非法所得的可稅性研究.pdf

1、非法所得應(yīng)否課稅是長期以來爭論不休的話題。在我國，稅法學界早在10多年前就開展過“能否對非法所得征稅”的討論，近些年來，由于廣州、南京、沈陽等地對“三陪女”進行征稅，引起了社會各界人士的廣泛關(guān)注，理論界對于“非法所得是否具有可稅性”的問題也展開了熱烈的討論，但一直沒有形成統(tǒng)一的觀點，也未得到官方的認定。財政部、國家稅務(wù)總局于2006年1月發(fā)布的《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2006]3號)的規(guī)定，明確對“擇校費

2、”、“贊助費”等超標準、超范圍收費征收營業(yè)稅，更是讓輿論嘩然，眾人擔憂，近日很多人認為，對教育亂收費征稅可能成為學校亂收費的“法律依據(jù)”，從而導致學校亂收費合法化，讓“超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等”變得名正言順。非法所得是否應(yīng)當征稅這個話題也因此再次成為全社會關(guān)注的焦點。 其實在美國、日本、德國等發(fā)達國家，非法所得早就被納入課稅范圍，承受與合法所得同樣的稅收負擔。在我國，部分學者還是認同傳統(tǒng)觀點

3、，認為應(yīng)稅所得應(yīng)當是合法所得，非法所得不應(yīng)課稅。但實際上，在我國稅收實務(wù)中也多少存在著對部分非法收入征稅的情況，只是苦于沒有理論及立法上的支撐，存在爭議。實踐向理論發(fā)出了挑戰(zhàn)，研究“非法所得是否應(yīng)該納稅”這一課題，不僅有助于完善稅法基本理論，而且可用來指導稅務(wù)實踐，解決理論與實踐脫節(jié)的問題，因此具有較強的法律意義和現(xiàn)實意義。 本文由引言和正文的四個部分組成。 第一部分是提出非法所得可稅性的問題并界定相關(guān)概念。既然要探討是

4、否應(yīng)對非法所得征收所得稅，那么有必要首先界定“非法所得”和“應(yīng)稅所得”的概念以及理清它們的關(guān)系，通過翔實的考察和分析，可以認為，在現(xiàn)行的所得稅法律法規(guī)中，合法性不是應(yīng)稅所得的必備特征，應(yīng)稅所得在其本體意義上并不必然的排斥非法所得。 第二部分是非法所得可稅性的法理價值分析。本部分從稅收的本質(zhì)入手，深刻剖析了稅收的原理，重點闡述了量能課稅原則與非法所得的稅收負擔能力，從而認為非法所得具有和合法所得同樣的稅收負擔能力，對非法所得課稅正

5、是稅收公平正義原則的體現(xiàn)。另一方面，通過對稅法獨特的法律價值評價功能的論述，指出對非法所得課稅符合稅收效率原則，并回答了是否與社會主義倫理道德相悖的問題。第三部分是對非法所得可稅性的實證分析。本部分從兩方面入手，一方面找尋對非法所得課稅在現(xiàn)行法律上的可行性，另一方面介紹實踐中存在著的大量的對非法所得征稅的事實和經(jīng)驗，希望可以予以借鑒和完善。 最后一部分是對我國非法所得課稅引發(fā)的若干思考及制度構(gòu)建設(shè)想。結(jié)合我國的國情和目前的立法及

6、實踐現(xiàn)狀，在正確借鑒他國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，本文思考了如何在中國的稅收法律體系中建立一套適合中國國情又易于操作的制度安排，即短期內(nèi)以間接承認的方式謀求共識的達成與認同的確立，并積累一定的實踐經(jīng)驗，長期則需要專門的制度體系來規(guī)范這一問題，走出一條有中國特色、符合當前國情的非法所得課稅的制度出路。 本文主要運用了了規(guī)范分析以及實證分析的研究方法，創(chuàng)新之處在于高屋建瓴、系統(tǒng)具體地將稅法理論中的量能課稅原則與非法所得的稅收負擔能力緊密結(jié)合在一