會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制對(duì)審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效的影響研究.pdf

1、自1998年脫鉤改制完成后，大多數(shù)事務(wù)所選擇有限責(zé)任制形式，僅部分事務(wù)所選擇了普通合伙制形式，但是近年來(lái)，在審計(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展變化中，這兩種組織形式的弊端逐漸突顯出來(lái);2010年，財(cái)政部為鼓勵(lì)我國(guó)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制出臺(tái)了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，在“四大”到期改制的同時(shí)，本土事務(wù)所也紛紛加入了并購(gòu)改制的浪潮。
　　審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效作為一種績(jī)效概念，衡量的是審計(jì)市場(chǎng)的資源配置效

2、率，即在一定的寡占型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，審計(jì)市場(chǎng)中的主體—會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何利用自身資源高效率地提供令客戶(hù)最滿(mǎn)意的服務(wù)。審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效能夠全面地反映事務(wù)所改制的政策效果，但具有一定的主觀性，因此本文對(duì)事務(wù)所改制進(jìn)行理論和實(shí)證方面的研究，希望能夠提供一個(gè)客觀的理論和數(shù)據(jù)支持，以此加快我國(guó)事務(wù)所改制的步伐，將改制由大中型事務(wù)所進(jìn)而延伸向小所。
　　我國(guó)的特殊普通合伙制與國(guó)外的有限責(zé)任合伙制從演變過(guò)程以及事務(wù)所的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看均有不同，我國(guó)對(duì)改制效果

3、的研究不能完全照搬國(guó)外學(xué)者的結(jié)論。本文從事務(wù)所的法律責(zé)任出發(fā)，分別對(duì)比了特殊普通合伙制與有限責(zé)任制和普通合伙制的區(qū)別，結(jié)論發(fā)現(xiàn)，特殊普通合伙制理論上能夠在保護(hù)無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人的同時(shí)，提高事務(wù)所的法律責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀。而我國(guó)的改制是政策推動(dòng)下的改制，結(jié)合政府干預(yù)理論和產(chǎn)業(yè)組織理論來(lái)看，在低寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下,這一政策效果究竟能否達(dá)到預(yù)期還得通過(guò)實(shí)際的，審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效來(lái)檢驗(yàn)。
　　本文選取了201

4、0年-2015年證券資格所審計(jì)的滬深主板A股上市公司數(shù)據(jù)，以審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型和審計(jì)收費(fèi)作為審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效的替代變量，橫向比較2012年有限責(zé)任制事務(wù)所和特殊普通合伙制事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型和審計(jì)收費(fèi)，縱向檢驗(yàn)2013年完成轉(zhuǎn)制的事務(wù)所在2010年-2015年期間的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型和審計(jì)收費(fèi)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是橫向比較還是縱向比較，事務(wù)所出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型與事務(wù)所組織形式變更之間的相關(guān)性不顯著，而事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)與組織形式變更相關(guān)性顯著，并且改制后的特