會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專門化行為對(duì)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)影響的實(shí)證分析.pdf

1、1998年，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，從此，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)開始發(fā)展，審計(jì)市場(chǎng)逐步發(fā)展，2006年新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的確立對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力提出了要求，2007年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》，提出我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展戰(zhàn)略。2009年10月3日國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見》的文件，明確提出要完善政策措施，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，引導(dǎo)和促

2、進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展。基于這個(gè)背景，本文通過(guò)實(shí)證，研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化行為對(duì)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響，并加入了事務(wù)所的艦?zāi)；l(fā)展及客戶行業(yè)特征變量，試圖為我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專門化發(fā)展提供實(shí)證支持和合理化建議。
　　 本文首先對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與行業(yè)專門化行為的文獻(xiàn)做了綜述，以分工與專門化理論探尋了行業(yè)專門化經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生和發(fā)展的理論動(dòng)因，以可競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)理論分析審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的有效性，并闡述了“行為

3、主義”理論，為后文實(shí)證分析做好理論基礎(chǔ)；進(jìn)而通過(guò)實(shí)證分析，研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化行為、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模以及客戶行業(yè)特征對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響，三者與我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響都是正相關(guān)關(guān)系，符合本文的預(yù)期假設(shè)；最后在實(shí)證結(jié)論的基礎(chǔ)上，為我國(guó)行業(yè)專門化行為及審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提出合理化建議。
　　 通過(guò)實(shí)證研究，我們發(fā)現(xiàn)：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門化行為、規(guī)?；l(fā)展以及客戶市場(chǎng)特征對(duì)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，三者對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的

4、影響都是正相關(guān)關(guān)系，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專門化行為有助于我國(guó)市場(chǎng)機(jī)構(gòu)的優(yōu)化；(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專門化的發(fā)展與多個(gè)因素相關(guān)：首先，在行業(yè)內(nèi)事務(wù)所的專門化程度與事務(wù)所的從業(yè)人數(shù)正相關(guān)，由此說(shuō)明，人力資源的提升對(duì)專門化經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大積極的影響，事務(wù)所行業(yè)專門戰(zhàn)略的實(shí)施有賴于專業(yè)化人才隊(duì)伍的擴(kuò)大；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大有利于行業(yè)專門化的提高，同時(shí)，事務(wù)所行業(yè)專家的形成能夠促進(jìn)事務(wù)所的“做大做強(qiáng)”；再此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)在某一行業(yè)實(shí)

5、現(xiàn)專門化有利于該事務(wù)所在其他行業(yè)的發(fā)展；最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在地域上的靠近滬、深兩市的分布，有利于其業(yè)務(wù)的發(fā)展，市場(chǎng)份額的擴(kuò)大。(3)客戶行業(yè)特征對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展具有重大的影響。由于事務(wù)所行業(yè)專門化行為是針對(duì)細(xì)市場(chǎng)，從審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引市場(chǎng)中更多的客戶會(huì)提高審計(jì)市場(chǎng)集中度，而本文研究發(fā)現(xiàn)，在整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)上，特定行業(yè)集中度越高，該細(xì)分市場(chǎng)的集中度越高。在高集中度客戶行業(yè)，較少的大型企業(yè)占據(jù)了較高的市場(chǎng)份額，這些較大的企業(yè)