p><p>　　稅率結構可以通過以下方式進行優(yōu)化：

49、首先，可以調(diào)整工資薪金所得的稅率級距。通過對稅率結構的調(diào)整，不但可以保證國家財政收入，同時能夠降低中低收入階層的稅收負擔，加強對高收入群體的監(jiān)控，有利中等收入階層的發(fā)展壯大，推進我國橄欖型社會結構的形成。其次，可以調(diào)整勞務報酬所得的稅率標準。工資薪金和勞務報酬都是勞動者的合理收入,應該承擔相同的稅負。所以在條件允許的情況下，對勞務報酬所得可以考慮按月計征。通過各種措施拉近兩者的稅收負擔，促進稅負公平。（楊衛(wèi)華，2011）</p&g

50、t;<p>　　(三) 重新設計個人所得稅的納稅單位</p><p>　　1．個人所得稅應允許以家庭為計稅單位</p><p>　　個人所得稅應以家庭為計稅主體。也就是說，納稅人應有權利選擇是以個人為納稅主體還是以家庭為納稅主體，并允許納稅人自主選擇。具體申報方式需分別就單身納稅人和聯(lián)合申報的納稅人確定不同納稅辦法。在一般情況下，納稅人會選擇對自身最為有利的申報方式，實現(xiàn)個體

51、的“效用最大化”。同時為防止國家稅收收入的流失，并簡化稅收征管工作，在源泉扣繳環(huán)節(jié)，不必</p><p>　　考慮納稅人的最終計稅方式，而是對所有納稅人一視同仁，進行稅款的扣繳，即使是聯(lián)合申報的納稅人個體，在取得收入時也應分別預征個人所得稅。而在年終匯算清繳時，才允許其實現(xiàn)以家庭為單位，進行最終的納稅申報。具體流框架設計如下圖所示： </p><p>　　圖1 以家庭單位計征個人所

52、得稅流程框架</p><p>　　2．充分考慮家庭結構，優(yōu)化納稅所得額并試點推行</p><p>　　現(xiàn)行個稅征收辦法還存在這樣的弊端：收入相同的納稅個人，家庭成員情況不同，贍養(yǎng)人數(shù)不同，家庭支出情況不同，如果采取統(tǒng)一的扣除標準，顯然也有失公平。例如：兩對夫婦，總收入都是10000元，除了孩子需要撫養(yǎng)，還有雙方父母需要贍養(yǎng)；而另一對夫婦收入10000元，雙方父母都有固定收入，贍養(yǎng)費支出相對

53、較少。在這種情況下，同樣收入維持人員生活的質(zhì)量就會不同，這樣一來，如果以同樣的標準計繳個人所得稅。那么稅收調(diào)節(jié)社會分配，縮小貧富差距，體現(xiàn)社會公平的作用很難充分體現(xiàn)。</p><p>　　以家庭為納稅單位可以將家庭的綜合所得在進行生計費用扣除之后實行超額累進稅制。選擇這一模式的最大優(yōu)點在于能充分考慮一個家庭的實際支出情況，從而使實際稅負盡量公平。具體而言，應根據(jù)家庭的不同情況建立一套合理的生計費用扣除制度，應考慮

54、納稅人撫養(yǎng)及贍養(yǎng)人口負擔狀況、婚姻狀況、健康狀況等因素，對于無收入來源的配偶、贍養(yǎng)的老人、撫養(yǎng)的受教育子女等，制定相應的配偶和養(yǎng)老育幼扣除標準。同時，考慮家庭的大額醫(yī)療支出項目。在這個計征體系中，不撫養(yǎng)子女與撫養(yǎng)子女；撫養(yǎng)一個健康子女與撫養(yǎng)一個殘疾子女等一系列情況都會被區(qū)別對待，家庭勞動也被納入社會分工的大系統(tǒng)中予以考慮，這是符合社會發(fā)展趨勢的。</p><p>　　所以，以家庭為單位計征個人所得稅是個稅改革的合

55、理導向，但這種改革設想在實施過程中涉及人員較多，情況復雜；另一方面，由于我國稅收征管體系并未十分健全，在技術方面還不夠成熟，因此以家庭為單位計征個人所得稅的條件并未完全具備，不能在全國范圍內(nèi)實施，但可在一些經(jīng)濟條件比較發(fā)達的地區(qū)啟動試點。絕大部分專家學者認為，已有部分城市如北京、上海、深圳等已具備進行試點條件。以點帶面，循序漸進，在實踐中不斷完善這一構想，并使其得以在更大的范圍內(nèi)推廣實施。</p><p>　　(

56、四) 完善個人所得稅扣除制度</p><p>　　1． 對不同地區(qū)確定不同的費用扣除標準，以達到不同地域間的公平</p><p>　　我國的經(jīng)濟發(fā)展存在較大的地區(qū)差異以及城鄉(xiāng)差異，特別是改革開放以來，東部沿海地區(qū)經(jīng)濟快速發(fā)展，沿海地區(qū)與內(nèi)陸的經(jīng)濟差異進步一拉大，在全國范圍內(nèi)，制定一個統(tǒng)一的起征點，這顯然是不合理的。由于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展程度的不同，不同地區(qū)居民收入水平也存在較大差異。因此在扣除標

57、準的設置上也不應該采取全國一刀切的方式，可以綜合考慮各地區(qū)的收入水平差異后，允許各地根據(jù)當?shù)氐奈飪r指數(shù)、消費指數(shù)在一定幅度內(nèi)浮動，使個人所得稅的征收范圍符合各地具體經(jīng)濟的發(fā)展狀況，從而達到不同地域間的公平。</p><p>　　2 .對稅收實行指數(shù)化調(diào)節(jié)，與 CPI等相關指標掛鉤</p><p>　　李瑾 (2010)認為我國稅制改革應建立費用扣除指數(shù)化制度。借鑒美國的做法，建立與納稅人收

58、入水平相當?shù)目鄢贫?，根?jù)居民收入水平及物價水平的提高來確定適當?shù)目鄢龢藴?，只有這樣才能遵循稅收制度的量能負擔原則。劉偉玲（2011）認為通過對個人所得稅的各種稅前扣除項目及其標準進行細化，考慮CPI變動，可以使我國的個人所得稅稅負更加合理，管理更加規(guī)范，從而使我國的個人所得稅制度更加體現(xiàn)科學、公平和人性化。</p><p>　　所謂的稅收指數(shù)化就是將居民的個人所得稅和一系列相關指標掛鉤。具體建議如下：</

59、p><p>　　第一，將個人所得稅和我國目前的經(jīng)濟情況掛鉤。 經(jīng)濟狀況直接關系到人們的實際收入水平，為減少經(jīng)濟波動對個人稅負的影響，可根據(jù)上年的通貨膨脹率，對今年個人所得稅的起征點進行合理調(diào)整，調(diào)整公式設計為：調(diào)整后的指標=調(diào)整前的指標*（1+通貨膨脹率）。（鄧玲，2011）在這種設計下計算的個人所得稅充分考慮消費者價格指數(shù)（CPI）等相關指標，因此更能體現(xiàn)稅收的公平性。</p><p>　　

60、第二，將個人所得稅和職工的支出水平相掛鉤。將個稅起征點與各地的最低工資標準直接掛鉤，可設定為當?shù)刈畹凸べY標準的2-3倍。這樣不僅避免全國一刀切的費用扣除標準，同時更能體現(xiàn)稅收公平，這樣做法使個稅起征點的調(diào)整有了更為明確的依據(jù)。不僅能夠減輕調(diào)整個稅起征點的制度成本，提高公共政策的執(zhí)行效率，同時也有利于進一步拓寬稅基，保證國家稅收實現(xiàn)。這不僅考慮了收入水平高低，而且也體現(xiàn)成本支出的大小，有利于人民增收提高生活水平。（林善珍，2011）但是在

61、現(xiàn)行環(huán)境下，由于納稅人的婚姻狀況、子女人數(shù)、需要贍養(yǎng)的老人數(shù)等方面的不同，使得相同收入的納稅人有著不同的生活費用支出水平。所以說，如果個稅征收時將納稅人各自情況充分考慮在內(nèi)，更有利于實現(xiàn)個人所得稅的公平原則。</p><p>　　由此可見，在費用扣除方面，我們可以采取因時因地因人而異的方式。因時指的是實行費用扣除指數(shù)化，充分考慮每年的通貨膨脹因素實現(xiàn)與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應；因地指的是根據(jù)我國東中西地區(qū)不同經(jīng)濟狀況，

62、并結合當?shù)氐奈飪r指數(shù)及生活水平等條件，來確定不同的費用扣除標準；因人指的是充分考慮家庭成員數(shù)量構成和家庭成員的健康，失業(yè)狀況，子女教育費用等等。</p><p>　　(五) 完善個稅征管方式提高征管效率</p><p>　　強化個人所得稅的征收管理是充分發(fā)揮其功能所在 ,必須采取有效措施:加大 《稅收征收管理法》 的宣傳和實施力度 ,提高全民的納稅意識 ,配備必要的先進設備工具 ,加強稅務

63、稽查力度。</p><p>　　1. 完善稅收征管流程</p><p>　　(1) 建立完善的預征制度</p><p>　　首先，預征環(huán)節(jié)可以只允許工資薪金所得進行費用扣除，且僅限于固定數(shù)額的扣除標準。其他扣除項目可在年終申報環(huán)節(jié)進行匯總扣除，從而實現(xiàn)預征環(huán)節(jié)的有效簡化。工資薪金收入減去統(tǒng)一的費用扣除標準或其他收入的收入總額，就是預征時的稅基。其次，預征率的結構應盡

64、量簡化。實施綜合征收的個人所得稅模式，也需要以各項收入的源泉扣繳為基礎，雖然最終的稅負是以全部收入加總計算的，但是為了防止稅收流失，仍需要在取得各項所得時建立以源泉扣繳為基礎的預征制度，并在匯算清繳環(huán)節(jié)實施“多退少補”。（黃鳳羽，2011）預征率如果采用超額累進稅率可以考慮三級左右，不宜級次過多，甚至可以考慮單一比例稅率。此外 預征率水平的確定也是重要問題，預征率過低不利于激勵納稅人的年終申報，而預征率過高則，會加大財稅部門的年終退稅壓

65、力且不利于提升納稅人的稅收遵從水平。</p><p>　　(2) 加強源泉扣繳管理</p><p>　　由于個人所得稅源相對比較分散，而且稅額相對較小，實行源泉扣繳仍是目前強化個人所得稅征收，防止稅源流失的有效手段之一，因此充分發(fā)揮扣繳義務人的作用具有十分重要的意義。各級稅務機關要不斷加強對扣繳義務人的檢查和監(jiān)督，加大源泉扣繳力度，落實和強化代扣代繳的責任機制，要讓扣繳義務人清醒地認識到協(xié)

66、助配合稅務機關做好個稅的征繳工作是一項法定的義務，同時要進一步明確代扣代繳的責任權利和義務增強代扣代繳的法律約束力。抓好源泉扣繳工作，不僅有利于國家財政收入同時有能發(fā)揮稅收對個人收入分配的調(diào)節(jié)作用，這對我國經(jīng)濟的發(fā)展社會的和諧有著至關重要的作用。（馬顏，2011）</p><p>　　(3) 完善雙向申報, 設計納稅人編號，建立誠信納稅檔案</p><p>　　個人所得稅“雙向申報”是目前

67、我國個人所得稅實行以代扣代繳為主、自行申報為輔的征管模式。所謂“雙向申報”，通俗地說，就是高收入者的工資薪金部分應繳的個人所得稅由單位代扣代繳，而工資薪金外的收入部分自行向稅務機關申報繳納。應該說，實施個人所得稅“雙向申報”管理是嚴格執(zhí)行個人所得稅法的需要。</p><p>　　同時，為了完善申報制度，可以建立以納稅人身份證號為依據(jù)的納稅編號，以法律形式規(guī)定當期收入或個人存量財產(chǎn)實名制，以便全面掌握個人收入及財產(chǎn)

68、狀況，進一步明確扣繳義務人的法律責任，特別要明確對于以各種原因瞞報、不報支付給個人收入明細的經(jīng)濟處罰措施。在全國范圍內(nèi)普遍采用納稅人的永久稅號并且與支付方強制性的預扣稅制度結合起來。加強個人信用制度建設，把個人逃避稅和偷漏稅現(xiàn)象放進個人信用數(shù)據(jù)庫對有不良信用記錄的人利用失信懲戒機制進行懲罰。（梁萬泉，2010）</p><p>　　個人誠信納稅檔案既可為稅收監(jiān)控提供重要信息，也可為建立社會信用體系提供可靠依據(jù)。同

69、時，加強稅務部門與工商銀行公檢法等部門之間的密切配合，加大對偷逃稅行為以及不依法代扣代繳單位和個人的稽查與處罰力度，增強公民自覺依法納稅意識，樹立“納稅光榮，偷稅可恥”的社會風氣。 2.建立完善的稅收管理信息系統(tǒng) 現(xiàn)代信息技術在個人所得稅征管中的綜合運用使稅務部門具有較強的稅收征管能力，也是個人所得稅制度有效實施的保證。為獲取納稅人必要的納稅信息，經(jīng)濟發(fā)達的國家將現(xiàn)代科學技術，特別是信息技術在稅收征管中綜合運用，以最&l

70、t;/p><p>　　大限度地掌控納稅人的納稅信息，運用計算機技術對納稅人的納稅信息進行分</p><p>　　析、研究以確定納稅人納稅情況的真實性，并抽取一部分納稅信息進行核對，對偷逃稅者形成強大的威懾力。逐漸現(xiàn)代化的稅收征管手段為稅收工作的實施提供了有力的技術后備支持。</p><p>　　地稅個人信息全國聯(lián)網(wǎng)是家庭綜合征收改革的前提條件。繼全國主要城市個人住房信息

71、、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動聯(lián)網(wǎng)工作之后，全國地方稅務系統(tǒng)個人信息的聯(lián)網(wǎng)工作有望于2012年全面啟動。財政部財政科學研究所副所長劉尚希表示，目前階段個稅改革更多的是技術問題。此前，如何統(tǒng)計異地同一家庭成員的收入情況，一直是個稅按家庭征收改革的最大技術障礙。而實行地稅個人信息全國聯(lián)網(wǎng)是解決這一問題最為現(xiàn)實的途徑。目前，中央政府有關部門已準備在2012年啟動全國地方稅務系統(tǒng)個人信息聯(lián)網(wǎng)工作，為按家庭征收個人所得稅改革做好技術準備。&

72、lt;/p><p>　　3. 構建重點稅源監(jiān)控體系，加強對高收入者的調(diào)節(jié)力度</p><p>　　余欣凝（2011）指出在我國的個人所得稅的構成中，稅收的主要來源是高收入者，所以，對其進行監(jiān)管顯得尤為重要，只有保證對高收入者的有效征管，才能實現(xiàn)個人所得稅體系的不斷完善。因此，稅收征管部門要加強對高收入人員的重點監(jiān)管。要加強對高收入納稅人的監(jiān)控，可以在其進行納稅申報時，要求其向稅務機關報告真實具

73、體的收入及財產(chǎn)情況。同時，可以根據(jù)其以往的納稅實際選擇重點項目進行監(jiān)控，或者對曾有過偷稅漏稅行為的納稅人設置重點監(jiān)控。同時擴大監(jiān)控項目類別及其范圍，采用更具體的措施來確保對高收入者的監(jiān)督管理。</p><p>　　各級稅務機關要繼續(xù)貫徹落實國稅發(fā)〔2010〕54號文件規(guī)定，以非勞動所得為重點，依法進一步加強高收入者主要所得項目征管。加強財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等。建立健全高收入者應稅收入監(jiān)

74、控體系，加強稅務機關內(nèi)部和外部涉稅信息的獲取與整合應用。密切關注持有公司大量股權、取得大額投資收益以及從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動的高收入人群，實行重點稅源管理。通過各類涉稅信息的分析、比對，掌握高收入者經(jīng)濟活動和稅源分布特點、收入獲取規(guī)律等情況，有針對性地加強高收入者個人所得稅征管。（國稅發(fā)〔2011〕50號）</p><p>　　按照稅務總局的統(tǒng)一部署和要求，通過推廣應用個人所得稅管理信

75、息系統(tǒng)等手段，加強扣繳義務人全員全額扣繳明細申報管理，建立健全個人納稅檔案。推進年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報常態(tài)化管理，不斷提高申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強申報補繳稅款管理。逐步建立健全自行納稅申報和全員全額扣繳申報信息交叉稽核機制，完善高收入者稅源管理措施。</p><p>　　4. 提高納稅人依法納稅意識</p><p>　　誠信，是中華民族的傳統(tǒng)美德，依法納稅是我國公民道德建設的重要內(nèi)

76、容之一。依法納稅應該從法律和道德兩個方面來規(guī)范。不僅要規(guī)范稅務機關工作人員的工作流程，同時也要規(guī)范納稅人的納稅行為。在稅收工作中堅持“依法治國”和“以德治國”的結合。開展依法納稅的宣傳工作，有利于稅務機關堅持依法治稅，有利于稅收服務的不斷優(yōu)化。提高稅收征管人員執(zhí)法水平同時增強其服務意識，有利于營造一個良好的稅收環(huán)境，同時培養(yǎng)納稅人依法納稅的自覺性意識，只有在納稅主體雙方的共同努力下，才能形成一個良好的稅收征納氛圍，不僅保證了納稅人的合理

77、所得也實現(xiàn)國家的財政收入，終將有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展以及社會的進步。</p><p><b>　　五、結束語</b></p><p>　　個人所得稅作為實現(xiàn)稅收公平分配職能的首要稅種,對社會收入分配調(diào)節(jié)起來著重要作用。個人所得稅的改革應著眼于個人所得稅制的綜合考慮。上述設計的個人所得稅稅制課稅模式、稅率和納稅單位的內(nèi)容和標準、費用扣除體系是符合我國國情的，通過對現(xiàn)行征管

78、模式的完善可以逐步實現(xiàn)。個人所得稅的改革是關系到社會成員個人切身利益的大事，牽涉到方方面面的問題很多，只有不斷改革與完善，才能適應形勢發(fā)展的需要。</p><p><b>　　參考文獻：</b></p><p>　　[1] 王勁松 .個人所得稅有關問題研究及對策[J].財政與稅務，2011</p><p>　　[2] 馬顏 .關于深化個人所得稅

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