財務報告舞弊風險的識別與模型構建.pdf

1、財務報告作為市場交易的商業(yè)語言，其公信力和可靠性直接影響交易的質量。近幾十年來經(jīng)濟市場上，上市公司屢屢爆出假賬丑聞，前赴后繼的財務報告舞弊，令投資者遭受巨大損失并蒙上了心理陰影。從現(xiàn)實狀況來看，一面是財務舞弊案件的曝光率居高不下，而另一面卻是對財務舞弊風險的識別情況不容樂觀，第三方審計并沒有為財務報告使用者提供良好的鑒證作用。財務報告舞弊行為極具危害性，一方面會誤導財務報告使用者，使他們根據(jù)經(jīng)過操縱的、虛假的財務信息作決策，導致財務報告

2、使用者蒙受巨大的損失；另一方面可能導致國家相關監(jiān)管部門無法及時發(fā)現(xiàn)、防范上市公司的財務舞弊風險，投資者的資金流向披露虛假報告的不健康的企業(yè)，造成證券市場的混亂、無序狀態(tài)。因此如何識別和評估財務報告舞弊風險，成為全球范圍內財務報告使用者的關注焦點。
　　本文采用規(guī)范與實證會計研究相結合的方法，綜合運用歸納、比較和分析等手段，在把握不同理論下舞弊因素識別的基礎上，總結出證監(jiān)會公布的存在舞弊的上市公司的舞弊行為類別，為識別財務報告舞弊風

3、險提供依據(jù)。在財務報告舞弊風險識別的基礎上恰當?shù)匾胛璞自u價的指標，明確將揭露財務報告舞弊風險作為模型設計的目標，建立財務報告舞弊風險的評估模型。將建立的模型應用于判別樣本、預測樣本檢驗研究中，識別模型的判別能力與預測能力，為構建的模型有效性與實用性做出檢驗，指導相關使用者進行財務報告舞弊風險的識別與評估。
　　文章首先總結了2008年至2012年我國上市公司被證監(jiān)會公布的行政處罰中涉及財務報告舞弊的案件類型，系統(tǒng)研究了舞弊行為的

4、分類特征，在此基礎上識別出財務報告舞弊行為規(guī)律與風險評價指標。其次在選擇恰當?shù)奈璞讟颖?、配對樣本與預測樣本的基礎上，構建舞弊風險評價模型，線性概率模型與邏輯回歸模型。最終模型構建的研究結果表明，的確存在相關指標可用以識別財務報告舞弊的風險，如應收賬款指數(shù)、內控自我評價指數(shù)、審計報告質量指數(shù)等。將兩類模型的判別效果、預測效果進行比較，線性回歸模型的誤判率偏高，預測準確率偏低；而邏輯回歸模型具備較高的判別能力和預測能力，兩方面能力均達到90

5、％以上。因此在實踐應用中，可以選擇邏輯回歸模型并輔助其他方法對財務報告舞弊風險綜合評價，進行風險的衡量與規(guī)避。
　　從注冊會計師角度看，上市公司財務報告舞弊風險的識別和評估模型的建立，能夠提高注冊會計師識別財務報告舞弊風險的技能，財務報告舞弊風險識別的引入以及舞弊風險評估模型的建立能夠使注冊會計師承擔起合理的舞弊審計責任，提高審計舞弊的效果，合理規(guī)避審計失敗和審計風險，減輕其因財務報告舞弊風險的頻繁發(fā)生而導致的訴訟風險。從財務報告