國際避稅的趨勢與反避稅法規(guī)的完善

1、國際避稅的趨勢與反避稅法規(guī)的完善國際避稅的趨勢與反避稅法規(guī)的完善【摘要】基于對我國加入世貿(mào)組織后國際避稅活動加劇可能性的分析預(yù)測跨國納稅人未來在我國避稅的主要手法與趨勢在此基礎(chǔ)上探討避稅、逃稅、節(jié)稅的界定及反避稅應(yīng)遵循的原則提出建立具有多部門約束力的反避稅單行法規(guī)并就法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行探討。【關(guān)鍵詞】國際避稅趨勢反避稅法規(guī)完善【正文】隨著我國加入世貿(mào)組織談判取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展我國加入世貿(mào)組織已成必然按照公認(rèn)的多邊貿(mào)易規(guī)則我國將為各國(地區(qū))的貿(mào)易

2、伙伴提供更為寬松、透明的投資環(huán)境和更加廣泛、穩(wěn)定的市場準(zhǔn)入機(jī)會。伴隨著跨國投資經(jīng)營者的大量涌入全球經(jīng)濟(jì)一體化所釀就的形形色色的國際避稅手法也將在中國獲得更為廣闊的表演舞臺因此預(yù)測跨國納稅人的避稅趨勢制定、完善反避稅法規(guī)并采取相應(yīng)的措施是中國政府及稅務(wù)部門不容忽視的一項(xiàng)重要任務(wù)。一、跨國納稅人避稅的趨勢隨著商品、資本和勞動力在國際間流動的加快跨國納稅人在國際經(jīng)濟(jì)活動中利用各國稅法差異和漏洞進(jìn)行國際避稅手法不斷翻新且愈來愈復(fù)雜愈隱蔽并將隨著

3、國際貿(mào)易伙伴的大量涌入而在中國滋生蔓延。其主要為:1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅是指跨國納稅人人為地壓低中國境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)或有意提高境外公司向中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷貨、貸款、服務(wù)等收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)使中國關(guān)聯(lián)公司的利潤減少轉(zhuǎn)移集中到低稅國家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司。這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅方式自中國改革開放以來即已存在但至今仍是方興未艾。究其主要原因一是稅務(wù)當(dāng)局查詢掌握國際

4、市場價(jià)格的渠道不暢通。要防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)所致利潤轉(zhuǎn)移關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種原材料和產(chǎn)品價(jià)格當(dāng)前我國缺乏統(tǒng)一有效的價(jià)格信息中心以致稅務(wù)部門因無法準(zhǔn)確掌握國際市場價(jià)格信息而難以發(fā)現(xiàn)及調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。二是舉證材料真假難辨。目前關(guān)聯(lián)企業(yè)所提供的境外采購和銷售發(fā)票真假混雜出具偽證不乏其人使得稅務(wù)部門不得不根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)自報(bào)材料分析判斷后進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整工作僅停留在表面上。三是反避稅工作未得到相關(guān)部門及地方領(lǐng)導(dǎo)的普遍重視與配合決定了中國政府未

5、來所面臨的仍是棘手、復(fù)雜、艱巨的反避稅斗爭。為在反避稅中既維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益又不因工作差錯(cuò)而挫傷遵紀(jì)守法的跨國投資者積極性客觀需要準(zhǔn)確界定避稅、逃稅、節(jié)稅界線在此基礎(chǔ)上遵循一定的原則積極有效的防范遏止跨國納稅人的避稅行為。1.國際避稅、逃稅、節(jié)稅是性質(zhì)不同的概念。避稅是指跨國納稅人利用各國稅法的差別和漏洞通過人或資財(cái)?shù)膰H流動或不流動減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。逃稅是指跨國納稅人利用國際稅收管理合作的困難和漏洞故意違反稅收法規(guī)采取種種隱蔽的

6、欺詐的手段偷漏國家稅收的行為。雖然避稅與逃稅的客觀效果都是損害國家財(cái)政利益及扭曲公平稅負(fù)但兩者又有著明顯的區(qū)別:(1)減輕納稅義務(wù)行為所依托的條件不同。避稅主要是以各國稅法的差別和漏洞為依托逃稅主要是以各國稅務(wù)合作的困難和漏洞為依托。(2)運(yùn)用的手段不同。避稅一般是運(yùn)用如轉(zhuǎn)讓定價(jià)通過人或資財(cái)移動等等較公開的手段進(jìn)行而逃稅一般是通過欺騙、迷惑、不陳述、隱匿等等較隱蔽且欺詐的手段進(jìn)行。(3)法律的判定與處理不同。對避稅行為各國基于本國財(cái)政經(jīng)

7、濟(jì)政策及法律標(biāo)準(zhǔn)合法與違法的判定兼有之但在處理上對避稅一般是補(bǔ)稅而不加以懲罰而對逃稅各國都判定為違法行為除補(bǔ)稅外還要依法加以處罰。由此可見避稅與逃稅是兩個(gè)性質(zhì)不同的概念。此外避稅與節(jié)稅也是一對內(nèi)涵不同且易混淆的概念對此我國理論界實(shí)務(wù)界亦是“仁者見仁智者見智”。筆者認(rèn)為節(jié)稅指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)當(dāng)存在多種納稅方案的選擇時(shí)納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營、交易事項(xiàng)此種以著眼于納稅人總體決策以稅制為主要參數(shù)所進(jìn)行的合法合理的策劃行

8、為通稱為“節(jié)稅”前提是其符合國家稅收政策導(dǎo)向而避稅是納稅人鉆稅法漏洞通過經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動安排來達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的其行為雖沒有直接觸犯稅法但與國家稅收政策導(dǎo)向相悖且破壞公平競爭的賦稅環(huán)境。2.反避稅斗爭應(yīng)遵循的原則。借鑒國際反避稅經(jīng)驗(yàn)我國反避稅斗爭應(yīng)遵循的原則是:第一有理有據(jù)的原則。即必須建立一套完整的、行之有效的反避稅法規(guī)在處理避稅案件時(shí)必須注重確鑿的避稅證據(jù)并按國際慣例及法規(guī)規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅所得。第二國民待遇的原則。即對同一性