注冊會計(jì)師持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見決策的及時性研究.pdf

1、公司持續(xù)經(jīng)營能力是未來生存發(fā)展的基礎(chǔ)，受到廣泛關(guān)注。在我國資本市場各項(xiàng)制度的建設(shè)過程中，持續(xù)經(jīng)營審計(jì)準(zhǔn)則和股票退市制度的完善具有相近的路徑，于是，關(guān)于上市公司的持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險就存在兩個相互補(bǔ)充的信息源：持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見（GCO）和特別處理（ST）。注冊會計(jì)師通過持續(xù)經(jīng)營審計(jì)對上市公司未來持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，為投資者及時提供持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險的信號，市場監(jiān)管部門則根據(jù)特別處理制度向投資者警示股票退市的風(fēng)險。信息使用者希望獲得的是最及時的

2、信息，與剛性的特別處理制度相比，注冊會計(jì)師持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見決策的及時性更值得期待。
　　注冊會計(jì)師在對審計(jì)風(fēng)險和自身收益進(jìn)行綜合權(quán)衡的基礎(chǔ)上做出審計(jì)意見決策，對持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見決策及時性的研究也從這兩個方面展開。首先，對持續(xù)經(jīng)營審計(jì)準(zhǔn)則和股票退市相關(guān)制度背景進(jìn)行分析，結(jié)合A股市場持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見披露現(xiàn)狀的統(tǒng)計(jì)和審計(jì)報告的內(nèi)容分析，初步探尋構(gòu)成公司持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險的重大事項(xiàng)。然后，采用多元線性回歸分析的方法，考察2006-201

3、1年首次ST公司被ST前后年度注冊會計(jì)師出具GCO的及時性，并分析其影響因素。描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，注冊會計(jì)師的持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見決策具有及時性，能夠在上市公司被首次ST之前出具GCO以提示持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險。在實(shí)證研究過程中，結(jié)合對持續(xù)經(jīng)營審計(jì)報告進(jìn)行內(nèi)容分析的結(jié)果，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，納入非財(cái)務(wù)特征變量全面衡量持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險，以審計(jì)收費(fèi)占會計(jì)事務(wù)所總收入的比例衡量事務(wù)所經(jīng)濟(jì)收益，分析持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險和自身收益對注冊會計(jì)師持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見決策及時

4、性的影響。研究結(jié)果表明，持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險是影響及時性的主要因素，持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險越高，注冊會計(jì)師能夠越及時地出具持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見，但并沒有發(fā)現(xiàn)自身收益對注冊會計(jì)師及時性的顯著影響。考慮對及時性的不同界定和以綜合指標(biāo)衡量財(cái)務(wù)持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)一步檢驗(yàn)結(jié)果顯示這一結(jié)論是穩(wěn)健可靠的。最后，結(jié)合文章分析提出提高持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險信息及時性的相關(guān)建議。
　　文章的創(chuàng)新之處在于在我國特有的制度背景下，直接針對注冊會計(jì)師持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見決策的及時性進(jìn)行