稅收優(yōu)惠正當(dāng)性的法理分析及其制度優(yōu)化.pdf

1、稅收優(yōu)惠在本質(zhì)上是創(chuàng)設(shè)了一種稅收特權(quán)，以打破量能課稅之平等原則作為管制誘導(dǎo)工具。作為一種與稅收公平價(jià)值相沖突的稅收特權(quán)，其正當(dāng)性之取得就顯得至關(guān)重要。法的正當(dāng)性可以分為形式正當(dāng)性、實(shí)質(zhì)正當(dāng)性和程序正當(dāng)性三個(gè)方面。稅收優(yōu)惠正當(dāng)性是法的正當(dāng)性理論在稅收優(yōu)惠制度中的具體運(yùn)用，是法的正當(dāng)性之一般性規(guī)律與稅收優(yōu)惠特殊性相結(jié)合一種形式。稅收優(yōu)惠要實(shí)現(xiàn)合法正當(dāng)性，根據(jù)其本身的特性，必須具備形式正當(dāng)性、實(shí)質(zhì)正當(dāng)性和適時(shí)正當(dāng)性，與這三大正當(dāng)性相對(duì)應(yīng)的稅法

2、原則是稅收法定原則、比例原則和稅收中性原則。稅收法定原則指向稅收優(yōu)惠的形式(包括程序)，比例原則強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠的個(gè)案衡平(實(shí)質(zhì)內(nèi)容)，稅收中性原則著重于稅收優(yōu)惠之整體，使稅收優(yōu)惠能“適時(shí)”地加以調(diào)整以符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要。稅收優(yōu)惠嚴(yán)格遵循這三大原則是其實(shí)現(xiàn)合法正當(dāng)性的必要條件。同時(shí)，稅收優(yōu)惠作為一種稅收特權(quán)，其存在之合法正當(dāng)性要求它必要承載著某種價(jià)值追求，或者說必須具有合法正當(dāng)事由，這又主要表現(xiàn)為：保障公民基本權(quán)利之價(jià)值導(dǎo)向和提高社

3、會(huì)總體經(jīng)濟(jì)效率之目的歸宿。這種正當(dāng)事由同時(shí)也成為稅收優(yōu)惠應(yīng)然之價(jià)值追求，是稅收優(yōu)惠取得合法正當(dāng)性的邏輯起點(diǎn)。嚴(yán)守這三大稅法原則是稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)合法正當(dāng)性的外在保障，具有正當(dāng)事由是稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)合法正當(dāng)性的內(nèi)在規(guī)定，兩者共同構(gòu)成了一個(gè)嚴(yán)密的理論體系。 我國(guó)當(dāng)前稅收優(yōu)惠制度存在的主要問題為立法問題和實(shí)效問題。針對(duì)實(shí)際問題，依據(jù)稅收優(yōu)惠正當(dāng)性之基本理論，就我國(guó)當(dāng)前稅收優(yōu)惠制度的優(yōu)化，可以從兩方面入手：立法制度優(yōu)化，具體措施為立法主體明確化