會計師事務所合并、行業(yè)專門化對審計質量的影響.pdf

1、自2007年中注協(xié)發(fā)布《關于推動會計師事務所做大做強的意見》以來，我國許多會計師事務所遵循《意見》的指引進行了事務所合并，由此掀起了第三次合并浪潮，并引發(fā)了學者們對合并下審計市場績效的探討。在當前的研究成果中，多數(shù)學者的關注點集中于事務所合并對事務所審計質量的直接影響。然而，審計質量是受多種因素共同影響的，單單針對合并前后審計質量進行直接對比忽略了審計質量影響因素在其中所起的復雜作用，因而無法深入解釋合并影響審計質量的機理?；诖?，本文

2、意圖從行業(yè)專門化這個審計質量的影響因素為切入點，由此探討事務所合并影響審計質量的機理。
　　在產業(yè)組織理論中，SCP范式指出，市場結構會通過影響企業(yè)的市場行為，最終達成對市場績效的影響。對于審計市場而言，事務所合并通過擴大事務所規(guī)模，調整事務所在市場中的競爭地位，提高市場集中度，會對整個審計市場的結構造成影響；行業(yè)專門化是一種能使事務所有效應對市場競爭的戰(zhàn)略選擇，它指事務所通過對特定行業(yè)進行專業(yè)投資來達成規(guī)模經濟效應，獲得市場聲譽

3、，從而占據(jù)有力的市場地位；而政府與公眾所認可的審計市場績效則落腳于審計質量。綜上所述，基于SCP范式，合并事件將導致事務所更傾向于采用行業(yè)專門化戰(zhàn)略以獲取有力的競爭優(yōu)勢，而鑒于行業(yè)專門化戰(zhàn)略不僅有利于提高事務所的職業(yè)勝任能力，還有助于事務所因處于有力競爭地位而保持其獨立性，因此合并能夠通過促進事務所行業(yè)專門化達成對審計質量的影響。
　　在理論分析的基礎上，本文選取2007-2014年共17個事務所合并案為樣本，通過描述性統(tǒng)計、獨立

4、樣本T檢驗、相關性分析、回歸分析，研究合并、行業(yè)專門化與審計質量三者的關系，得出了三個研究結論。首先，事務所合并能夠對審計質量產生顯著的正向影響；其次，合并能夠提高事務所的行業(yè)專長水平；最后，合并能夠通過提高行業(yè)專長水平達到對審計質量的改善作用，行業(yè)專長在合并與審計質量間能夠發(fā)揮不完全中介效應。這說明審計市場績效的改善需要通過提高行業(yè)專長水平來達到。事務所通過合并發(fā)展行業(yè)專門化戰(zhàn)略，獲取行業(yè)專精知識，培育高素質的審計師團隊，提高勝任能力