企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制整合審計(jì)探析——以天健會計(jì)師事務(wù)所對美的集團(tuán)的審計(jì)為例.pdf

1、當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)風(fēng)云變幻，企業(yè)面臨著日趨復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，對于會計(jì)師事務(wù)所而言，從事雙重審計(jì)工作誠然是任務(wù)艱巨。但是，無論對于會計(jì)師事務(wù)所還是企業(yè)而言，通過運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間存在的相似性，將兩項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行整合執(zhí)行，其結(jié)果都是互利共贏的。第一，會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師在對內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行整合審計(jì)過程中，該業(yè)務(wù)的執(zhí)行有利于降低整合審計(jì)工作過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)過程中審計(jì)信息質(zhì)量，減少審計(jì)業(yè)務(wù)過程中不必要的審計(jì)工作，從

2、而提高審計(jì)效率;第二，面對于被審計(jì)單位自身而言，當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師在對內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行整合審計(jì)過程中，可以達(dá)到不斷地去完善被審計(jì)單位企業(yè)的內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)，減少不同事務(wù)所對其干預(yù)，從而減輕其財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。本文在參考大量整合審計(jì)文獻(xiàn)基礎(chǔ)之上，采用規(guī)范研究和案例研究相結(jié)合的方法，通過深入地研究2014年度美的集團(tuán)聘用天健會計(jì)師事務(wù)所對其進(jìn)行整合審計(jì)這一案例，結(jié)合實(shí)施整合審計(jì)的動因、程序與方法進(jìn)行分析，進(jìn)而給出相關(guān)的政策性建議來協(xié)助注

3、冊會計(jì)師進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)工作，尤其是有益于對會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行構(gòu)建適應(yīng)本會計(jì)事務(wù)所屬性的業(yè)務(wù)流程時(shí)。隨著當(dāng)今社會的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制進(jìn)行整合執(zhí)行是大勢所趨，是審計(jì)模式發(fā)展的必然結(jié)果。因此，結(jié)合我國具體實(shí)際來探討整合審計(jì)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。但由于整合審計(jì)在我國實(shí)施時(shí)間不久，相關(guān)理論研究成果較少，具有廣闊的市場需求以及上升空間。
　　首先，本文在借鑒美國的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程基石之上總結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概念、內(nèi)部控制審計(jì)概念，進(jìn)而給出

4、了有關(guān)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的概念，針對于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)這兩項(xiàng)審計(jì)工作，經(jīng)由同一家會計(jì)師事務(wù)所的不同項(xiàng)目組的注冊會計(jì)師來執(zhí)行。此外，經(jīng)由研究可知，鑒于內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)存在終極目標(biāo)相同、審計(jì)程序部分重合、審計(jì)證據(jù)相互利用與支持、采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法。與此同時(shí)，鑒于上述的分析探討，可以得出執(zhí)行內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合由注冊會計(jì)師執(zhí)行，這樣的審計(jì)模式是可以執(zhí)行的。整合審計(jì)之執(zhí)行過程當(dāng)中一般情

5、況下存在四個(gè)階段，具體包括:計(jì)劃準(zhǔn)備階段、具體實(shí)施階段、評價(jià)內(nèi)部控制缺陷階段、出具最終審計(jì)報(bào)告階段。此外，本文通過分析受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論、委托代理理論、以及協(xié)同效應(yīng)理論，進(jìn)而嘗試構(gòu)造內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的基本理論。
　　其次，本文通過天健會計(jì)師事務(wù)所對美的集團(tuán)實(shí)施整合審計(jì)為例，對該案例實(shí)施的整合審計(jì)進(jìn)行由淺入深地分析。即本文通過對美的集團(tuán)、天健會計(jì)師事務(wù)所基本情況進(jìn)行介紹，然后從風(fēng)險(xiǎn)程序、控制測試設(shè)計(jì)有效性、對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮這

6、三個(gè)關(guān)鍵整合點(diǎn)對天健會計(jì)師事務(wù)所對美的集團(tuán)實(shí)施整合審計(jì)的情況進(jìn)行分析介紹。再次，本文對整合審計(jì)動因進(jìn)行具體分析，會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師在對內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行整合審計(jì)過程中，該業(yè)務(wù)的執(zhí)行有利于降低整合審計(jì)工作過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)過程中審計(jì)信息質(zhì)量，減少審計(jì)業(yè)務(wù)過程中不必要的審計(jì)工作，從而提高審計(jì)效率。然后，在進(jìn)行上述分析之后，通過對整合審計(jì)重點(diǎn)過程進(jìn)行分析，具體來說包括以下步驟:計(jì)劃審計(jì)時(shí)間、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估的程序、選定樣本量、

7、具體實(shí)施階段、評價(jià)內(nèi)部控制缺陷階段、出具最終審計(jì)報(bào)告階段。
　　最后，本文基于上述理論分析的基礎(chǔ)上提出天健會計(jì)師事務(wù)所對美的集團(tuán)整合審計(jì)的基本結(jié)論以及合理的政策性分析。通過研究整合審計(jì)的基本結(jié)論，筆者得出結(jié)論:(1)會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師在對內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行整合審計(jì)過程中，該業(yè)務(wù)的執(zhí)行有利于降低整合審計(jì)工作過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)過程中審計(jì)信息質(zhì)量;(2)會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師在對內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行整合審計(jì)過程中，