地方政府行為視角下的政府會計信息效應(yīng)研究.pdf

1、隨著我國政治體制改革、財稅體制改革進入深水期，政府會計改革也進入快速推進階段。但從目前來看，我國的政府會計改革依然步履維艱，一些關(guān)鍵性問題仍未得到解決，諸如缺乏完善的政府會計概念框架，缺乏系統(tǒng)的、能夠統(tǒng)攬全局的改革路徑布局，等等。筆者認為，政府會計在本質(zhì)上是一個信息工具，依附于特定的主體和環(huán)境而存在，政府會計的改革取向與改革路徑應(yīng)與其所服務(wù)的政府主體特征及其所屬的外部環(huán)境需求相匹配。目前，我國全面深化改革的號角已經(jīng)吹響，各領(lǐng)域的問題和深

2、層次的矛盾進一步凸顯，城鎮(zhèn)化、市場化、信息化、全球化等主流趨勢有力地沖擊著現(xiàn)有的國家治理體系并挑戰(zhàn)著當下的國家治理能力，推進國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化也被列為全面深化改革的總目標之一。從世界范圍來看，多數(shù)國家的國家治理改革均是從地方政府開始的，我國政府分權(quán)、基層政治民主化等改革的不斷深入也使得地方政府在整個國家治理中的地位日趨攀升，推進地方政府行為轉(zhuǎn)型、實現(xiàn)地方政府“善治”，對國家治理現(xiàn)代化總目標的實現(xiàn)與全面深化改革的成敗均有重要意義

3、。“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治”，著名會計學(xué)家楊時展教授以這一論斷精辟闡釋出會計與審計在國家治理中的重要地位，政府作為國家治理的象征、承載體與實際行為體，政府會計對政府治理乃至國家治理的重要性不言而喻?；谖覈七M地方政府行為轉(zhuǎn)型及國家治理現(xiàn)代化的宏觀背景，本文立足于地方政府行為視角，理論剖析并實證檢驗政府會計的信息效應(yīng)及其傳導(dǎo)路徑。一方面，能夠為政府會計由抽象職能定位向具體改革方案部署過渡提供契合中國特殊環(huán)境的理論支撐與實踐動力;

4、另一方面，能夠促進政府會計更好地服務(wù)于地方政府行為轉(zhuǎn)型、實現(xiàn)地方政府“善治”，并以政府在國家治理中的核心地位為“翹板”，助力國家治理現(xiàn)代化目標的推進。
　　本文首先對政府會計與地方政府行為兩個領(lǐng)域的相關(guān)基礎(chǔ)理論進行梳理與分析，并對學(xué)者們的已有研究進行回顧與總結(jié)，明確本文研究的切入點與重點探索方向。然后，立足中國現(xiàn)實，了解、分析政府會計信息披露與地方政府行為的發(fā)展與改革脈絡(luò)，剖析現(xiàn)存缺陷及誘因;以推進地方政府“善治”為目標導(dǎo)向，解構(gòu)

5、地方政府行為的關(guān)鍵改革路徑，明確政府會計信息效應(yīng)的總體定位，并基于中國現(xiàn)實需求，將抽象路徑落腳于具體的地方政府行為。最后，基于不同的行為視角，對不同路徑下的政府會計信息效應(yīng)分別進行理論剖析與實證檢驗。經(jīng)過研究，主要得出了如下研究結(jié)論:
　　(1)基于委托-代理視角，地方政府走向“善治”可以權(quán)力與資源兩個受托對象作為行為轉(zhuǎn)變的主要路徑載體。同時，要完全實現(xiàn)“善治”的“穩(wěn)定可持續(xù)”目標，還需兼顧“風(fēng)險”這一不確定因素。基于“善治”目標

6、分解出的權(quán)力、資源、風(fēng)險三條路徑，地方政府行為中的政府會計信息效應(yīng)相應(yīng)地定位于規(guī)范地方政府權(quán)力運行、優(yōu)化地方政府資源配置、助力地方政府風(fēng)險管控三個層面。
　　(2)官員貪腐的本質(zhì)是官員對公共權(quán)力的錯用、濫用，地方官員貪腐程度是地方政府對公共權(quán)力運用狀況的直接體現(xiàn)，防治貪腐的關(guān)鍵在于加強權(quán)力制約、防止權(quán)力異化。政府會計信息主要通過三條路徑強化地方政府權(quán)力制約:強化制度約束、完善國家審計，為規(guī)范地方政府權(quán)力運行提供制度保障;增進組織互

7、動、強化內(nèi)部制衡，為地方政府權(quán)力運行營造內(nèi)部溝通與制約機制;提升信息透明、強化外部監(jiān)督，為地方政府權(quán)力運行引入外部問責(zé)與約束。通過進一步的實證檢驗發(fā)現(xiàn)，財政透明度與官員腐敗顯著負相關(guān)，說明財政透明對官員腐敗起到了積極的抑制效應(yīng)，這也從側(cè)面為政府會計信息的扼制腐敗及權(quán)力引導(dǎo)效應(yīng)提供了實證證據(jù)。同時，財政透明度對地方政府官員腐敗的扼制效應(yīng)有待進一步提升，這也為全面披露地方政府財務(wù)活動、行政成本等信息的政府會計改革提供了動力。研究還發(fā)現(xiàn)，政府

8、規(guī)模越大，官員薪酬越高，地方政府官員的腐敗程度越低;經(jīng)濟發(fā)展、固定資產(chǎn)投資為地方政府官員提供了更多的腐敗尋租機會。
　　(3)公共服務(wù)與公共財政均承載了社會公眾的公共利益訴求，政府財政負有提供公共服務(wù)的責(zé)任與優(yōu)勢，理應(yīng)成為公共品的主要供給主體，公共服務(wù)短缺正是源于政府財政責(zé)任缺位。政府會計能夠?qū)⒌胤秸ㄐ缘墓卜?wù)責(zé)任轉(zhuǎn)化為定量的財政支出約束，引導(dǎo)地方政府公共服務(wù)行為中的利益博弈，優(yōu)化地方政府公共服務(wù)的權(quán)責(zé)配置，強化對地方政府的

9、財政問責(zé)，調(diào)整地方政府在公共服務(wù)領(lǐng)域的財政配置。通過進一步的實證檢驗發(fā)現(xiàn)，地方政府財政透明對公共服務(wù)產(chǎn)生了“悲觀”效應(yīng)，而且這一“悲觀”效應(yīng)在GDP導(dǎo)向的官員晉升激勵模式下進一步強化。研究表明，在政府會計體系與財政信息公開機制尚不健全的情況下，財政透明度的提升未能對地方政府公共服務(wù)行為產(chǎn)生有效的問責(zé)約束效應(yīng)，這就為科學(xué)披露地方政府公共服務(wù)負債的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革提供了動力。
　　(4)地方政府債務(wù)風(fēng)險是目前地方政府穩(wěn)定可持續(xù)運

10、行的最大威脅，加強地方政府債務(wù)管控刻不容緩。地方政府債務(wù)是政府會計的一個重要核算對象，政府會計的一個重要職能便是助力地方政府債務(wù)管控，主要體現(xiàn)于三個層面:通過基本層面的優(yōu)化信息質(zhì)量與披露手段提供技術(shù)支持，進階層面的完善債務(wù)評估與風(fēng)險預(yù)警提供信息依據(jù)，衍生層面的問責(zé)約束、聲譽引導(dǎo)等信息效應(yīng)提供問責(zé)與約束。通過進一步的實證檢驗發(fā)現(xiàn)，財政透明度與地方政府舉債規(guī)模顯著負相關(guān)，說明財政透明度的提升在一定程度上約束了地方政府舉債行為，也從側(cè)面為政府

11、會計信息的債務(wù)及風(fēng)險管控效應(yīng)提供了實證證據(jù)。同時，財政透明度對地方政府舉債行為的約束效應(yīng)有待進一步提升，這也為能夠全面、科學(xué)地反映地方政府現(xiàn)期、預(yù)期債務(wù)狀況的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革提供了動力。研究還發(fā)現(xiàn)，地方政府競爭會引致地方政府大搞經(jīng)濟擴張，導(dǎo)致財政支出膨脹、財政缺口增大，是地方政府舉債的重要驅(qū)動因素，財政分權(quán)對地方政府舉債行為的影響具有一定程度的不確定性。
　　研究表明，政府會計的職能取向與改革路徑應(yīng)契合中國地方政府行為轉(zhuǎn)變的

12、現(xiàn)實背景，讓政府會計改革真正落腳于中國特殊環(huán)境下的個性化需求。目前來看，權(quán)力運行層面，我國現(xiàn)階段的財政透明對防范官員腐敗的積極效應(yīng)逐漸顯露并有所提升，應(yīng)加快推進政府會計改革，通過全面披露行政成本、行政績效等信息進一步強化信息公開對地方政府的權(quán)力制約效應(yīng)。資源配置層面，我國現(xiàn)階段偏向預(yù)算收支的財政透明尚未起到引導(dǎo)地方政府公共服務(wù)支出的積極效果，應(yīng)積極推進權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革，將地方政府預(yù)期的、隱性的社會公共服務(wù)責(zé)任以科學(xué)量化的債務(wù)指標予

13、以反映和披露，為信息公開對公共服務(wù)行為發(fā)揮應(yīng)有的問責(zé)約束效應(yīng)提供信息依據(jù)和技術(shù)支持。風(fēng)險管控層面，現(xiàn)階段的財政透明對債務(wù)管控起到了一定的積極效果，但仍有較大的上升空間，應(yīng)通過權(quán)責(zé)發(fā)生制政府債務(wù)信息披露加強對或有負債、隱性負債的評估與管控，揭示未來的、隱匿的債務(wù)風(fēng)險，進一步提升信息公開對債務(wù)風(fēng)險的管控效應(yīng)。制度環(huán)境是影響地方政府行為的重要因素，也為政府會計信息效應(yīng)的釋放與傳導(dǎo)提供了外部土壤，應(yīng)完善央地二級的財權(quán)事權(quán)配置、繼續(xù)推進財稅體制改