國家稅權(quán)的合法性研究.pdf

1、一切權(quán)力都需要為自身的合法性辯護(hù),合法性是現(xiàn)代民主政治的核心問題之一,其主要解決的是政治權(quán)力和政治制度存在的根基。稅收權(quán)力亦不例外,國家稅權(quán)的合法性問題主要是指征稅權(quán)力的正當(dāng)根據(jù)是什么?即國家為什么要征稅的問題。國民均需承擔(dān)某種形式的納稅義務(wù)且表現(xiàn)哪怕是最低限度的自愿服從成分,其之所以如此做的理由是什么?在當(dāng)代,稅收國家已是一種常態(tài),國家的財(cái)政幾乎是以稅收為主要經(jīng)濟(jì)來源,對稅收權(quán)力的依賴已成為現(xiàn)代國家生存與發(fā)展的基本前提。然而,“征稅的

2、權(quán)力事關(guān)毀滅的權(quán)力”,稅收這個利益博弈的經(jīng)濟(jì)游戲?qū)嶋H上在相當(dāng)程度上拷問著社會的法治文明水平。稅收和稅權(quán)自始就與憲政聯(lián)系在一起。西方國家的憲政實(shí)踐表明,正是由于統(tǒng)治者與人民在圍繞著索取與給付之間所產(chǎn)生的沖突與平衡,才逐步開啟了西方憲政體制的篇章。憲政是對國家權(quán)力的制約,國家稅權(quán)合法性問題是關(guān)于國家以及國家權(quán)力賴以存在的原因性解釋,這種解釋是根本性的和方法性的,解決的是國家稅權(quán)為什么需要合法性、合法性評判的標(biāo)準(zhǔn)及合法性實(shí)現(xiàn)的制度保障。國家稅

3、權(quán)合法性要想在制度上獲得保障,就必須對其所涉及的國家與市場、國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)關(guān)系上升到憲政層面進(jìn)行規(guī)范和審視,需要稅收憲政的行動框架。本文以國家稅權(quán)為主線,以稅權(quán)的合法性為主題,以政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、憲法學(xué)等理論為基礎(chǔ),結(jié)合歷史與現(xiàn)實(shí),理論與實(shí)踐,深入研究國家稅權(quán)內(nèi)涵及其合法性的基礎(chǔ)、價(jià)值和標(biāo)準(zhǔn),提出構(gòu)建實(shí)現(xiàn)國家稅權(quán)合法性的稅收憲政機(jī)制的理論和設(shè)想。本研究分為五個部分：
　　第一章為“國家稅權(quán)合法性的基礎(chǔ)”。研究的基

4、點(diǎn)在于為國家稅權(quán)合法性尋求堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。從稅權(quán)和合法性內(nèi)涵入手,國家稅權(quán)合法性問題被提之出來。國家稅權(quán)與納稅人稅權(quán)是稅權(quán)的重要組成部分,國家稅權(quán)統(tǒng)攝了國家這一稅權(quán)主體所享有的各種權(quán)力(權(quán)利),是主權(quán)權(quán)利和權(quán)力的復(fù)合權(quán)。合法性內(nèi)含著對權(quán)威的自愿服從,與國家主權(quán)、社會成員的承認(rèn)與同意的民主協(xié)商機(jī)制等密切相關(guān)的。國家稅權(quán)的合法性指的是國家基于納稅人認(rèn)可的基礎(chǔ)上所實(shí)施的強(qiáng)制稅收權(quán)力的正當(dāng)性。社會契約理論特別是主權(quán)在民思想為國家權(quán)力來源的政治合

5、法性提供了理論支撐。國家的稅權(quán)只有以納稅人經(jīng)濟(jì)自由權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)等權(quán)益和自由市場經(jīng)濟(jì)體制維護(hù)為目的,使納稅人對國家稅收權(quán)力的自愿服從演化為一種道德的義務(wù),方能獲得了道義上的征稅理由或基礎(chǔ)。國家稅權(quán)要在經(jīng)濟(jì)上獲得一種合法性的認(rèn)知,就必須受到約束,承認(rèn)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)在先以及對私人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度予以確認(rèn)和保障。
　　第二章為“稅收正義:國家稅權(quán)合法性的基本價(jià)值”。從對分配正義的理論分析出發(fā),對稅收正義與國家稅權(quán)合法性的關(guān)系,稅收正義的內(nèi)涵、價(jià)值元素

6、以及稅收正義的型態(tài)作出較為深入的分析和研究。稅收正義是正義在稅收領(lǐng)域的反映,它是國家稅權(quán)合法性的基本價(jià)值。稅收正義的實(shí)現(xiàn)過程,就是對國家稅權(quán)所含有的正義觀基礎(chǔ)的檢驗(yàn)。稅收正義具有實(shí)體和程序兩層內(nèi)涵,包含有平等、公平和效率等價(jià)值元素。稅收正義兩層內(nèi)涵進(jìn)而也為考察稅收正義在稅收法治中的價(jià)值功能提供新的視野,為國家稅權(quán)在社會政治經(jīng)濟(jì)制度中的運(yùn)行從形式和實(shí)質(zhì)上提供了可量化的合法性標(biāo)準(zhǔn)。從而為構(gòu)建起對國家稅權(quán)進(jìn)行制約和規(guī)范的稅收法治(憲政)提供了

7、一種研究思路和方法。
　　第三章為“稅收法定:國家稅權(quán)合法性的形式標(biāo)準(zhǔn)”。稅收法定是從稅收法律本身來確定法治下稅收法律應(yīng)遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn),它為主權(quán)國家的稅收權(quán)力提供了更充分的合法性資源,拓展更廣闊的稅收權(quán)力運(yùn)行空間。本章通過考察西方主要憲政國家歷史上稅收法定的歷史形成,揭示稅收法定內(nèi)涵及其核心價(jià)值,即在法治框架內(nèi)規(guī)范和限制國家稅收權(quán)力,以保障國民的自由和財(cái)產(chǎn)權(quán)利。概括出稅收法定應(yīng)具有的三大價(jià)值功能,進(jìn)而結(jié)合國家稅權(quán)所涉及領(lǐng)域及其功

8、能效果,歸納出稅收法定在立法、執(zhí)法、程序保障三個層面的主要內(nèi)容。其目的在于通過設(shè)置恰當(dāng)?shù)某绦驅(qū)叶悪?quán)加以控制和規(guī)范,構(gòu)建體現(xiàn)稅收程序(形式)正義的法律框架及其運(yùn)行機(jī)制,以實(shí)現(xiàn)稅收形式正義對國家稅收合法性的要求。
　　第四章為“稅收公平:國家稅權(quán)合法性的實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)”。稅收公平是近代平等的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現(xiàn),是判斷稅收法律制度是否為“良法”的標(biāo)準(zhǔn),是獨(dú)立于稅收法律制度之外的法治理念和價(jià)值目標(biāo)。本章從稅收實(shí)質(zhì)正義的

9、角度,通過對稅收公平觀的歷史考察,揭示出稅收公平所具有的法治內(nèi)核已經(jīng)從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上發(fā)展到法治的一個基本原則,與稅收法定一起,從不同側(cè)面來實(shí)現(xiàn)對國家稅權(quán)的約束和規(guī)范。指出稅收公平的價(jià)值功能是充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平和社會公平。這一價(jià)值功能實(shí)際上也是國家稅權(quán)制度功能的具體化。同時,對稅收公平具有的法治思想和價(jià)值功能進(jìn)行了多層面的分析,概括出稅收公平五個方面的內(nèi)容,以期為實(shí)現(xiàn)國家稅權(quán)合法性在稅收實(shí)質(zhì)正義方面提供可操作性的具體原則和標(biāo)準(zhǔn)。
　　第

10、五章為“稅收憲政:國家稅權(quán)合法性的制度保障”。稅收憲政是指通過作為社會契約的憲法來控制和限制國家稅權(quán),保障人民財(cái)產(chǎn)和自由權(quán)利,實(shí)現(xiàn)稅收正義的一種社會治理機(jī)制。本章將國家稅權(quán)合法性問題置于稅收法治和稅收憲政的框架內(nèi)。首先從憲政的角度解釋了稅收正義與法治、稅收與憲政、稅收憲政與市場經(jīng)濟(jì)體制之間的深刻聯(lián)系,指出稅收憲政是稅收法治的制度載體,蘊(yùn)含著稅收形式正義和實(shí)體正義的價(jià)值目標(biāo),是實(shí)現(xiàn)國家稅權(quán)合法性的制度保障。其次,剖析了稅收憲政的內(nèi)涵及其應(yīng)

11、有的對國家稅權(quán)的限制和納稅人權(quán)利保障的核心內(nèi)容,進(jìn)而概括提出了稅收憲政包含的六個方面的基本原則。其三,從經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、財(cái)政學(xué)、法學(xué)等不同視角分析了建立稅收憲政的理論,實(shí)際上揭示了稅收憲政的必然性和現(xiàn)實(shí)性以及對國家稅權(quán)合法性的重要意義。第四,分析稅收法定的局限,指出應(yīng)將國家稅權(quán)納入憲政之道,同時,通過對國家稅權(quán)的憲法約束模式和分權(quán)制衡制度考察,提出了相應(yīng)的原則和措施。最后,分析稅收公平的局限,指出稅收正義的實(shí)現(xiàn)仰賴于以人權(quán)保障為核心的納