對(duì)我國稅收征管法及實(shí)施細(xì)則的若干思考.pdf

1、按照發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總要求，我國正在積極建立統(tǒng)一、公平、法治、開放的稅制。現(xiàn)行《稅收征管法》及《征管法實(shí)施細(xì)則》的頒布實(shí)施促進(jìn)了稅收征管法制化、科學(xué)化，進(jìn)一步規(guī)范了征納雙方行為，對(duì)推進(jìn)我國稅收工作法制化、現(xiàn)代化的進(jìn)程，加快構(gòu)建稅收征管新格局起到了十分積極的作用。但由于我國納稅對(duì)象的多樣性、經(jīng)濟(jì)事務(wù)的復(fù)雜性、新生事物的發(fā)展性、國際環(huán)境的開放性以及其他歷史的和現(xiàn)實(shí)的原因，《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的施行仍存在一些亟待理順和解決的問

2、題。為了完善稅制，保障稅制的有效實(shí)施，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)稅收征管工作，適應(yīng)推進(jìn)依法治稅的需要，構(gòu)建統(tǒng)一、公正、效率的稅收程序法律體系，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法和納稅人依法保護(hù)自己的合法權(quán)益提供完善的法律保障，充分發(fā)揮稅收在組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)中的職能作用，需要進(jìn)一步改革和完善居于稅收征管法律制度主體地位的《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，并確保其落到實(shí)處。因此研究分析《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》存在的不足及施行過程中遇到的問題，并提出相應(yīng)對(duì)策，

3、無疑具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。 本文按照理論聯(lián)系實(shí)際的方法，從法律規(guī)定及實(shí)際施行兩方面入手，對(duì)現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》存在的問題進(jìn)行了分析，并從法律規(guī)定及體制方面提出了完善《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的對(duì)策。本文分四章對(duì)進(jìn)行闡述。 第一章是介紹建國以來，《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》的演變過程，突出了現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的特點(diǎn)，充分肯定了現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在稅收理念方面的突破，在促

4、進(jìn)依法治稅、規(guī)范征納雙方行為、保障納稅人合法權(quán)益、改善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境等方面的積極作用及重要意義。 第二章結(jié)合作者從事基層稅收工作多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從法律規(guī)定方面對(duì)我國現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》存在的不足進(jìn)行了分析，分法律條文方面及配套制度方面二部分。 (一)法律條文方面。主要按我國現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》法律章節(jié)構(gòu)成順序從稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等幾個(gè)方面分析了其在實(shí)用性、嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性存在的

5、不足。首先從稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)—稅務(wù)登記方面的法律條文規(guī)定入手，側(cè)重從工商登記與稅務(wù)登記銜接、稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)在稅務(wù)登記管理方面的協(xié)調(diào)以及注銷稅務(wù)登記等規(guī)定方面分析了條文在實(shí)際操作中存在的問題。其次從帳簿、憑證管理方面規(guī)定分析了稅務(wù)機(jī)關(guān)帳簿、憑證管理權(quán)薄弱以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)核算軟件備案制度在實(shí)際操作中存在的問題，說明了強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)帳簿、憑證管理權(quán)有關(guān)規(guī)定的必要性。第三，從納稅申報(bào)方面規(guī)定分析了《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》欠缺“稽

6、查前申報(bào)”的規(guī)定以及對(duì)電子申報(bào)、延期申報(bào)規(guī)定未能細(xì)化造成的法律責(zé)任不清等問題。第四，對(duì)稅款征收方面的部分條款闡述不充分、不透徹致使難以操作以及部分條款規(guī)定未能充分稅收原則則等問題進(jìn)行了分析；第五，在稅收檢查方面，主要從《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的稅務(wù)檢查權(quán)限過于狹窄方面分析了缺乏強(qiáng)有力的稅收?qǐng)?zhí)法檢查權(quán)，難以使稅收政策落到實(shí)處的問題；第六，在法律責(zé)任方面，主要從《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)有關(guān)法律責(zé)任、處罰主體、法律時(shí)效等規(guī)定

7、不全面、有遺漏進(jìn)行了分析。第七，從《實(shí)施細(xì)則》與《征管法》對(duì)執(zhí)法主體的有關(guān)規(guī)定不配套以及缺少稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收征管資料的管理規(guī)定等其他方面說明了《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的嚴(yán)謹(jǐn)性、全面性、實(shí)用性有所欠缺。 (二)配套制度方面?，F(xiàn)行《稅收征管法》其《實(shí)施細(xì)則》受到立法層次和容量的局限，只能對(duì)課稅程序作基本規(guī)定，同時(shí)由于稅收征管的涉及面很廣，業(yè)務(wù)量很大，復(fù)雜程度高，因此明確規(guī)定有許多制度、辦法需由國務(wù)院、國家稅務(wù)總局或者國家稅務(wù)總局

8、協(xié)同其他有關(guān)部門共同制訂。這些配套制度、辦法是現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》落實(shí)到位所必備的，但是直到目前為止，這些配套制度、辦法卻不能滿足落實(shí)現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的需求。本2部分主要分析了由于部分配套制度滯后出臺(tái)以及已制定出臺(tái)的一些政策法規(guī)規(guī)定不夠具體明確等原因，造成現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》由于缺乏必要的具有法律效力的具體規(guī)定而難以落實(shí)，給具體稅收征管工作帶來很多不便，導(dǎo)致基層執(zhí)法的規(guī)范性大打折扣的情況。

9、 第三章主要對(duì)現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到的問題進(jìn)行了論述，重點(diǎn)談到了相關(guān)單位和個(gè)人的阻力、現(xiàn)有管理模式問題、工作中難以把握“度”的兩個(gè)問題對(duì)落實(shí)《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的影響。 (一)相關(guān)單位和個(gè)人的阻力。本部分主要論述了在實(shí)際工作中普遍存在的政府、有關(guān)部門、單位、個(gè)人不按《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》要求支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，反而采取各種方式阻撓，給稅務(wù)機(jī)關(guān)正確執(zhí)行征管法造成諸

10、多困難。 (二)現(xiàn)有管理模式問題。本部分主要論述了指令性計(jì)劃、只重視指標(biāo)的征管七率目標(biāo)考核方式、各自為政的管理模式和依法治稅之間的矛盾，給稅務(wù)機(jī)關(guān)本身正確執(zhí)行征管法造成的困難。 (三)工作中難以把握“度”的兩個(gè)問題。本部分主要論述了實(shí)際工作中難以把握的增加執(zhí)法透明度與保護(hù)隱私之間矛盾以及如何確定偷稅是否構(gòu)成犯罪的移送和處理問題，使落實(shí)《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》產(chǎn)生的消極影響。 在本文的最后一章，針對(duì)《稅收征管

11、法》及《實(shí)施細(xì)則》存在的不足和執(zhí)行過程中遇到的問題，從法律方面和體制方面提出了完善對(duì)策。分為完善有關(guān)法律規(guī)章、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)機(jī)制、完善稅收司法保障制度體系三個(gè)部分進(jìn)行論述。 (一)完善有關(guān)法律規(guī)章。主要包括以下兩個(gè)方面內(nèi)容：一是現(xiàn)行稅收實(shí)體法、刑法、民法、行政法等相關(guān)法律與《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》之間存在的不協(xié)調(diào)、不銜接的情況，必須通過修改相關(guān)法律規(guī)定才能解決；二是針對(duì)現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》存在的不足以及當(dāng)前稅收

12、征管的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)通過采取妥善措施，對(duì)現(xiàn)行《征管法》及其實(shí)施細(xì)則中考慮不夠周密的問題進(jìn)行補(bǔ)救，并加強(qiáng)與其他部門的協(xié)作，有針對(duì)性的制定相關(guān)的配套措施予以解決。 (二)規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)機(jī)制。通過盡快實(shí)現(xiàn)依任務(wù)治稅向依法治稅轉(zhuǎn)變、加強(qiáng)國、地稅部門合作、實(shí)行執(zhí)法公示制度、建立健全完善的稅務(wù)行政執(zhí)法體系、加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)等辦法，理順體制問題，消除影響稅務(wù)機(jī)關(guān)本身正確執(zhí)行征管法的體制障礙。 (三)完善稅收司法保障制度體系。通過建立并

13、完善稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度、成立稅務(wù)警察、稅務(wù)法庭、稅務(wù)律師事務(wù)所等相應(yīng)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化我國的稅收司法保護(hù)體系，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)有效運(yùn)用《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》賦予的權(quán)力。 不可否認(rèn)，自現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》頒布實(shí)施以來，稅收征管工作得到了加強(qiáng)和改進(jìn)。但由于這兩項(xiàng)法律、法規(guī)頒布實(shí)施時(shí)間較短，稅務(wù)界、法律界對(duì)于其存在問題的研究尚處于初級(jí)階段，各種觀點(diǎn)之間仍存在許多分歧，表現(xiàn)為對(duì)此問題論述不多，深度不夠，資料分散，缺乏系統(tǒng)、全

14、面、深入的研究，而且一般僅局限于就法律條文研究法律，沒能結(jié)合實(shí)際操作方面進(jìn)行分析，尤其是未從體制方面進(jìn)行分析。本文最主要的創(chuàng)新就在于從法律條文的可操作性角度出發(fā)，不僅分析了《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》法律條文的不足，更從實(shí)際執(zhí)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》過程中遇到的難題探索了現(xiàn)行體制問題給正確執(zhí)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》造成的困難，并從規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)機(jī)制、完善稅收司法保障制度體系角度提出了理順體制問題、確保《稅收征管法》及其