我國(guó)個(gè)稅免征額制度的法律價(jià)值研究.pdf

1、個(gè)稅具有調(diào)節(jié)個(gè)人收入，縮小貧富差距，維護(hù)社會(huì)正義的重要功能，個(gè)稅免征額制度是個(gè)稅調(diào)節(jié)中一項(xiàng)不可或缺的制度，是個(gè)稅法改革的重點(diǎn)。該標(biāo)準(zhǔn)從最初的800元提高到1600元，再上調(diào)到2000元，到2011年9月1日正式施行的3500元，調(diào)高標(biāo)準(zhǔn)的呼聲還是不絕于耳，5000元、8000元甚至10000元的建議屢屢被提及。只要提到個(gè)稅法的修改，無論是立法、學(xué)界還是輿論都會(huì)呼吁免征額的上調(diào)，這已成為個(gè)稅免征額制度的價(jià)值和功能的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。
　　

2、 免征額是針對(duì)勞動(dòng)所得，保障納稅人及其供養(yǎng)家庭基本生活所需的必要開支，鼓勵(lì)勞動(dòng)創(chuàng)造財(cái)富和按勞分配。黨的十八大報(bào)告中指出“實(shí)現(xiàn)發(fā)展成果由人民共享”，國(guó)家讓渡處一部分稅收財(cái)政保障納稅人尤其是中低收入者及其家庭成員的基本生活費(fèi)用，正是體現(xiàn)這一政策的作法。它保護(hù)了人民享有勞動(dòng)成果的合法性與安全性，激發(fā)了勞動(dòng)者的勞動(dòng)積極性和創(chuàng)造性。同時(shí)也體現(xiàn)了分配正義注重公平和憲法中鼓勵(lì)按勞分配，多勞多得的分配原則。
　　 在研究個(gè)稅免征額制度的法律價(jià)值

3、時(shí)是從公平、效率、自由和秩序四個(gè)角度分別闡釋的。個(gè)稅免征額制度不分地區(qū)差異、納稅人收入高低、供養(yǎng)家庭成員的多寡、獲得報(bào)酬的成本及勞動(dòng)所得與非勞動(dòng)所得，采取“一刀切”的免征額扣除，是用形式公平掩蓋了真正的實(shí)質(zhì)公平。個(gè)稅免征額追求的公平價(jià)值也遠(yuǎn)不止是形式上的均享主義，相反可能會(huì)導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大，達(dá)不到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。國(guó)家讓渡出稅收優(yōu)惠給納稅人，是為了保障中低收入者及其供養(yǎng)家庭成員的基本生存所需，給老百姓留下基本的生存份額，給予老百

4、姓必要的生活保障，直接減輕國(guó)家社會(huì)保障性負(fù)擔(dān)。只有保障了基本生存權(quán)后，才能談發(fā)展，勞動(dòng)者才有時(shí)間、精力和金錢去“充電”，繼續(xù)深造，學(xué)習(xí)科學(xué)文化知識(shí)或相關(guān)專業(yè)技能，這不僅加強(qiáng)了勞動(dòng)者素質(zhì)和勞動(dòng)技能，也提高了整個(gè)社會(huì)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，達(dá)到了效率價(jià)值所要追求的目標(biāo)。此外，多給中低收入者實(shí)行免征額的稅收優(yōu)惠，實(shí)則增加了大多數(shù)老百姓的實(shí)際收入，這對(duì)提高整個(gè)社會(huì)的內(nèi)需即消費(fèi)能力有著重大影響，既促進(jìn)了我國(guó)由外貿(mào)依賴型向內(nèi)需國(guó)家的轉(zhuǎn)型，也對(duì)鞏固我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體

5、系以應(yīng)對(duì)外界嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)有著深遠(yuǎn)意義。實(shí)踐證明，合理的個(gè)稅免征額制度的扣除不但不會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入，相反它“藏富于民”，最終達(dá)到民富則國(guó)強(qiáng)的目標(biāo)。理論上，稅收與自由是對(duì)等的關(guān)系，就像權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等關(guān)系一樣。自由可以理解為在法律規(guī)定的范圍有做某事的權(quán)利和不做某事的權(quán)利，公民向國(guó)家納稅是義務(wù)和光榮的使命。國(guó)家利用這筆稅收建立軍隊(duì)、警察機(jī)構(gòu)保護(hù)納稅人的安全，還有學(xué)校、醫(yī)院、道路、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施供人民自由、安全地生活在這個(gè)國(guó)家中。因此

6、，通過個(gè)稅免征額的稅收優(yōu)惠增加百姓的實(shí)際收入，人們?cè)礁辉?，就有能力繳納更多的稅收，繳納的稅收越多，享有的自由就更廣泛，這就是個(gè)稅免征額制度自由價(jià)值追求的最高境界，即“藏富于民”，讓人民有足夠的物質(zhì)基礎(chǔ)做保障去行使在法律規(guī)定范圍內(nèi)的各種自由。最后，法的基本價(jià)值之一是秩序，分配制度也需要秩序。個(gè)稅免征額制度被普遍認(rèn)為是良法，因?yàn)樗哂姓{(diào)節(jié)個(gè)人收入，平衡貧富差距的功能，能夠維持和諧的社會(huì)秩序。讓低收入者享有免征額的優(yōu)惠，高收入者不享有，不讓貧