個(gè)人所得稅改革問題研究畢業(yè)論文

1、<p>　　個(gè)人所得稅改革問題研究</p><p>　　系（部） 經(jīng)濟(jì)管理系 </p><p>　　專 業(yè) 國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易（投資） </p><p>　　班 級(jí) </p><p>　　學(xué) 號(hào) </p>&

2、lt;p><b>　　2014年6月</b></p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書</p><p>　　系（部） 經(jīng)濟(jì)管理系 專業(yè) 國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易（投資） </p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目 個(gè)人所得稅改革問題研究

3、 </p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）時(shí)間 2014 年 1 月 10 日至 2014 年 6月 20 日</p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）進(jìn)行地點(diǎn) </p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的內(nèi)容及要求:</p><p><b>　　(一)主要內(nèi)容</b><

4、/p><p>　　本文主要研究的是個(gè)人所得稅的改革問題，主要有個(gè)稅的發(fā)展史，在我國(guó)的現(xiàn)狀以及存在的相關(guān)的問題，在此，我對(duì)這一系列的問題進(jìn)行了相關(guān)的分析；分析比較得出，我國(guó)在個(gè)稅改革上存在問題的相關(guān)解釋權(quán)限、辦法和建議。個(gè)人所得稅本著“取之于民，用之于民”的原則是與每個(gè)人都緊密相連的，隨著人們生活水平的提高，納稅群體也在增多，那么相關(guān)的納稅問題也就油然而生，這些問題是暫時(shí)性的，影響也是相對(duì)大的，納稅本身應(yīng)該成為每個(gè)人應(yīng)

5、盡的義務(wù)，但稅收的實(shí)質(zhì)如果不明確，甚至與現(xiàn)實(shí)相悖，納稅人就要維護(hù)自己的權(quán)利。個(gè)稅問題是相對(duì)復(fù)雜的，雖然只是一個(gè)單方面的稅種，運(yùn)用的好就是增加財(cái)富的主要稅收，運(yùn)用不好，個(gè)稅有漏洞，不完善，那么就會(huì)導(dǎo)致一系列的問題，輕則少征稅，重則連帶一系列的反應(yīng)，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)富的損失等。</p><p><b>　?。ǘ┗疽?lt;/b></p><p>　　本論文要求主體文章15000

6、字左右，自己完成，參閱相關(guān)資料，每個(gè)時(shí)間段完成相關(guān)的任務(wù)；分三次檢查，由輔導(dǎo)老師監(jiān)督完成，并做相關(guān)輔導(dǎo)；論文要求要結(jié)合實(shí)際，立足于當(dāng)下研究客觀現(xiàn)狀，并分析現(xiàn)狀情況利與弊，保持優(yōu)勢(shì)彌補(bǔ)劣勢(shì)，提出意見闡明觀點(diǎn)，大量閱讀資料達(dá)到心中有數(shù)，了解選的題目認(rèn)真做論文，最后寫出一篇自己滿意老師通過的文章，在相應(yīng)的答辯時(shí)，也要對(duì)自己研究的課題有一定的了解，胸有成竹給與老師滿意的答復(fù)。</p><p><b>　?。ㄈ?/p>

7、參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法. 中華人民共和國(guó)主席令第 44 號(hào). 2005-10-27</p><p>　　[2] 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例. 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令[2005]第 452 號(hào).2005-12-19</p><p>　　[3] 國(guó)家稅務(wù)總局, 中國(guó)人民銀行, 教育部. 關(guān)于印發(fā)《教育

8、儲(chǔ)蓄存款利息所得免征個(gè)人所得稅實(shí)施辦法》的通知.國(guó)稅發(fā)[2005]148 號(hào)</p><p>　　[4] 國(guó)家稅務(wù)總局, 中國(guó)人民銀行, 教育部. 關(guān)于印發(fā)《教育儲(chǔ)蓄存款利息所得免征個(gè)人所得稅有關(guān)問題解答》.國(guó)稅發(fā)[2005]182 號(hào)</p><p>　　[5] 閆慧芬.透過稿酬、勞務(wù)報(bào)酬所得看個(gè)人所得稅.會(huì)計(jì)之友(中).2006/04</p><p>　　[6]

9、 孫洋.對(duì)個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的理性思考.經(jīng)濟(jì)師.2006/01</p><p>　　[7] Japanese Government. 12 Pieces of Strategy to Build a Low Carbon Society[R]. 2008</p><p>　　指導(dǎo)教師 年 月 日</p>

10、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　個(gè)人所得稅是一種直接稅,是稅收在征收個(gè)人收入。具有“社會(huì)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定劑”的聲譽(yù)。隨著收入的增加和生活水平的提高,個(gè)人所得稅對(duì)大多數(shù)人來說已經(jīng)成為一個(gè)問題。特別是近年來,平均每年超過10%的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長(zhǎng)率,急劇上升的收入,個(gè)人所得稅收入在逐年增加。雖然個(gè)人所得稅收入的增加,在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)方面起到

11、一定作用,但區(qū)域之間的對(duì)比,部門之間、城鄉(xiāng)居民之間的收入差距正在擴(kuò)大。教育、醫(yī)療、就業(yè)、住房等問題變得越來越突出,這些問題的最終分析仍然是收入分配的問題,而中國(guó)個(gè)人所得稅收入總額的比例仍然很小,有一個(gè)稅收模式不科學(xué),設(shè)計(jì)不良稅收費(fèi)用及扣除制度并不完美,有很多收集方法漏洞和其他問題。因此個(gè)人所得稅在實(shí)際當(dāng)中并未發(fā)揮調(diào)節(jié)收入，縮小貧富差距的作用，個(gè)稅需要改進(jìn)的地方還有很多，中國(guó)個(gè)人所得稅還要適應(yīng)國(guó)情發(fā)展,讓稅收能真切的做到“取之于民，用之于

12、民”的目的。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：個(gè)稅； 現(xiàn)狀； 扣除額； 個(gè)稅改革</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Individual income tax Is a kind of direct tax.Is a kind of tax of individual income tax, with th

13、e name as "social stabilizer".Along with our country residents' income, improvement of living standards, the personal income tax has become most people focus on a tax.Especially in recent years, the average

14、 GDP is growing at more than 10% every year, revenues rise sharply, the individual income tax revenue also increased year by year.</p><p>　　While personal income tax increase revenues, regulating personal in

15、come distribution, stable social economy has played a certain role, but by contrast, between regions, between industries, between urban and rural, residents' income gap is widening.Problems such as education, health,

16、 employment, housing, these problems in the final analysis is still income distribution problems, and the proportion of individual income tax in our country tax revenue is still small, there are unscientific tax syste<

17、;/p><p>　　So did not play a regulation of our country individual income tax in the actual income, narrowing the gap between rich and poor, income tax still have a lot of places need to be improved, the developm

18、ent of Chinese individual tax also adapt to national conditions, make tax can realistically accomplish the purpose of "by the people ".</p><p>　　Keywords: status; of the income tax; deduction;

19、 income tax reform</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　前 言1</b></p><p><b>　　1 緒論2</b></p><p>　　1.1 對(duì)個(gè)稅相關(guān)政策改革研究問題背景2</p><

20、p>　　1.1.1 我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷程2</p><p>　　1.2 個(gè)人所得稅基本理論2</p><p>　　1.2.1 個(gè)人所得稅的涵義2</p><p>　　1.2.2 征收個(gè)人所得稅的原由4</p><p>　　2 個(gè)人所得稅改革的問題及國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀5</p><p>　　2.1 國(guó)內(nèi)個(gè)稅改革現(xiàn)

21、狀5</p><p>　　2.1.1 個(gè)稅已經(jīng)成為我國(guó)第四大稅種5</p><p>　　2.1.2 個(gè)稅的一半來自工薪階層5</p><p>　　2.2 國(guó)內(nèi)個(gè)稅改革現(xiàn)狀問題6</p><p>　　2.2.1 稅制模式不公平合理6</p><p>　　2.2.2 稅收征管制度不健全征管手段落后6</p

22、><p>　　2.2.3 稅率設(shè)計(jì)不夠完美7</p><p>　　2.2.4 納稅人的權(quán)利有限7</p><p>　　3 個(gè)稅改革出現(xiàn)問題的原因分析9</p><p>　　3.1 稅制模式缺乏公平合理性的原因9</p><p>　　3.1.1 個(gè)稅存在不公平合理現(xiàn)象的表現(xiàn)9</p><p>

23、;　　3.1.2 個(gè)稅公平缺失的原因分析10</p><p>　　3.2 個(gè)稅征管不健全，手段落后的原因分析11</p><p>　　3.2.1 征管缺乏有效監(jiān)控，高收入者偷漏稅嚴(yán)重11</p><p>　　3.2.2 個(gè)稅征管手段落后的原因分析11</p><p>　　3.3 個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)不完善的原因分析12</p>

24、<p>　　3.3.1 各項(xiàng)所得之間的稅率設(shè)置不合理12</p><p>　　3.3.2 稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜增加征納成本13</p><p>　　3.4 納稅人權(quán)利有限原因分析13</p><p>　　3.4.1 政府部門執(zhí)法觀念傳統(tǒng)，不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)14</p><p>　　3.4.2 納稅人自我保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)14</

25、p><p>　　3.4.3 缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制是造成納稅人權(quán)利缺失的又一個(gè)重要因素15</p><p>　　4 個(gè)稅改革出現(xiàn)問題的相關(guān)解決對(duì)策16</p><p>　　4.1建立合理的稅制模式16</p><p>　　4.1.1 國(guó)外稅制模式的借鑒16</p><p>　　4.1.2我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式改革的

26、方向17</p><p>　　4.2建立合理的費(fèi)用扣除制度18</p><p>　　4.2.1國(guó)外費(fèi)用扣除制度的借鑒18</p><p>　　4.2.2我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的對(duì)策建議19</p><p>　　4.3建立合理的稅率結(jié)構(gòu)19</p><p>　　4.3.1 國(guó)外稅率結(jié)構(gòu)的借鑒19</p&

27、gt;<p>　　4.3.2 我國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)改革的建議20</p><p>　　4.4建立完善的征管機(jī)制和手段21</p><p>　　4.4.1國(guó)外征管機(jī)制和手段的借鑒21</p><p>　　4.4.2 我國(guó)個(gè)人所得稅征管機(jī)制和手段的建議22</p><p>　　4.5 完善個(gè)人所得稅改革的相關(guān)機(jī)制22&l

28、t;/p><p>　　4.5.1 加強(qiáng)民主和法制建設(shè)23</p><p>　　4.5.2建立社會(huì)誠(chéng)信制度23</p><p>　　4.5.3個(gè)人收入透明化23</p><p>　　4.5.4政府支出公開24</p><p><b>　　結(jié)束語(yǔ)25</b></p><p&g

29、t;<b>　　參考文獻(xiàn)26</b></p><p><b>　　致 謝26</b></p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　我國(guó)的個(gè)稅稅收是中國(guó)各種稅種收入中很重要的一種,個(gè)稅相關(guān)方面的改革也是尤為重要。94年全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行個(gè)人所得稅，由于當(dāng)時(shí)居民收入普遍偏低，普

30、通百姓納稅意識(shí)薄弱，因此納稅人少，個(gè)稅所籌集的稅收收入就不高，在當(dāng)時(shí)也不是主要的稅種。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民的生活水平不斷提高，越來越多的人成為個(gè)稅的納稅人，個(gè)稅收入年年增加，勢(shì)不可擋，漸漸成為政府的主要的稅收來源之一。配合國(guó)家政策“先富帶后富”一部分人先富起來，使得人們的收入差距變大，個(gè)人所得稅就扮演調(diào)節(jié)收入差距的角色。過去，個(gè)稅改革主要集中稅制上，國(guó)家的稅制有什么漏洞及不足之處等等。但是我國(guó)居民的收入差距在分配當(dāng)中也在漸漸的變大

31、，在個(gè)稅方面把重心也從稅制缺陷轉(zhuǎn)化向分配收入調(diào)節(jié)的優(yōu)化功能轉(zhuǎn)變。</p><p>　　本文通過分析研究現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度及征管模式存在的問題，提出對(duì)個(gè)人所得稅制及征管模式改革的方案。通過本文研究，分析我國(guó)個(gè)稅稅制弊端及征管難點(diǎn)，提出相關(guān)的個(gè)稅改革方向及新型的征管模式。個(gè)稅改革非一朝一夕，改革之路任重而道遠(yuǎn)；以全國(guó)人民共同富裕為目標(biāo)，依靠收入在分配，尋找正確的個(gè)稅改革道路，使個(gè)稅充分發(fā)揮增加財(cái)政收入及調(diào)節(jié)居民收入，

32、縮小貧富差距的功能。</p><p><b>　　1 緒論</b></p><p>　　1.1 對(duì)個(gè)稅相關(guān)政策改革研究問題背景 </p><p>　　我國(guó)的個(gè)人所得納稅體系遵循的是征收每個(gè)人的各項(xiàng)所得，同時(shí)也包括自然人。1799年個(gè)人所得稅創(chuàng)立于英國(guó)，經(jīng)歷了兩個(gè)世紀(jì)，發(fā)展逐漸完善，世界上大多數(shù)國(guó)家也普遍開始征收了。個(gè)稅是直接征收的，具有征收

33、公平性，富彈性的征收、不重復(fù)征稅、累進(jìn)征收良好循環(huán)等基本特征，擔(dān)當(dāng)著組織和管理財(cái)政收入、調(diào)配收入、調(diào)節(jié)稅收分配，穩(wěn)定國(guó)家經(jīng)濟(jì)的職能。國(guó)內(nèi)的貧富差距也在逐漸加大，個(gè)稅的相關(guān)調(diào)節(jié)作為一種分配手段也是重要的工具之一，受到相當(dāng)廣泛的關(guān)注。</p><p>　　1.1.1 我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷程</p><p>　　中國(guó)早在20世紀(jì)50年代，就開始實(shí)行個(gè)人所得稅制，但當(dāng)時(shí)人民生活水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都不高

34、，所以基本上處于停征的狀態(tài)。1980年以后，隨著中國(guó)的相關(guān)體制改革和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的較快發(fā)展，國(guó)內(nèi)居民收入水平也相應(yīng)的得到明顯的提高，居民的生活狀況也極大改善，與此同時(shí)居民之間的收入差距也相應(yīng)的逐漸增大。為抑制貧富懸殊、縮小收入差距、實(shí)現(xiàn)共同富裕，我國(guó)開始重新征收個(gè)人所得稅，并進(jìn)行了一系列調(diào)整。直到現(xiàn)在，我國(guó)個(gè)稅法經(jīng)過大小不同的數(shù)次改革，逐漸成為國(guó)家宏觀調(diào)控收入分配的的重要手段和有力杠桿，在相關(guān)的調(diào)節(jié)分配中、籌集我國(guó)正常的財(cái)政收入和維持經(jīng)濟(jì)的

35、穩(wěn)定與宏觀協(xié)調(diào)發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。</p><p>　　1.2 個(gè)人所得稅基本理論</p><p>　　1.2.1 個(gè)人所得稅的涵義</p><p>　　我國(guó)的個(gè)人所得稅也包括自然人所征取的應(yīng)稅收入額中有關(guān)個(gè)稅征收所包含的對(duì)象征收額，這些同時(shí)也反應(yīng)出類似的管轄范圍內(nèi)對(duì)居民和非居民的專線電話之間的關(guān)系的有主權(quán)的國(guó)家，個(gè)人所得稅在其“收入”方面是一個(gè)不清晰模糊的概

36、念。從研究出的理論上講，分為所得性收入和獲得凈收入而提高凈增值的來源。收入來源，被稱為該人士表示，從收入的來源，從原來的收入有代表性的一部分，可以作為收入來源;實(shí)際增值的資產(chǎn)也可以作為純說，其海格和西蒙代表性的人物表達(dá)。海格認(rèn)為值得它指的是一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)實(shí)力增加了兩個(gè)時(shí)期的貨幣價(jià)值，西蒙認(rèn)為，從消費(fèi)者的貨幣措施，在滿意情況下獲得的收入，其中包括消費(fèi)人群的支出和長(zhǎng)久日用品和有效電量值的內(nèi)部消費(fèi)。在現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)所得稅的研究中常用，比較主要的是國(guó)家

37、的“所得稅法”是國(guó)家政府的范圍法律條文的形式。</p><p>　　表1-1 我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程</p><p>　　資料來源:《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《我國(guó)個(gè)人所得稅改革大事記》</p><p>　　國(guó)家不同稅的征收模式就不盡相同。國(guó)際通常有三種形式，即所得稅制度，稅收制度，分類系統(tǒng)。國(guó)家的個(gè)人所得稅制的相關(guān)分類所得稅也被稱為，是居民之間的來源的分

38、類不同，性質(zhì)關(guān)系不同，稅法在規(guī)定上做出收入在不同稅率時(shí)的征收情況，非個(gè)人合并的所得稅規(guī)定也在其內(nèi)。這種稅制結(jié)構(gòu)稅收來源的控制的基礎(chǔ)上，做了一個(gè)比較簡(jiǎn)單，可以節(jié)約稅收成本。但它的不足是沒有充分考慮實(shí)際負(fù)擔(dān)的納稅人的家庭，以滿足基本生活需要的不便;也不能使用綜合累進(jìn)稅率，達(dá)到量能征收，財(cái)富相關(guān)的用途的平等。在開發(fā)能力不足，對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)實(shí)力不強(qiáng)，從收藏方便管理的角度，往往會(huì)采取相關(guān)方法。完善稅收制度也被稱為一般的稅收，將支付一年的所有收入占總

39、收入減去最低生活和維護(hù)，在累進(jìn)稅率的平衡。其特點(diǎn)有以下三個(gè)方面：首先，稅收征收除稅法的有關(guān)規(guī)定的范圍，增加收入是應(yīng)稅收入，需要繳納的稅款;其次，各種收入用來抵扣或暫時(shí)扣除支付相關(guān)的模式，如全年總稅額個(gè)人最后，應(yīng)該集成在年后一年的收入應(yīng)該包括在額頭的計(jì)算，出相關(guān)法定扣除額和稅款抵減，按照有關(guān)累進(jìn)稅率，反過來，支付。第三，計(jì)算全年所得稅個(gè)人服務(wù)，納稅人報(bào)告他們的應(yīng)用程序。從分類上存在的所得稅制和綜合一起所得稅制</p><

40、;p>　　1.2.2 征收個(gè)人所得稅的原由</p><p>　　第一點(diǎn),個(gè)稅作為財(cái)政收入的重要來源由來已久，所得收入已經(jīng)作為政府稅收的重要稅源,有了所得納稅變得順其自然,所得應(yīng)納稅額屬于從源課稅,稅源遺漏損失的可能性較小,具有稅基廣、穩(wěn)定性強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，個(gè)人所得應(yīng)繳納稅，可能就成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家收入的主要來源之一。</p><p>　　第二，對(duì)個(gè)稅的繳收也可以完善社會(huì)公平的目標(biāo)。個(gè)人

41、所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面，促進(jìn)公平的重要稅收工具。在實(shí)施分類所得稅制，采用的教訓(xùn)往往收集高收入者，輕低收入的勞工收入政策;在實(shí)施多種綜合所得稅制，可征收高收入者較多的稅，而減少低收入者納稅支出。兩個(gè)措施都能在收入分配方面平等化，最后實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。</p><p>　　再次，個(gè)人所得稅具有內(nèi)在穩(wěn)定性。稅務(wù)不能通過稅率上升，直接進(jìn)入經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，并自動(dòng)，從而應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)調(diào)整。與抑郁癥或高，你可以采取和經(jīng)濟(jì)停滯的稅收政策，如

42、稅率，而標(biāo)準(zhǔn)的休息，有利于有效地調(diào)整時(shí)機(jī)，例如在減稅免稅方面的政策，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展或抑制經(jīng)濟(jì)的不適繁榮，借此保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。 </p><p>　　最后,個(gè)人所得稅緩解資源配置方面的不協(xié)調(diào)和扭曲。所謂資源配置的扭曲,是指當(dāng)稅收采用有差別征收時(shí),會(huì)引起商品之間相對(duì)價(jià)格的改變,使資源從生產(chǎn)效率較高的部門向生產(chǎn)效率較低的部門發(fā)生轉(zhuǎn)移,對(duì)于效率較低的部門而言則會(huì)帶來超額負(fù)擔(dān)。因?yàn)閭€(gè)人所得稅與流轉(zhuǎn)稅等不相同,不是

43、生產(chǎn)交易環(huán)節(jié)應(yīng)征稅,而是從源課稅的一種,因此,個(gè)人所得征稅是不會(huì)導(dǎo)致資源配置變扭曲的,更加不能超出負(fù)擔(dān)額度。那么,個(gè)人所得稅與勞務(wù)稅等類似稅種相比，使資源有效利用的概率更高。</p><p>　　2 個(gè)人所得稅改革的問題及國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀</p><p>　　1950 年6月，政務(wù)院發(fā)布稅制改革，主要征收薪資付款報(bào)酬和存款的獲息的所得稅，由于若干原因，遲遲未征收。1980—1986年，人代會(huì)公布了

44、《中國(guó)個(gè)人所得稅法》，個(gè)稅制度建立，在此基礎(chǔ)上，頒布收入調(diào)節(jié)稅。1993—1999年，我國(guó)個(gè)稅法又分別規(guī)定繳納個(gè)稅不分內(nèi)外，居民的存款儲(chǔ)蓄利息也相應(yīng)的征稅。2002 年 1 月 1 日，個(gè)人所得稅收入實(shí)行中央與地方按比例分配。2003 年 10 月 22 日，商務(wù)部提出取消征收利息稅，提高高收入者收入所得稅免征額等多項(xiàng)建議。2005年10月《個(gè)人所得稅法修正案》頒布，個(gè)稅起征點(diǎn)定為1600元。2007年12月將個(gè)稅起征點(diǎn)由1600元提高

45、至2000元，2008年3月開始實(shí)行。2010年對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅。2011年，個(gè)人所得稅免征額將從現(xiàn)在實(shí)行的 2000 元提高到 3500 元。2012—2013年，個(gè)稅起征點(diǎn)為3500元，并將超出3500元的部分的稅率做了調(diào)整，低收入者降低稅率，高收入者提高稅率。2014年國(guó)家頒布相關(guān)若干個(gè)稅改革條例，縮小貧富差距，保障中低收入者利益。</p><p>　　2.1 國(guó)內(nèi)個(gè)稅改革現(xiàn)

46、狀</p><p>　　2.1.1 個(gè)稅已經(jīng)成為我國(guó)第四大稅種</p><p>　　中國(guó)從1980年9月開征個(gè)稅以來，尤其在1994年實(shí)行新稅制后，我國(guó)個(gè)稅就從80年的73億增加到2006年的2452億，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為中國(guó)的第四大稅種。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)。</p><p>　　但是，個(gè)人所得稅的征收管理還存在很

47、多漏洞，需要不斷規(guī)范收入分配秩序，改進(jìn)和加強(qiáng)征收管理。此外，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)還制定完善征管制定辦法，建立了重點(diǎn)納稅人檔案。截至06年上半年，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)660萬納稅人建立了檔案。</p><p>　　2.1.2 個(gè)稅的一半來自工薪階層</p><p>　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，94年，工薪項(xiàng)目個(gè)人所得稅32.13億元，占當(dāng)年個(gè)人所得稅總收入的44.12%，02年至04年，工資、薪金所得項(xiàng)目下的個(gè)稅收

48、入占當(dāng)年個(gè)稅總收入比例分別為46.35%、52.32%、54.13%，年平均為50.93%。這一比例與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入構(gòu)成及水平是吻合的。</p><p>　　首先，我國(guó)個(gè)稅收入主要來自城鎮(zhèn)居民，工薪階層是城鎮(zhèn)居民的主要社會(huì)群體，工資性收入是誠(chéng)征居民收入的主要來源。工薪收入自然就構(gòu)成個(gè)稅最大的稅源。</p><p>　　其次，近幾年職工工資收入增長(zhǎng)過快，納稅人數(shù)不斷增加，個(gè)稅稅收水漲

49、船高。</p><p>　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，98年，我國(guó)職工人均年工資收入7479元，04年提到了16024元。相應(yīng)地，98年工薪所得納稅人次為1.09億元，04年上升為2.6億元人次。</p><p>　　2.2 國(guó)內(nèi)個(gè)稅改革現(xiàn)狀問題</p><p>　　2.2.1 稅制模式不公平合理</p><p>　　現(xiàn)已實(shí)行的分類個(gè)人所得稅制模式并沒有較好地

50、實(shí)現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦”的立法原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制將個(gè)稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等十一項(xiàng)，對(duì)不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進(jìn)行征收。采用這種課征模式，主要原因是目前我國(guó)的個(gè)人信息體系還不夠完善，無法獲取個(gè)人的整體收入的情況，這種方式比較簡(jiǎn)便而且易于操作，適應(yīng)了源泉課稅的要求，防止了稅源流失，但是它對(duì)不同的所得分別計(jì)量支付水平和能力，既不能體

51、現(xiàn)橫向公平也不能體現(xiàn)縱向公平。從而不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣從客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現(xiàn)象，另外容易被鉆稅法的空子，這種方法通過化整為零的辦法達(dá)到避稅和少納稅的目的。</p><p>　　2.2.2 稅收征管制度不健全征管手段落后</p><p>　?。?）代扣代繳制度難以有效

52、落實(shí)。</p><p>　　目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下，目前實(shí)行的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征繳模式，代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法的申報(bào)、審核、扣繳制度等都需要進(jìn)一步完善，都不健全。</p><p>　　現(xiàn)行稅收制度由于對(duì)納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任沒有明確的規(guī)定，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，難以達(dá)到控制稅源的目的

53、，在實(shí)際操作中有相當(dāng)一部分代扣代繳單位沒有嚴(yán)格地履行其義務(wù)，采取消極應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度，在實(shí)際工作當(dāng)中，有的單位只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資部分進(jìn)行代扣稅款，對(duì)不固定發(fā)放的獎(jiǎng)金、實(shí)物等就沒有代扣代繳的優(yōu)惠待遇了。有的單位會(huì)為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無形當(dāng)中就給稅收的征收帶來不便，造成偷漏稅，損害國(guó)家利益。</p><p>　　另外，自行申報(bào)制度也缺乏約束，目前我國(guó)還沒有將個(gè)人收入申報(bào)和個(gè)

54、人財(cái)產(chǎn)登記核查兩者掛鉤的個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，一個(gè)方面，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)當(dāng)中許多的收付行為基本上都是通過現(xiàn)金的形式實(shí)現(xiàn)，致使稅務(wù)部門不能夠完整、準(zhǔn)確地獲得個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況的信息資料，因而導(dǎo)致許多應(yīng)進(jìn)行自行申報(bào)的納稅人可以輕易逃避納稅。并且稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門缺乏有效溝通配合，彼此的信息不能共享，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征收的位置，出現(xiàn)大量漏洞。同一納稅人在不同的地區(qū)，不同的時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，只要納稅人不主動(dòng)申報(bào)的，稅務(wù)部門根本無法完

55、整、準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在實(shí)際征管過程當(dāng)中，高收入者的偷稅現(xiàn)象還是普遍存在的。</p><p>　　（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后。</p><p>　　由于稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有與銀行、財(cái)政、工商、證券、房產(chǎn)等各部門做到橫向聯(lián)網(wǎng)，加之各個(gè)地區(qū)的信息化改革進(jìn)程也不一致。因而計(jì)算機(jī)應(yīng)用的程度差異較大，使得個(gè)人所得稅征管的規(guī)范化運(yùn)作受到限制，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況的審核，降

56、低了效率。</p><p>　　2.2.3 稅率設(shè)計(jì)不夠完美</p><p>　　目前我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，對(duì)于相類似的所得分類適用不同的稅率。但在實(shí)際操作過程當(dāng)中，該形式存在著明顯的不平等和稅率上的稅收歧視，并不利于調(diào)節(jié)收入差距，而且稅率累進(jìn)級(jí)距過多，在實(shí)際征管過程中并不利于稅收的征管。例如：工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，如此復(fù)雜的累進(jìn)稅率在實(shí)際實(shí)施

57、過程中無助于稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)，與稅負(fù)基本原則相抵，也與簡(jiǎn)化稅制的發(fā)展趨勢(shì)相違背。</p><p>　　過去我國(guó)的稅率較低，適應(yīng)較多的納稅者，不到5%的稅率使得中低收入者的收入較可觀，錢足值且能保存住，有富余可以進(jìn)行存儲(chǔ)積累國(guó)民財(cái)富；而現(xiàn)在的稅率提升較快，超過6%的稅率在一定程度上減少了人們的財(cái)富，雖然現(xiàn)在物件上漲，貨幣一直在貶值，但人們的收入并沒有增加多少，收入和稅率的增加根本不成正比。從一個(gè)側(cè)面就可以反映出來，現(xiàn)

58、在市場(chǎng)菜價(jià)上漲了很多，肉、米、蔬菜、水果價(jià)格跟以前相比都有較大上漲，大大超過了人們工資的上漲程度；從此來說，我國(guó)的稅率在調(diào)節(jié)收入上還需改進(jìn)，隨著生活水平的提高，人們收入差距漸漸縮小，只是稅收增幅過快，在調(diào)節(jié)收入上還需改進(jìn)。</p><p>　　2.2.4 納稅人的權(quán)利有限</p><p>　　政府最后獲得的稅收越多，理論上來獎(jiǎng)講其經(jīng)濟(jì)力量就越強(qiáng)大，但是從我國(guó)目前的看病貴、上學(xué)難、交通資源緊

59、張、買不起房、各種社會(huì)保障缺乏等諸多方面來看，政府的公共服務(wù)供給明顯不足。并且社會(huì)大眾對(duì)于“取之于民，用之于民”的稅務(wù)宣傳多少還是抱有懷疑態(tài)度和情緒的。另一個(gè)方面，由于官僚主義思想非常嚴(yán)重，在實(shí)際工作當(dāng)中許多公務(wù)員并沒有尊重納稅人的意識(shí)，工作消極懈怠，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納稅人的權(quán)利得到尊重、服務(wù)得到滿意時(shí)，納稅人才會(huì)心甘情愿地納稅。</p><p>　　納稅人既是稅收的基礎(chǔ)，也起到監(jiān)

60、督的作用；但部分官員視納稅人為弱勢(shì)群體，拿著納稅人的錢大吃大喝，鋪張浪費(fèi)不說，損害國(guó)家利益，敗壞國(guó)家形象。前者有紅十字會(huì)爆富丑聞，拿著國(guó)家的錢，不干為人民服務(wù)的事；用手中的權(quán)利掠奪巨額財(cái)富，其行徑令人唾棄。后也有國(guó)家政府官員，市級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各地官員、中央的若干要員都背負(fù)著貪污腐敗被國(guó)家調(diào)查出并依法查辦。種種的跡象表明，現(xiàn)在納稅人非常需要較大的監(jiān)督權(quán)限，自己花的錢自己明白，讓每一個(gè)國(guó)民真正做到當(dāng)家作主，讓稅收真正的“取之于民，用之于民”，讓納

61、稅人自己掌握權(quán)利，心甘情愿的納稅。</p><p>　　3 個(gè)稅改革出現(xiàn)問題的原因分析</p><p>　　我國(guó)在個(gè)稅改革上存在的問題還是比較多的，例如：稅制模式不公平合理，稅收征管不健全、手段落后，稅率設(shè)計(jì)不夠完美，納稅人的權(quán)利有限等等。綜上所述，要想解決前面的問題就應(yīng)該對(duì)其產(chǎn)生的原因進(jìn)行合理的分析，其原因具有多樣性，是復(fù)雜和客觀的，只有對(duì)事物產(chǎn)生的原因進(jìn)行合理化的分析理解，才能達(dá)到有準(zhǔn)

62、備的解決問題；問題本身就是微小的，只不過人們只看重解決問題的表面而不注重問題的實(shí)質(zhì)。個(gè)稅改革問題比較多，這里只分析較為重點(diǎn)的和具有代表性的，解決問題很重要，合理化的分析更是解決問題的前提和基礎(chǔ)。</p><p>　　3.1 稅制模式缺乏公平合理性的原因</p><p>　　3.1.1 個(gè)稅存在不公平合理現(xiàn)象的表現(xiàn)</p><p>　　2005年的稅制改革提高了個(gè)人所

63、得稅的起征點(diǎn)，減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，一定程度緩解了社會(huì)貧富的差距。但是由于此次改革只是“微調(diào)”，沒有對(duì)稅制模式、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進(jìn)行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅依然存在公平缺失問題，主要表現(xiàn)在橫向不公平和縱向不公平兩大方面。</p><p>　?。ㄒ唬M向不公平的具體表現(xiàn)</p><p>　　第一，有多個(gè)收入來源和收入來源較單一的兩個(gè)納稅人，收入相同繳納不同

64、的稅收。所得來源多的人分別按不同稅目多次扣除免征額，可不納稅或少納稅；而所得來源少、收入相對(duì)集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。如一人工資2600元每月，另一人則每月有1600元工資再加1000元的勞務(wù)報(bào)酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。</p><p>　　第二，因來源不同導(dǎo)致同一性質(zhì)不同收入項(xiàng)目繳納不同的稅收。例如，甲乙兩人，甲每月獲得工資

65、薪金所得6000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（6000-1600）x15%-125=535元，乙該月獲得勞務(wù)報(bào)酬所得也是6000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6000x（1-20%）x20%=960元。可見，甲乙兩人取得數(shù)量相同的勞動(dòng)性質(zhì)所得，但由于適用稅率不同，導(dǎo)致兩者的應(yīng)納稅額也不同。</p><p>　　第三，收入相同的納稅人因所得性質(zhì)不同繳納不同的稅收。例如，甲月工資收入50000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（50000-1600

66、）x30%-3375=11145元，乙彩票中獎(jiǎng)50000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅50000x20%=10000元。甲的工資所得與乙的中獎(jiǎng)所得數(shù)額相同，因分別適用9級(jí)累進(jìn)稅率和20%的比例稅率而繳納不同的個(gè)人所得稅。</p><p>　　（二）縱向不公平的具體表現(xiàn)</p><p>　　第一，收入來源少的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，所得來源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。據(jù)中國(guó)社會(huì)科

67、學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)所專家們的跟蹤調(diào)查報(bào)告顯示：2002年全國(guó)收入最高的1％人群組獲得了全社會(huì)總收入的6.1％，比1995年提高了0.5個(gè)百分點(diǎn)；最高的5％人群組獲得了總收入的近20％，比1995年提高了1.1個(gè)百分點(diǎn)；最高的10％的人群組獲得了總收入的32％，比1995年提高了1.2個(gè)百分點(diǎn)。與此相應(yīng)的是，個(gè)人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對(duì)降低。2001年中國(guó)7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，其所交的個(gè)人所得

68、稅卻不及總量的10%. 根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，2004年廣東省共征收個(gè)人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元來自工薪階層。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人表示，2004年中國(guó)個(gè)人所得稅收入為1.737.05億元，其中65%來源于工薪階層。如今，這一情況并未得到改變。</p><p>　　第二，隱形收入和附加福利多的人往往少納稅，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，造成社會(huì)的不公平。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的保守估計(jì)，全國(guó)職工工資以外的收

69、入大約相當(dāng)于工資總額的15％左右，這還不包括職工個(gè)人沒有拿到手里卻獲益匪淺的那部分“暗補(bǔ)”，如住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。這些“暗補(bǔ)”、收入少納稅或不納稅，說明現(xiàn)行稅制仍然存在許多漏洞，沒有體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)的原則。</p><p>　　第三，對(duì)工薪按月計(jì)征，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等一些所得采取按次計(jì)征產(chǎn)生的縱向不公平。例如，一個(gè)月工資為1.500元，年收入為18.000元的工薪階層，和一

70、個(gè)假期打工一個(gè)月掙得2.000元的學(xué)生相比，前者不繳一分錢的稅，而后者卻要繳80元的稅。</p><p>　　第四，工薪所得的費(fèi)用扣除搞“一刀切”，贍養(yǎng)老人、撫育未成年子女及家庭成員是否失業(yè)等情況均未考慮在內(nèi)，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下暴露出了稅收負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。個(gè)人收入同樣是3，000元，兩個(gè)人都就業(yè)的兩人家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大，導(dǎo)致事實(shí)上的縱向不公平。</p><p>

71、;　　3.1.2 個(gè)稅公平缺失的原因分析</p><p>　　現(xiàn)行個(gè)人所得稅制未能較好地體現(xiàn)稅收公平原則，在橫向公平與縱向公平方面表現(xiàn)出來的種種問題，歸根到底是因?yàn)楝F(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅制模式的選擇、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面存在偏差造成的。</p><p>　　稅制模式選擇偏差我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在公平缺失的重要原因在于稅制模式選擇上我國(guó)實(shí)行分類所得稅課征模式。這種稅制模式存在

72、許多缺陷：</p><p>　　第一，采用分項(xiàng)計(jì)征，易使納稅人通過劃分不同收入項(xiàng)目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于起征點(diǎn)，達(dá)到偷逃稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。</p><p>　　第二，未能對(duì)納稅人的應(yīng)稅收入綜合計(jì)算，無法全面衡量納稅人的真實(shí)負(fù)稅能力，會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對(duì)集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。</p><p>　

73、　第三，費(fèi)用扣除一刀切，不考慮納稅人家庭人口、支出結(jié)構(gòu)因素以及實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負(fù)擔(dān)原則，難以實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平，有悖于個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)目標(biāo)。</p><p>　　3.2 個(gè)稅征管不健全，手段落后的原因分析</p><p>　　3.2.1 征管缺乏有效監(jiān)控，高收入者偷漏稅嚴(yán)重</p><p>　　個(gè)人收入繳納稅款實(shí)施的有效監(jiān)控方面還存在

74、諸多的漏洞，對(duì)其相關(guān)的高收入者及納稅主體的征收繳納的力度不高，個(gè)稅在征收征管方面有一定的浪費(fèi)。根據(jù)近幾年的數(shù)據(jù)顯示，2000年以后中國(guó)7萬億的存款總收入量中，占到整個(gè)國(guó)家收入不到20%的所有高收入者的收入?yún)s近似占有約80%的存款實(shí)際收入，富人們所交的個(gè)人所得稅數(shù)額其實(shí)還不到整個(gè)稅收收入的10%。在我國(guó)納稅收入的實(shí)際總體是以工薪階層為主的中高收入者。我國(guó)的稅收監(jiān)控和可持續(xù)協(xié)調(diào)措施是脫軌的，沒有實(shí)際的監(jiān)控體系?，F(xiàn)在正在實(shí)行的法律制度還沒有準(zhǔn)

75、確的規(guī)定各級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的資產(chǎn)進(jìn)行合法合理的評(píng)估及相應(yīng)的法律征管舉措。</p><p>　　采取必要的監(jiān)控措施迫在眉睫，完善我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估政策，學(xué)習(xí)西方的先進(jìn)的體制；我國(guó)在高收入者群體上沒有特殊要求，弊端較多，部分人利用法律空隙，鉆法律空子不自覺的繳納稅還變相獲得非法收入。高收入群體是特殊群體應(yīng)該對(duì)其實(shí)施監(jiān)控并以法律形式要求資產(chǎn)較多者有責(zé)任和義務(wù)定期向國(guó)家匯報(bào)資金流量走向和每年合法收入明細(xì)。稅收部門還

76、應(yīng)該以國(guó)家為根本樹立合法納稅，服務(wù)人民大眾的良好形象。</p><p>　　3.2.2 個(gè)稅征管手段落后的原因分析</p><p>　　我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行代理扣繳和自己去申報(bào)的方法，自行的申請(qǐng)報(bào)到、審視核對(duì)、扣繳相關(guān)政策都不是很完善，征管的技術(shù)手段還很落后，預(yù)期的效果還是不明顯，國(guó)內(nèi)還沒有一個(gè)全面的監(jiān)督信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。每個(gè)人的征收所得應(yīng)納稅信息還不能完全掌握，征繳的納稅力度嚴(yán)重不足，收繳的

77、數(shù)額與實(shí)際脫軌。</p><p>　　征稅的人員數(shù)目不夠，沒有相關(guān)的專業(yè)水平。目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)的稅務(wù)人員有近百萬之多，但對(duì)個(gè)人所得稅的征管也沒有做出什么突出性的貢獻(xiàn)。大約一半以上的稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高、學(xué)歷低，而且也不是所有的稅務(wù)人員都是專業(yè)學(xué)習(xí)納稅的，很多都是非專業(yè)的，本身專業(yè)不是稅收的人其專業(yè)知識(shí)和技術(shù)也不太適合實(shí)際的工作。人口基數(shù)大，人才缺口明顯，缺乏專業(yè)的稅務(wù)人員。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正處于高速的進(jìn)程當(dāng)中，不斷涌

78、現(xiàn)的新事物，使我們面臨更多新出現(xiàn)的問題，新的問題促使我國(guó)的征管監(jiān)督需要更加的完善，出臺(tái)新的政策以適應(yīng)不斷涌現(xiàn)的新事物。與此同時(shí)，我們也應(yīng)該明白，我國(guó)正在積極地研究怎么樣進(jìn)一步地完善個(gè)人所得稅制的方式。伴隨著人們逐漸發(fā)現(xiàn)個(gè)稅的問題和漏洞，個(gè)稅的相關(guān)不足也已經(jīng)還是逐步得到改善，相信問題也會(huì)逐步得到解決。</p><p>　　征管模式較為單一，整體不足仍需改善。目前，我國(guó)稅收征管模式采取自行申報(bào)和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督申報(bào)等措施，自

79、行申報(bào)由申報(bào)人帶著納稅相關(guān)證明及文件到有關(guān)部門納稅；運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)的現(xiàn)時(shí)跟蹤為依托，固定程序應(yīng)用管理的自動(dòng)納稅。比較國(guó)外先進(jìn)模式，我國(guó)還有一些不足，將征管系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理，網(wǎng)絡(luò)依托實(shí)施現(xiàn)時(shí)督查，確保稅收的按時(shí)繳納；其次，將網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)升級(jí)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管與征收的一體化模式，設(shè)立相關(guān)反避稅政策，將服務(wù)的水平提高，進(jìn)行專業(yè)化的管理，借鑒西方先進(jìn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和模式等等。</p><p>　　3.3 個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)不完善的原因

80、分析</p><p>　　3.3.1 各項(xiàng)所得之間的稅率設(shè)置不合理</p><p>　　一是稅率結(jié)構(gòu)繁雜多樣。我國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，對(duì)工資、薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得分別適用九級(jí)和五級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、股息紅利等適用稅率定為20%的比例稅率。另外，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得在實(shí)行比例稅率的基礎(chǔ)上再進(jìn)

81、行加征或減征。這樣，現(xiàn)行稅法中不僅有三種稅率，還有減征和加成征收，這些規(guī)定既不便于納稅人掌握，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，同時(shí)還在一定程度上刺激了轉(zhuǎn)移分解所得數(shù)額、變換所得形式以套用低稅率的動(dòng)機(jī)。</p><p>　　二是工薪收入累進(jìn)級(jí)次多、邊際稅率過高。近幾年來，由于個(gè)人工資收入的增長(zhǎng)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)工薪所得個(gè)稅征管等，工薪所得成為個(gè)人所得稅的主要收入來源項(xiàng)目，約占個(gè)稅收入的50%左右，個(gè)人所得稅工薪所得平均增幅為3

82、4.6%，最高邊際稅率為45%，造成了納稅工作復(fù)雜化，極易誘發(fā)納稅人逃稅的欲望。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，我國(guó)工薪收入階層的應(yīng)納稅所得適用范圍只在5%～25%，30%以上的稅率適用范圍比較小，這使得30%以上的稅率形同虛設(shè)。</p><p>　　3.3.2 稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜增加征納成本</p><p>　　一是增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)是分項(xiàng)設(shè)計(jì)，不同項(xiàng)目適用的稅率高低不同。

83、隨著所得來源渠道的變化和收入分配形式的多樣化，使得所得之間的界限十分模糊。為實(shí)現(xiàn)稅收的公平原則，同等收入稅負(fù)平等，解決收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)消耗大量的精力認(rèn)定個(gè)人收入的各項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目，這無形之中就增加了個(gè)人所得稅的征收成本。</p><p>　　二是增加納稅人的奉行成本。現(xiàn)行個(gè)人所得稅分類課征模式對(duì)不同所得依據(jù)不同的稅率，采取不同的計(jì)算方法，實(shí)行不同的待遇。此辦法雖然有利于實(shí)行源泉扣繳，但對(duì)納

84、稅人來說卻是復(fù)雜而又繁瑣的納稅方式。此外，因?yàn)椴煌?xiàng)目的稅率高低不同，納稅人只要變化收入項(xiàng)目，即可適用較低稅率減少應(yīng)納稅額，在利益的驅(qū)動(dòng)下納稅人就可能千方百計(jì)地采用此辦法規(guī)避稅收，達(dá)到稅收支出最小化，這也增加了納稅人的奉行成本。</p><p>　　3.4 納稅人權(quán)利有限原因分析</p><p>　　目前，納稅人權(quán)利缺失是我國(guó)稅收征管中普遍存在的一個(gè)重要問題，應(yīng)當(dāng)引起我們的高度關(guān)注。這個(gè)問

85、題如果解決不好，不僅關(guān)系到我國(guó)法制建設(shè)的進(jìn)程，而且還關(guān)系到我國(guó)整個(gè)現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，納稅人具體享有如下權(quán)利：1、知悉權(quán)、2、要求保密權(quán)、3、申請(qǐng)減稅權(quán)、4、申請(qǐng)免稅權(quán)、5、申請(qǐng)退稅權(quán)、6、陳述申辯權(quán)、7、復(fù)議和訴訟權(quán)、8、請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)、9、控告檢舉權(quán)、10、請(qǐng)求回避權(quán)、11、舉報(bào)權(quán)、12、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、13、取得代扣代收手續(xù)權(quán)、14、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)、15、索取完稅憑證權(quán)、16、索取收

86、據(jù)和清單權(quán)、17、拒絕檢查權(quán)、18、委托稅務(wù)代理權(quán)。</p><p>　　同時(shí)，還有一些法律也賦予了納稅人另外一些權(quán)利。然而在實(shí)際生活中，納稅人的這些權(quán)利真正能夠享有的恐怕也就只有一二，其余的基本上都嚴(yán)重缺失，根本沒有得到有效的保護(hù)。</p><p>　　3.4.1 政府部門執(zhí)法觀念傳統(tǒng)，不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)</p><p>　　1999年11月8日《國(guó)務(wù)院關(guān)于全面推

87、進(jìn)依法行政的決定》和2004年3月22日國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《全面推行依法行政實(shí)施綱要》都一再?gòu)?qiáng)調(diào)：各級(jí)政府一定要“堅(jiān)持執(zhí)政為民，忠實(shí)履行憲法和法律賦予的職責(zé)，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，提高行政管理效能，降低管理成本，創(chuàng)新管理方式，增強(qiáng)管理透明度，推進(jìn)社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明和精神文明協(xié)調(diào)發(fā)展，全面建設(shè)小康社會(huì)。”還要求各級(jí)政府和政府各部門的主要領(lǐng)導(dǎo)“要認(rèn)清自己的歷史責(zé)任，帶頭依法行政?！薄耙獜母旧限D(zhuǎn)變那些已經(jīng)不能適應(yīng)依法治國(guó)、依

88、法行政要求的傳統(tǒng)觀念、工作習(xí)慣、工作方法”。然而，在他們的意識(shí)里，他們的觀念還沒有轉(zhuǎn)變過來。</p><p>　　他們還習(xí)慣于過去的傳統(tǒng)觀念，認(rèn)為“法律是我制定的，我依照我制定的法律依法行政，這是法律賦予我的權(quán)利”，所以你們就該毫不含糊地聽從我的任何指令。殊不知，這樣的想法恰恰有悖于國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《全面推行依法行政實(shí)施綱要》所提倡的基本原則。遠(yuǎn)的不說，我們就拿今年5月29日財(cái)政部突然宣布將證券交易印花稅由原來的1‰

89、提高到3‰這件事來說，它不論是從程序上說，還是從《全面推行依法行政綱要》所提出的基本原則來說，或者是從《中華人民共和國(guó)行政許可法》所規(guī)定的有關(guān)條款來講，顯然都是違法的行政行為。</p><p>　　3.4.2 納稅人自我保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)</p><p>　　中國(guó)有兩句流傳了千年的古話：一個(gè)是“雞不跟狗斗，民不跟官斗”。另一個(gè)是“衙門朝南開，沒錢莫進(jìn)來”。為什么會(huì)有這樣兩句古話呢？這還得回到我們

90、前面談到的那個(gè)問題。并不是納稅人不想保護(hù)自己的合法權(quán)益，而是上千年來，中國(guó)的歷代政府總是習(xí)慣于無視老百姓的利益和呼聲，不管自己行政行為合不合法，我想怎么做就怎么做，才給納稅人或者說老百姓造成了這樣一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的思維定勢(shì)：不要和政府斗，更不要和官斗，哪怕是芝麻粒大的官，也不要跟人家斗。俗話說：“胳膊擰不過大腿”。你是斗不過人家的。斗來斗去，吃虧的肯定是你！因而就養(yǎng)成了逆來順受的習(xí)慣。即使有個(gè)別人有維護(hù)自己合法權(quán)利的意識(shí)，“膽大包天”，拿起

91、了法律的武器，義無返顧地同政府或者官打起了官司，也是輸?shù)煤軕K。除了無端地耗費(fèi)了許多精力，還搭上了好多的錢財(cái)，也打勝不了官司。所以納稅人才不敢維護(hù)自己的合法權(quán)利。他們生怕弄巧成拙，賠了夫人又折兵。</p><p>　　正是基于這樣的顧慮，納稅人才成了任人宰割的羔羊。他們雖然有法律賦予他們的那么多權(quán)利，但他們的權(quán)利還是嚴(yán)重地缺失，得不到有效的保護(hù)。他們不是不想保護(hù)自己的權(quán)利，而是他們從來沒有養(yǎng)成這個(gè)習(xí)慣。他們也從來沒

92、有意識(shí)到自己的合法權(quán)利一旦受到侵害，就有通過法律的途徑為自己討回公道的權(quán)利。即使有個(gè)別人偶然產(chǎn)生了這樣的念頭，但一想到要和政府或者是國(guó)家工作人員打官司就趕忙退避三舍。他們打不起官司，更不敢打官司。他們怕打了官司，會(huì)給自己今后的經(jīng)營(yíng)帶來更多不必要麻煩。與其爭(zhēng)一時(shí)之痛快，倒不如息事寧人對(duì)自己更好一些。“讓人一步，天地寬嘛?！?lt;/p><p>　　我們要想實(shí)現(xiàn)依法治國(guó)的宏偉戰(zhàn)略目標(biāo)，就得針對(duì)這種情況，有意識(shí)地耐心地去培

93、養(yǎng)納稅人的自我保護(hù)意識(shí)。而我們的政府和政府各部門的官員更要自覺地遵守各項(xiàng)法律條文和國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《全面推行依法行政實(shí)施綱要》的有關(guān)規(guī)定，依法行政。只有這樣，法律賦予納稅人的各項(xiàng)權(quán)利才會(huì)一條條得到落實(shí)，納稅人權(quán)利缺失的現(xiàn)象才會(huì)得到有效的扭轉(zhuǎn)。</p><p>　　3.4.3 缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制是造成納稅人權(quán)利缺失的又一個(gè)重要因素</p><p>　　納稅人有一句很典型的話足以引起我們注意：

94、“上邊的經(jīng)都是好經(jīng)，就是一到下邊，就讓他們這些歪嘴和尚念歪了?！睘槭裁磿?huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢？這句很普通的話卻一語(yǔ)為我們道破了天機(jī)，這就是我們實(shí)在太缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制了。正因?yàn)槲覀內(nèi)狈?duì)行政行為的有效監(jiān)督制約機(jī)制，才造成了許多有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究現(xiàn)象的發(fā)生，才造成了許多不當(dāng)?shù)男姓袨榈貌坏郊皶r(shí)、有效的制止或者糾正，才造成了行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益受到損害時(shí)得不到及時(shí)救濟(jì)，才造成了一些執(zhí)法犯法的行政執(zhí)法人員的違法行為得不到及時(shí)有效地

95、遏止，更談不上受到法律的嚴(yán)厲制裁了。這怎么能保證納稅人的合法權(quán)益在受到侵害時(shí)受到法律的及時(shí)保護(hù)呢？這怎么能不造成納稅人權(quán)利的嚴(yán)重缺失呢？</p><p>　　所以我們當(dāng)務(wù)之急，就是盡快建立健全有效的監(jiān)督制約機(jī)制，把行政機(jī)關(guān)的行政行為和國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員的行政執(zhí)法行為都有效地置于有力地監(jiān)督制約之下，才能保證法律賦予納稅人的諸多權(quán)利不再缺失，才能實(shí)現(xiàn)《全面推行依法行政實(shí)施綱要》所規(guī)劃出的宏偉藍(lán)圖。</p>

96、<p>　　4 個(gè)稅改革出現(xiàn)問題的相關(guān)解決對(duì)策</p><p>　　我國(guó)的個(gè)稅發(fā)展歷時(shí)時(shí)間不長(zhǎng)，相關(guān)的政策不是很完善；在政府的大力改革下，逐步完善步入正軌。但是，隨著生活水平的提高，人們收入的增加，個(gè)稅又出現(xiàn)了新的問題，這樣就需要我們與時(shí)俱進(jìn)的考慮問題，并解決問題；改革需要一段漫長(zhǎng)的過程，改革之路任重而道遠(yuǎn)，我國(guó)個(gè)稅在改革過程中還存在很多弊端和不足，及時(shí)的找出對(duì)應(yīng)措施，逐步完善我國(guó)的個(gè)稅體系，提高我國(guó)

97、居民的生活水平，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做貢獻(xiàn)。</p><p>　　4.1建立合理的稅制模式</p><p>　　目前，世界上大多數(shù)國(guó)家采取綜合制來征收個(gè)人所得稅，這種模式較好的體現(xiàn)了量能課稅的原則，正確反映了納稅人的實(shí)際稅負(fù)水平，成為我國(guó)稅制改革的方向。</p><p>　　4.1.1 國(guó)外稅制模式的借鑒</p><p>　　個(gè)稅最早產(chǎn)生于西方國(guó)

98、家，縱觀個(gè)稅在西方國(guó)家的發(fā)展，變化和改革的全過程，可以看出個(gè)稅經(jīng)歷了由分類所得稅模式向綜合所得稅模式發(fā)展的歷程。</p><p>　　英國(guó)是最早建立個(gè)稅的國(guó)家，當(dāng)時(shí)人們對(duì)收入的認(rèn)識(shí)基于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的分配理論，所以創(chuàng)立之初英國(guó)就采取了分類所得稅的模式，后來隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)模收入分配論逐漸取代功能收入論，就是個(gè)稅模式的改變，英國(guó)已經(jīng)改為分類基礎(chǔ)上的綜合所得稅制模式。美、日等國(guó)家先后也采用了從分類模式到綜合所得稅模

99、式。這種轉(zhuǎn)變是經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅法改革的必然結(jié)果。眾所周知，分類所得稅是對(duì)各項(xiàng)所得分類征收，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入種類越來越多，客觀上已經(jīng)不可能把所有的收入都列入稅法中了；分類所得主要著眼于連續(xù)穩(wěn)定的收入，對(duì)某些所得稅不采用累進(jìn)稅率，很難體現(xiàn)縱向公平原則；同時(shí)由于分類所得稅模式是按征稅對(duì)象的稅源分別課征，不能衡量納稅人的全部負(fù)稅能力。相比之下，綜合所得稅模式是將個(gè)人全部所得項(xiàng)目納入累進(jìn)稅率表中，按個(gè)人的全部收入綜合計(jì)征，應(yīng)納稅額的多寡與

100、納稅人純收入水平緊密聯(lián)系，能衡量納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力，符合稅法的量能課稅原則。以美國(guó)為例，美國(guó)實(shí)行的是將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來源、形式等統(tǒng)一加總求和，統(tǒng)一扣除的綜合所得稅制，即按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，此種制度可避免收入來源分散的納稅人逃稅漏稅及將各種不同類型</p><p>　　各國(guó)個(gè)人所得稅在發(fā)展初期一般采取分類所得稅模式，當(dāng)個(gè)人所得稅發(fā)展比較成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式。但綜合所得稅模式也

101、是具有自身缺陷的，比如計(jì)算復(fù)雜、征管難度大、容易造成偷漏稅等，因此，為了稅制優(yōu)化，世界上很少有國(guó)家實(shí)行純粹的綜合所得稅模式，一般是在原則上采取綜合所得稅模式的同時(shí)對(duì)個(gè)別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國(guó)家采取的個(gè)人所得稅模式。</p><p>　　4.1.2我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式改革的方向</p><p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅在建立

102、之初就實(shí)行分類所得稅模式，這主要是由于當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)落后，個(gè)人收入來源單一，應(yīng)納稅人數(shù)極少等一系列原因造成的。這種模式在當(dāng)時(shí)還是比較符合我國(guó)國(guó)情的。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人收入分配形式多樣化，大量隱性收入的出現(xiàn)，這種分類所得稅模式的弊病越來越突出，己經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，應(yīng)盡快修改我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅模式以適應(yīng)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在這方面我們可以借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，英國(guó)的個(gè)人所得稅在一開始的時(shí)候采取的也是分類所得制，隨后隨

103、著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸改革，現(xiàn)在演變?yōu)榉诸愔茷榛A(chǔ)的綜合制課稅模式。英國(guó)的課稅對(duì)象是按分類表列舉的，與我國(guó)的列舉項(xiàng)目?jī)H包括工薪收入等11個(gè)項(xiàng)目不同的是，英國(guó)征稅項(xiàng)目的范圍較寬，除個(gè)人的經(jīng)營(yíng)收入，工資薪金收入以外，對(duì)公司雇員使用公司提供的住房，汽車等非現(xiàn)金收入都列入個(gè)人所得稅課稅范圍之內(nèi)。即認(rèn)為凡是能夠增加人們負(fù)稅能力的經(jīng)濟(jì)收益都構(gòu)成課稅基礎(chǔ)。②然后再將各種所得在經(jīng)過各種扣除之后被匯總成為應(yīng)稅所得進(jìn)行計(jì)征，奉行“寬稅基，低稅率”的原則，最大限度

104、的體現(xiàn)了稅負(fù)公平。</p><p>　　隨著我國(guó)國(guó)際地位的日益提高及國(guó)際交往能力的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，建立綜合所得稅模式是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)。但是，由于綜合所得稅對(duì)征管的外部條件和內(nèi)部能力都要求較高，需要高納稅意識(shí)的納稅人、高素質(zhì)的征管人員以及強(qiáng)大的稅收征管體系，需要稅務(wù)管理、稅收環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的綜合協(xié)調(diào)。從中國(guó)目前國(guó)情來看，現(xiàn)階段我國(guó)一些必需的基礎(chǔ)性制度還不完善或尚未建立，實(shí)行綜合所得稅模式尚有一定

105、的難度。因此為增強(qiáng)現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收公平性，又為今后全面實(shí)施綜合所得稅制打下基礎(chǔ)，可在原有的分類稅制的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，采用分類綜合課稅制，然后擴(kuò)大綜合所得范圍，過渡到綜合課稅制。在具體操作中，對(duì)課稅所得進(jìn)行科學(xué)劃分，將工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃所得劃分為勞動(dòng)所得，將投資性質(zhì)的應(yīng)稅所得如利息、紅利、股息所得，偶然所得劃分為資本所得。對(duì)勞動(dòng)所得進(jìn)行綜合課征，設(shè)計(jì)多級(jí)累進(jìn)稅率;對(duì)資本所得實(shí)行分類課征，按不同的比例稅