偷稅罪司法認定中的疑難問題研究.pdf

1、稅收是一個國家財政收入的主要來源,直接關系到國計民生。國家財政收入的不足,會妨礙政府職能正常發(fā)揮,將嚴重破壞到社會主義市場經(jīng)濟秩序,影響經(jīng)濟建設。偷稅造成國家稅收的損失,實質是損害國家發(fā)展和群眾利益。而偷稅罪,具有最常見性、最典型性,且發(fā)案面最廣、發(fā)案率最高,造成國家稅款流失也是最多,我國每年的稅收流失保守估計也在1000億元以上。再加上，偷稅犯罪的手段日益隱蔽、多樣化,客觀上增加了認定該罪的司法難度。所以,研究該罪具有重要的實踐指導意

2、義。同時,在我國刑法分則規(guī)定的所有犯罪中,只有偷稅罪采用“比例+數(shù)額”的雙重罪刑標準。罪刑標準的這種獨特性,使偷稅罪的認定異常復雜,如何評價、認識和適用這一標準,也成為學界關注的重點。單位偷稅的客觀表現(xiàn)和主觀方面的進一步澄清也是理論研究關注的焦點。鑒于偷稅罪研究的實踐和理論價值,在本文中,筆者擬以親力親為的一起偷稅案例為背景對偷稅罪進行探討。
　　本文主要包含以下內容:
　　第一個部分:簡單地介紹了珠海XX制藥公司偷稅案的案

3、由和基本事實情況。
　　第二個部分:進一步介紹了本案件在處理過程中爭議的一些焦點問題,如關于本案偷稅比例的計算問題,關于異地移庫行為能否視同為“銷售貨物”的問題,關于“采取帳外經(jīng)營不做銷售處理、不記賬、不開發(fā)票”等手段是否符合《刑法》第201條關于偷稅罪法定手段的界定,該公司偷稅犯罪的主觀故意如何確定。這些問題在案件的處理過程中,是地稅部門、國稅部門及司法部分爭議最多的問題,有很多難以達成共識。
　　第三部分:針對第二部分的

4、焦點問題及各方意見觀點,筆者展開了剖析。關于本案偷稅比例的計算,關鍵是“偷稅額”和“應稅額”的組成部分和計算標準,針對本公司的偷稅情形而言,筆者認為,中山分廠年度納稅總額應該算入珠海XX制藥公司的年度應納稅總額中,應按最高人民法院的司法解釋要求按“合稅種”的方法來計算偷稅比例,免稅稅額不應計入應納稅額計算偷稅比例。關于異地移庫行為能否視同為“銷售貨物”的問題,這其實歸根到底還是涉及到偷稅比例的計算問題,筆者經(jīng)過分析認為,兩家分廠發(fā)貨點的

5、產品只要沒有銷售出去,就不構成視同銷售,這就進一步明確了偷稅比例的計算問題所涉及到的應稅額的組成部分的內涵。關于偷稅手段問題,筆者認為“采取帳外經(jīng)營不做銷售處理、不記賬、不開發(fā)票”等手段是符合《刑法》第201條關于偷稅罪法定的第二種手段的規(guī)定。關于該公司偷稅的主觀方面,筆者認為難以認定其主觀偷稅的直接故意。
　　第四個部分:筆者首先簡單的評析了本案最終的司法處理結果。重點論述了由本案所引發(fā)的偷稅罪在認定上所涉及的三個疑難問題,即偷