優(yōu)化我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)會(huì)制度的政策思路研究.pdf

1、我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金具有特殊的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，它既嵌于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等不同險(xiǎn)種，同時(shí)又交叉于城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)。架構(gòu)了籌資、投資、支付等價(jià)值運(yùn)動(dòng)軌跡的社會(huì)保險(xiǎn)基金，必須依靠規(guī)范的“辦事流程和行為準(zhǔn)則”來(lái)約束其財(cái)務(wù)行為。由此，社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。我國(guó)的社保基金財(cái)會(huì)制度囊括會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、信息披露等內(nèi)容，并經(jīng)歷了從單一到多樣、從分散到統(tǒng)一的艱難發(fā)展過(guò)程。
　　二十世紀(jì)九十年代末，財(cái)政部頒布《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)

2、制度》和《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》。這兩項(xiàng)制度是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的高度概括，也是其后相關(guān)條例發(fā)布的重要制度借鑒。但是，制度生命源于實(shí)施和效果。面對(duì)新時(shí)期法律、審計(jì)、金融等領(lǐng)域的強(qiáng)勢(shì)改革，社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度開始逐漸顯現(xiàn)出動(dòng)力不足、并滯后于社保政策和經(jīng)辦業(yè)務(wù)發(fā)展的弊端。首先，制度對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的規(guī)定，使得養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中的個(gè)人賬戶情況得不到真實(shí)反映，基金收支被虛增或虛減，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理效率低下。其次，由于縱向與橫向政府架

3、構(gòu)間的不合理設(shè)置，制度直接導(dǎo)致了社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算主體的長(zhǎng)期缺位和職責(zé)不清，基金預(yù)算統(tǒng)計(jì)口徑和編制手段因此受到嚴(yán)重影響。另外，在基金的財(cái)政專戶管理上，涉及基金存款利率和計(jì)息標(biāo)準(zhǔn)的政策規(guī)定分散于多個(gè)制度文件，再加之利率執(zhí)行機(jī)構(gòu)的天生逐利性、地方財(cái)政的“權(quán)力尋租”訴求，社?；鹂s水情況嚴(yán)重。綜上，社會(huì)保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以其較慢的時(shí)代適應(yīng)性嚴(yán)重制約了基金的良性運(yùn)行，制度局限性的顯現(xiàn)亟待被調(diào)整和修正。
　　為此，本文將立足我國(guó)實(shí)際，梳理

4、當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)基金在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度運(yùn)行過(guò)程中的問(wèn)題，厘清民生問(wèn)題熱點(diǎn)下社保基金與財(cái)會(huì)制度特性之間的相互關(guān)系，同時(shí)提煉出國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的改革做法，試圖尋找到一條能優(yōu)化社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)會(huì)制度建設(shè)的有效途徑，并為日后改革我國(guó)社?；鹭?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提供政策思路。
　　全文由六章構(gòu)成，各章的主要內(nèi)容及觀點(diǎn)如下:
　　第一章導(dǎo)論概述了論文寫作的研究目的及意義，并在總結(jié)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)社?；鹭?cái)會(huì)制度研究成果的基礎(chǔ)上，形成論文的研究框架，最后再提出寫作的

5、創(chuàng)新點(diǎn)和欠缺之處。
　　第二章主要分為三個(gè)部分，第一部分闡釋社會(huì)保險(xiǎn)基金的內(nèi)涵與特征問(wèn)題;第二部分通過(guò)列示基金理論，引申出社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)會(huì)制度的內(nèi)涵及特征;最后第三部分將結(jié)合我國(guó)實(shí)際，展示出多個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)（初創(chuàng)、調(diào)整和發(fā)展階段）的制度沿革，并從歷史角度把握制度發(fā)展的宏觀歷程。
　　第三章重點(diǎn)關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)展的現(xiàn)狀，并分作三層加以詳細(xì)描述。第一層研究基金會(huì)計(jì)核算制度的所存問(wèn)題，具體囊括會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)及相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)

6、置等問(wèn)題;第二層說(shuō)明基金在試點(diǎn)預(yù)算編制及執(zhí)行上的現(xiàn)實(shí)情況;第三層則列舉出基金在保值增值及存款利率確認(rèn)上的不足。
　　第四章主要對(duì)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)會(huì)制度運(yùn)行面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行了探究。源于社會(huì)保險(xiǎn)制度本身正在經(jīng)歷變化，政府會(huì)計(jì)改革出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制趨勢(shì)，資本市場(chǎng)運(yùn)作具有不穩(wěn)定性，以及內(nèi)外部利益者對(duì)公開社保信息的要求等因素，基金財(cái)會(huì)制度改革迫在眉睫。
　　第五章將著重于國(guó)內(nèi)外在探索社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)會(huì)制度改革上的成果和不足，并通過(guò)選取典型國(guó)

7、家和地區(qū)加以詳細(xì)分析后，歸納總結(jié)出適合我國(guó)現(xiàn)行制度發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)。
　　第六章提出了優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)會(huì)制度建設(shè)的政策思路，具體涉及應(yīng)通過(guò)“擴(kuò)大制度覆蓋范圍、提高制度法律層級(jí)、整合收支管理流程、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)確認(rèn)因素、調(diào)節(jié)基金預(yù)算平衡、增設(shè)財(cái)務(wù)信息分享平臺(tái)”來(lái)實(shí)現(xiàn)權(quán)衡基金內(nèi)外監(jiān)管的目的。
　　本文的創(chuàng)新點(diǎn)將分別體現(xiàn)在:
　　第一，從選題上打破了當(dāng)前學(xué)界對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)平衡問(wèn)題的單一性研究界限，并始

8、終以制度優(yōu)化視角，力求務(wù)實(shí)且富有針對(duì)性地找出基金財(cái)務(wù)制度滯后于社保發(fā)展的原因，據(jù)此探索一條“‘地稅征收、財(cái)政存儲(chǔ)、機(jī)構(gòu)投資、經(jīng)辦支付’的簡(jiǎn)化式收支流程;增設(shè)出基金‘應(yīng)收’與‘應(yīng)付’科目以整合會(huì)計(jì)類別;突出績(jī)效考評(píng)計(jì)劃以規(guī)范基金預(yù)決算;明確利率政策以完善銀行存款結(jié)構(gòu)”的改革思路。
　　第二，論文在研究社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)會(huì)制度改革的重要性方面，從歷史變遷角度，劃分出制度“初創(chuàng)、調(diào)整、發(fā)展”三個(gè)階段，詳細(xì)梳理基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的演進(jìn)歷程，并概

9、括總結(jié)出不同階段的制度發(fā)展特征;而在制度改革的必要性論述上，論文拓展性地審視到“《社會(huì)保險(xiǎn)法》的頒布、全面性審計(jì)的出現(xiàn)、權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)，以及利率市場(chǎng)化的推進(jìn)”是迫使社?；鹭?cái)會(huì)制度必須進(jìn)行修補(bǔ)和優(yōu)化的重要原因。
　　第三，提出對(duì)符合“個(gè)人賬戶”管理以及“社會(huì)統(tǒng)籌”內(nèi)部債權(quán)債務(wù)關(guān)系的財(cái)務(wù)行為應(yīng)實(shí)行“復(fù)合式收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的觀點(diǎn)，即在原有公共財(cái)政屬性的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，部分引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算理念，確?；鸸芾沓杀?/p>