中國地方政府視角下政府會計信息披露的動力機(jī)制研究.pdf

1、多年以來，政府會計在不同環(huán)境中以不同方式發(fā)展變化。國際層面來看，為了適應(yīng)新公共管理要求，國際貨幣基金組織(IMF)、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)、國際會計師聯(lián)合會(IFAC)等國際性組織積極倡導(dǎo)世界各國對政府會計和財務(wù)報告進(jìn)行改革，西方國家先后實施了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計改革。國際上改革經(jīng)驗和成果對我國政府會計改革起到示范效應(yīng)，推動我國改革步伐。國內(nèi)層面上，隨著我國政府職能轉(zhuǎn)變，現(xiàn)行的政府會計信息難以滿足新形勢發(fā)展的需要，加快建

2、立中國特色的政府會計體系勢在必行。黨的十八屆三中全會公布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確“構(gòu)建基于權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告體系”，這是黨中央對政府會計信息披露提出的最新要求。結(jié)合國內(nèi)外形勢，披露政府會計信息成為當(dāng)前中國政府綜合財務(wù)報告制度的行動之一，但是政府會計信息披露是一種行為選擇過程，受制于其執(zhí)行主體的態(tài)度和行為。有調(diào)查顯示，作為重要執(zhí)行主體的我國地方政府對政府會計信息諱莫如深，披露政府會計信息的動力

3、不足。鑒于此，本文在地方政府視角下，結(jié)合外部環(huán)境變量，分別從“制度場域”、“市場場域”和“輿論場域”三方面考察政府會計信息披露的驅(qū)動機(jī)制，以推動政府綜合財務(wù)報告制度改革。
　　首先，本文通過構(gòu)建中國地方政府視角下政府會計信息披露動力機(jī)制的理論分析框架，系統(tǒng)地揭示了政府會計信息披露的驅(qū)動因素。在理論分析框架下，本文對地方政府利益訴求及其所處的外部環(huán)境進(jìn)行了系統(tǒng)性論述，發(fā)現(xiàn)地方政府利益訴求（“元驅(qū)動”）和外部環(huán)境變量（“場驅(qū)動”）均會

4、對政府會計信息披露產(chǎn)生影響，并且這種關(guān)系的互動是一種微觀、中觀、宏觀層級間相互影響、相互作用的多層級、多階段的動態(tài)演化過程。在不同的外部場域中，不同利益驅(qū)動下，地方政府選擇披露的政府會計信息的方式、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)有所不同。因此，本文在不同場域中，結(jié)合地方政府利益訴求，建立了政府會計信息披露的驅(qū)動模型，即“制度場域驅(qū)動模型”、“市場場域驅(qū)動模型”和“輿論場域驅(qū)動模型”，實現(xiàn)了在一個系統(tǒng)的理論框架內(nèi)甄別和歸納地方政府會計信息披露的驅(qū)動因素和作用

5、規(guī)律。
　　其次，依據(jù)“制度場域驅(qū)動模型”、“市場場域驅(qū)動模型”和“輿論場域驅(qū)動模型”，本文采用2006-2012年31個省、自治區(qū)、直轄市的樣本數(shù)據(jù)，分別檢驗了不同場域中政府會計信息披露的驅(qū)動效應(yīng)，并引入“元驅(qū)動”因素，如官員腐敗、晉升激勵與治理激勵，檢驗其中的變化規(guī)律。結(jié)果顯示:①良好的制度環(huán)境能夠有效提升政府會計信息披露質(zhì)量，但是腐敗抑制了制度環(huán)境對政府會計信息披露的促進(jìn)效應(yīng)。②市場環(huán)境的改善有助于政府會計信息披露質(zhì)量的提高

6、，晉升激勵強(qiáng)化該驅(qū)動作用，即晉升激勵的提高增強(qiáng)了市場環(huán)境對政府會計信息披露的促進(jìn)作用。③媒體壓力驅(qū)動了政府會計信息披露，而治理激勵抑制了該驅(qū)動效應(yīng)，在治理激勵弱的地區(qū)，媒體壓力對政府會計信息披露的驅(qū)動效應(yīng)更加顯著。
　　再次，基于已有回歸結(jié)果，本文進(jìn)一步討論了如何提升制度環(huán)境、市場環(huán)境和輿論環(huán)境對政府會計信息披露的驅(qū)動效應(yīng)，改善或抑制腐敗、晉升激勵和治理激勵對政府會計信息披露驅(qū)動效應(yīng)的影響。結(jié)果顯示:①居民人均收入和教育水平越高，

7、越有助于遏制腐敗對制度環(huán)境與政府會計信息披露的作用。②穩(wěn)定、連續(xù)的官員任期有助于強(qiáng)化晉升激勵，提升市場環(huán)境對政府會計信息披露的驅(qū)動作用;而高學(xué)歷抑制了市場環(huán)境對政府會計信息披露的驅(qū)動作用。③良好的法律制度環(huán)境是完善媒體監(jiān)督功能、改善治理激勵作用的根本保障;基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是配合媒體監(jiān)督功能發(fā)揮的技術(shù)支持和物質(zhì)基礎(chǔ)，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也有助于完善媒體監(jiān)督功能、改善治理激勵作用。
　　最后，本文提出相關(guān)政策建議。在制度層面，制定政府會計相關(guān)

8、法律法規(guī)時，明確法律責(zé)任，妥善處理好不同法律規(guī)定之間的協(xié)調(diào)性和一致性。另一方面，不斷清除和凈化制度環(huán)境中的不良因素，防止諸如腐敗因素等對制度環(huán)境的破壞。此外，將解除受托責(zé)任的目標(biāo)作為民主制度的既定目標(biāo)，充分發(fā)揮法律制度的約束作用，維護(hù)政府會計動力系統(tǒng)的穩(wěn)定性。在市場層面，首先，借鑒資本市場成功經(jīng)驗、吸取失敗教訓(xùn)，充分發(fā)揮市場力量。其次，營造健康的市場環(huán)境，優(yōu)化市場規(guī)則，塑造競爭有序的市場體系。第三，不斷完善官員任命和考核機(jī)制，著重從政治

9、機(jī)制和官員激勵方面控制地方政府行為偏好。在輿論層面，加強(qiáng)與媒體、公眾等信息使用者的溝通與互動，借助媒體平臺構(gòu)建一套充分吸收政府部門、市場機(jī)構(gòu)、公關(guān)意見的互動機(jī)制。另一方面，規(guī)范和強(qiáng)化媒體的治理和監(jiān)督功能，并運用強(qiáng)大的議程設(shè)置與輿論引導(dǎo)功能對政府施加壓力，迫使政府作出回應(yīng)或調(diào)整。在地方政府層面，充分發(fā)揮各部門的主動性和自覺性。首先，設(shè)置專門的監(jiān)督和檢查機(jī)關(guān)，對政府會計信息披露進(jìn)行定期或不定期的檢查，有效地提升政府會計信息披露水平。其次，設(shè)