全面“營改增”背景下稅權(quán)縱向劃分的法律問題研究.pdf

1、營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國自1994年分稅制改革以來的又一次歷史性重大突破，從根本上解決了我國長期以來增值稅和營業(yè)稅雙軌制問題，可謂是推動結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具有一舉多得、牽一發(fā)而動全身的改革效應(yīng)。既可以為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)運行提供強(qiáng)有力的支撐，還能為未來社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展增添嶄新的持續(xù)動能。追溯分稅制改革，奠定了增值稅和營業(yè)稅并存的基本格局，形成了中央和地方財政事權(quán)與支出責(zé)任的基本劃分框架，為當(dāng)時我國社會主義市場

2、經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)運行起到了巨大的促進(jìn)作用。但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，集權(quán)型的分稅制改革導(dǎo)致了稅收立法權(quán)高度集中于中央、地方政府財權(quán)與事權(quán)不匹配、財政轉(zhuǎn)移支付制度“南轅北轍”等沉疴痼疾，進(jìn)而誘發(fā)了地方政府“以費代稅”、“土地財政”等積重難返的實踐難題。在國家分稅制的歷史語境下，2016年5月1日“營改增”的全面推行打破了以營業(yè)稅為主的地方稅系格局，中央政府和地方政府必然會在稅權(quán)問題上展開新一輪的角逐和博弈，難題破解的關(guān)鍵在于能否實現(xiàn)稅權(quán)縱向之間的

3、合理劃分。該問題的合理解決既能從根源上為改革中諸多難題的破局和化解提供著力點，又能為新一輪的稅制改革帶來規(guī)范效應(yīng)和法治保障。
　　本文嘗試以全面“營改增”改革為切入點，從法學(xué)視角對“營改增”試點到全面推行中的中央和地方間的稅權(quán)劃分問題進(jìn)行分析，提出實現(xiàn)稅權(quán)縱向合理劃分的路徑選擇，以期對稅權(quán)縱向劃分的衡平構(gòu)建有所裨益。全文的基本框架分為五部分：
　　第一，首先對全面“營改增”背景下稅權(quán)縱向劃分的突出問題進(jìn)行重點探索研究。通過對

4、“營改增”試點到全面推廣中的稅權(quán)劃分效應(yīng)進(jìn)行實證分析，突出當(dāng)前問題主要集中于稅收立法“層次偏低”、稅收立法權(quán)縱向劃分“嚴(yán)重失衡”、中央與地方財權(quán)與事權(quán)“后天失調(diào)”以及財政轉(zhuǎn)移支付制度“南轅北轍”等方面。
　　第二，稅權(quán)縱向劃分基礎(chǔ)理論分析。首先指出“營改增”改革是當(dāng)前新一輪稅法改革和結(jié)構(gòu)性減稅背景下的關(guān)鍵性舉措。其次對稅權(quán)內(nèi)涵、稅權(quán)縱向劃分概念、決定因素等基礎(chǔ)理論進(jìn)行分析，得出稅權(quán)模式的選擇是多重因素共同作用的結(jié)果，從而確定本文研

5、究的邏輯前提。最后重點探究全面“營改增”背景下所引起的中央和地方稅權(quán)關(guān)系的變化，尤其是“營改增”的改革方案對當(dāng)今地方稅制體系的影響。
　　第三，全面“營改增”背景下稅權(quán)縱向劃分悖論存在的原因分析。一方面，對造成全面“營改增”背景下稅權(quán)合理劃分重重阻礙的直接原因進(jìn)行闡述，即立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)、中央政府和地方政府、國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局等多重的利益博弈格局；另一方面，探討根源性原因即分稅制改革的不徹底。最后，對中央和地方最優(yōu)分權(quán)“度”

6、的反思，即選擇集權(quán)與分權(quán)的中間態(tài)勢——適度分權(quán)。
　　第四，稅權(quán)縱向劃分的國際經(jīng)驗探索。按照集權(quán)、分權(quán)、適度分權(quán)的模式選擇，對不同典型國家的稅權(quán)縱向劃分經(jīng)驗進(jìn)行考察，以利我國在借鑒國際經(jīng)驗、權(quán)衡各種得失后作出合理的稅權(quán)縱向劃分模式安排。
　　第五，全面“營改增”背景下稅權(quán)縱向劃分的衡平構(gòu)建。以“營改增”全面推開為契機(jī)，根植于當(dāng)前國情的現(xiàn)實需要、立足于本土資源，從稅收科學(xué)立法、財權(quán)與事權(quán)合理匹配、地方稅制體系構(gòu)建以及財政轉(zhuǎn)移支