集團控制、稅收籌劃與審計質(zhì)量.pdf

1、雖然我國的稅收制度和納稅管理正日趨完善，但在現(xiàn)有明文規(guī)定之下，企業(yè)仍存在合理避稅的空間。而合理的稅收籌劃給企業(yè)帶來的收益在整個企業(yè)的發(fā)展過程中越來越凸顯出重要的作用。一方面，相對于獨立企業(yè)，企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)更加復雜，企業(yè)集團可以利用成員公司之間的便利關(guān)系進行關(guān)聯(lián)方交易來實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，即將經(jīng)濟業(yè)務從高稅率公司轉(zhuǎn)移到低稅率公司，最終實現(xiàn)整個集團稅負最小化或少繳稅的目的。另一方面，稅收籌劃是把“雙刃劍”，合理的稅收籌劃會給企業(yè)帶來收益，而過

2、度的稅收籌劃必然會招致監(jiān)管部門的打擊和審計師的關(guān)注。本文正是基于此，從企業(yè)集團的角度，探討上市公司稅收籌劃對審計質(zhì)量的影響，并得到一些結(jié)論。因此，對于監(jiān)管部門提高會計信息治理質(zhì)量、企業(yè)完善公司治理和促進外部審計師對企業(yè)集團過度稅收籌劃行為給予應有的關(guān)注，有重要的意義。
　　本文首先對集團控制、稅收籌劃和審計質(zhì)量等相關(guān)概念進行了界定和衡量，在此基礎上進一步對研究他們之間相關(guān)關(guān)系的文獻進行了梳理，以了解這方面的研究現(xiàn)狀及成果，為本文的

3、寫作打下基礎。然后在分析了企業(yè)集團視角下上市公司稅收籌劃影響審計質(zhì)量的理論基礎后，提出了本文的三大假設。
　　其次，本文選取2010-2015年滬深A股上市公司作為初始研究樣本，分別選用混合OLS、Logit和Ordered Logit回歸模型，首先檢驗了全樣本下上市公司稅收籌劃與審計質(zhì)量的關(guān)系;然后分別在加入“集團控制”變量的全樣本下，以及將樣本分類為獨立樣本和集團控制樣本下，檢驗了集團控制、稅收籌劃與審計質(zhì)量的關(guān)系;最后再結(jié)合

4、企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)的復雜度，檢驗企業(yè)集團稅收籌劃對審計質(zhì)量的影響，并做了較為充分的穩(wěn)健性檢驗。最終得到如下結(jié)論:
　　(1)基于稅收籌劃對審計質(zhì)量影響的研究結(jié)果表明:上市公司稅收籌劃程度與審計質(zhì)量正相關(guān)，即稅收籌劃程度越高，審計收費越高、審計師出具非標意見的概率越高、越容易被大規(guī)模會計師事務所識別和揭露。
　　(2)基于集團控制、稅收籌劃對審計質(zhì)量協(xié)同影響的研究結(jié)果表明:相對于獨立企業(yè)，集團控制企業(yè)的稅收籌劃程度更高，稅收籌劃

5、程度與審計質(zhì)量正相關(guān)關(guān)系更加顯著。
　　(3)基于透過企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)復雜度，研究企業(yè)集團稅收籌劃對審計質(zhì)量的影響，結(jié)果表明:企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)與合并-母公司報表稅收籌劃程度差異負相關(guān)，合并-母公司報表稅收籌劃程度差異與審計質(zhì)量負相關(guān)。即:企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)越復雜，合并-母公司報表稅收籌劃程度的差異越小，審計質(zhì)量越高。
　　最后，在穩(wěn)健性檢驗中，本文針對稅收籌劃與審計質(zhì)量以及合并-母公司報表稅收籌劃程度差異與審計質(zhì)量之間存在的內(nèi)

6、生性問題，分別運用滯后一期、一階差分、二階差分和工具變量等方法，一定程度上減輕了內(nèi)生性影響。另外，本文還將主要變量進行替換，最后回歸結(jié)果并無實質(zhì)性差別。
　　基于上述研究結(jié)論，本文從企業(yè)集團層面、監(jiān)管機構(gòu)層面及審計師層面三個角度提出如下對策建議:(1)監(jiān)管機構(gòu)層面:加強信息披露管理;完善我國稅收籌劃法律制度。(2)企業(yè)集團層面:要加強與稅收監(jiān)管部門的溝通，確保企業(yè)的稅收籌劃活動合法合規(guī)，防范風險。(3)審計師層面:一方面，審計過程