淺析我國物流行業(yè)的稅收現(xiàn)狀

1、淺析我國物流行業(yè)的稅收現(xiàn)狀◆王子月(上海交通大學(xué)會計(jì))【摘要】隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，物流行業(yè)的基礎(chǔ)地位10年以減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流行業(yè)的健康、快速、持續(xù)來日益凸顯。通過對該行業(yè)的利潤率與承擔(dān)的稅率相比較分析得發(fā)展。出，稅負(fù)過重限制了該行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，稅制改革勢在必行。同時，我國物流行業(yè)是一個綜合性的行業(yè)，提供貨物運(yùn)輸、倉【關(guān)鍵詞】物流行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)稅率儲保管、流通加工、配送等多種項(xiàng)目，這些收費(fèi)項(xiàng)目涉及的營業(yè)稅物流企業(yè)，

2、根據(jù)我國國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會2005年頒布的《物流企業(yè)分類與評估標(biāo)準(zhǔn)》定義為：至少從事運(yùn)輸(含運(yùn)輸代理、貨物快遞)或倉儲一種經(jīng)營業(yè)務(wù)，并能夠按照客戶物流需求對運(yùn)輸、儲存、裝卸、包裝、流通加工、配送等基本功能進(jìn)行組織和管理，具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。近來隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，物流業(yè)的基礎(chǔ)地位也日益增強(qiáng)。2009年3月，國務(wù)院出臺《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，把物流業(yè)納入國家行業(yè)振興規(guī)劃，提

3、升到全局發(fā)展的高度。據(jù)中國物流與采購網(wǎng)的數(shù)據(jù)資料顯示，2011年前三季度社會物流總額為1177萬億元人民幣，按可比價格計(jì)算，同比增長134％。物流業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值22萬億元人民幣，按可比價格計(jì)算，同比增長146％，增速分別比同期GDP和第三產(chǎn)業(yè)增加值快52和56個百分點(diǎn)。物流業(yè)運(yùn)行總體形勢良好，繼續(xù)保持較快發(fā)展，基本與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀調(diào)控目標(biāo)相互適應(yīng)，穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性有所增強(qiáng)。但是，由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的不穩(wěn)定因素較多，物流企業(yè)面臨的稅收負(fù)

4、擔(dān)過重，管理和運(yùn)營成本壓力較大，影響了產(chǎn)業(yè)的整體競爭力。目前我國現(xiàn)行的稅收體制下，物流企業(yè)較為普遍繳納的稅種一般包括：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等等。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)要繳納的主要稅種。物流企業(yè)在從事交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、代理業(yè)、配送業(yè)等主營業(yè)務(wù)時，主要繳納營業(yè)稅，稅率大體分為3％和5％兩大類。物流企業(yè)經(jīng)營贏得利潤后，要繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25％。如果物流企業(yè)在其

5、經(jīng)營過程中，購置運(yùn)輸車輛、使用運(yùn)行車船、簽訂運(yùn)輸合同等行為繳納行為稅和財產(chǎn)稅；從事倉儲業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，其所擁有的倉庫和使用場地，按照現(xiàn)行稅法要繳納固定資產(chǎn)房產(chǎn)稅和土地使用稅。從上述分析可以看出，物流企業(yè)在經(jīng)營過程中提供一條龍的物流服務(wù)而承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是其一項(xiàng)重要的費(fèi)用開支，因此，規(guī)范稅收制度，設(shè)計(jì)合理的稅目、稅率勢在必行，對于物流企業(yè)的長期發(fā)展有著重要的影響。我國物流行業(yè)由于自身的服務(wù)特性決定了其屬于微利型行業(yè)。根據(jù)《中國現(xiàn)代物流市場發(fā)

6、展調(diào)查(2006)》的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，物流企業(yè)利潤率在5％以下的企業(yè)數(shù)量占所有被調(diào)查企業(yè)的4722％，近一半的企業(yè)處于微利狀況。據(jù)2009年末的第二次全國經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，倉儲業(yè)利潤率僅為26％，而我國物流企業(yè)毛利潤率一般為4％～6％，低于全國所有行業(yè)的平均水平。物流行業(yè)是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，屬基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，設(shè)施投資大，回報率低，很難通過自身積累獲得快速發(fā)展，限制了物流企業(yè)自我累積的能力，從而影響了物流企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)張。因此如果稅收負(fù)擔(dān)過重，將不

7、利于物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。國家應(yīng)對該產(chǎn)業(yè)實(shí)施進(jìn)一步的稅收優(yōu)惠政策，28項(xiàng)目有運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)，分屬于不同的類別，各環(huán)節(jié)稅負(fù)不統(tǒng)一。陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)歸人“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，稅率為3％；代理、倉儲、咨詢等歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5％。而現(xiàn)代物流是綜合性的整體業(yè)務(wù)，一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)往往由多個不同物流服務(wù)項(xiàng)目組成，不同的服務(wù)項(xiàng)目界限不明，難以明確劃分不同的稅目稅率。但根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人從事不同稅率的多項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)時，未

8、分別核算的應(yīng)從高適用稅率交納稅款，無疑會加重提供一體化綜合物流服務(wù)的物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得現(xiàn)代物流無法發(fā)揮其整體優(yōu)勢和規(guī)模效益。因此，如能將物流業(yè)倉儲、貨運(yùn)代理等業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅率5％，與交通運(yùn)輸業(yè)稅目稅率3％統(tǒng)一起來，則既能體現(xiàn)了稅收公平，又便于稅收征收管理。我國雖然從2005年已經(jīng)開始了對物流企業(yè)稅收的改革工作，新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，“納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其

9、他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額”。這樣可以避免物流企業(yè)在分包和聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)營業(yè)稅全額征稅帶來的重復(fù)征稅問題，降低了納稅人的稅負(fù)，促進(jìn)了物流業(yè)務(wù)的系統(tǒng)化開展。但是在現(xiàn)行稅法中規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指試點(diǎn)企業(yè)開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，而裝卸費(fèi)、保險費(fèi)和其他雜費(fèi)則不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)將運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)分開列明，對未分開而合并標(biāo)注為運(yùn)雜費(fèi)的不允許抵扣，從另一方面限制了以倉儲及其他物流服務(wù)業(yè)為主要核心業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，不僅稅

10、率高于運(yùn)輸業(yè)，而且還不能享受該優(yōu)惠政策。另外，增值稅條例中規(guī)定“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”。當(dāng)物流企業(yè)提供流通加工和修理修配業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生時，物流企業(yè)的增值稅涉稅業(yè)務(wù)就是小規(guī)模納稅人，購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。同樣，如果小規(guī)模納稅人所承接的業(yè)務(wù)利潤率必須高于其應(yīng)稅稅率，否則明顯是賠本買賣。但是對于物流行業(yè)里的小規(guī)模納稅人來說，平均行業(yè)利潤率只有3％，而應(yīng)稅稅率也是3％，這就使得

11、本來就微利的物流行業(yè)進(jìn)退維艱，稅收負(fù)擔(dān)的進(jìn)一步加重在一定程度上阻滯了該行業(yè)的發(fā)展。由此看來，我國物流行業(yè)的稅收水平相對于其低利潤率來說確實(shí)較高，有失公平原則，既不利于該行業(yè)自身的成長壯大，也阻礙了國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。因此，國家應(yīng)本著大力扶持物流行業(yè)的態(tài)度出發(fā)，針對當(dāng)前稅收設(shè)立中的不合理現(xiàn)象，切實(shí)出臺普惠到企的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的應(yīng)稅負(fù)擔(dān)，加快我國物流行業(yè)的快速發(fā)展。作者簡介：王子月，女，1974年生，江蘇省南通市人，上海交通大學(xué)會計(jì)碩士

12、研究生。研究方向：我國物流行業(yè)稅收現(xiàn)狀及改進(jìn)的方向。萬方數(shù)據(jù)淺析我國物流行業(yè)的稅收現(xiàn)狀◆王子月(上海交通大學(xué)會計(jì))【摘要】隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，物流行業(yè)的基礎(chǔ)地位10年以減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流行業(yè)的健康、快速、持續(xù)來日益凸顯。通過對該行業(yè)的利潤率與承擔(dān)的稅率相比較分析得發(fā)展。出，稅負(fù)過重限制了該行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，稅制改革勢在必行。同時，我國物流行業(yè)是一個綜合性的行業(yè)，提供貨物運(yùn)輸、倉【關(guān)鍵詞】物流行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)稅率儲保管、

13、流通加工、配送等多種項(xiàng)目，這些收費(fèi)項(xiàng)目涉及的營業(yè)稅物流企業(yè)，根據(jù)我國國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會2005年頒布的《物流企業(yè)分類與評估標(biāo)準(zhǔn)》定義為：至少從事運(yùn)輸(含運(yùn)輸代理、貨物快遞)或倉儲一種經(jīng)營業(yè)務(wù)，并能夠按照客戶物流需求對運(yùn)輸、儲存、裝卸、包裝、流通加工、配送等基本功能進(jìn)行組織和管理，具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。近來隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，物流業(yè)的基礎(chǔ)地位也日益增強(qiáng)。2009年3月，國務(wù)院出

14、臺《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，把物流業(yè)納入國家行業(yè)振興規(guī)劃，提升到全局發(fā)展的高度。據(jù)中國物流與采購網(wǎng)的數(shù)據(jù)資料顯示，2011年前三季度社會物流總額為1177萬億元人民幣，按可比價格計(jì)算，同比增長134％。物流業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值22萬億元人民幣，按可比價格計(jì)算，同比增長146％，增速分別比同期GDP和第三產(chǎn)業(yè)增加值快52和56個百分點(diǎn)。物流業(yè)運(yùn)行總體形勢良好，繼續(xù)保持較快發(fā)展，基本與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀調(diào)控目標(biāo)相互適應(yīng)，穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性有所增強(qiáng)。但是

15、，由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的不穩(wěn)定因素較多，物流企業(yè)面臨的稅收負(fù)擔(dān)過重，管理和運(yùn)營成本壓力較大，影響了產(chǎn)業(yè)的整體競爭力。目前我國現(xiàn)行的稅收體制下，物流企業(yè)較為普遍繳納的稅種一般包括：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等等。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)要繳納的主要稅種。物流企業(yè)在從事交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、代理業(yè)、配送業(yè)等主營業(yè)務(wù)時，主要繳納營業(yè)稅，稅率大體分為3％和5％兩大類。物流企業(yè)經(jīng)營贏

16、得利潤后，要繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25％。如果物流企業(yè)在其經(jīng)營過程中，購置運(yùn)輸車輛、使用運(yùn)行車船、簽訂運(yùn)輸合同等行為繳納行為稅和財產(chǎn)稅；從事倉儲業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，其所擁有的倉庫和使用場地，按照現(xiàn)行稅法要繳納固定資產(chǎn)房產(chǎn)稅和土地使用稅。從上述分析可以看出，物流企業(yè)在經(jīng)營過程中提供一條龍的物流服務(wù)而承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是其一項(xiàng)重要的費(fèi)用開支，因此，規(guī)范稅收制度，設(shè)計(jì)合理的稅目、稅率勢在必行，對于物流企業(yè)的長期發(fā)展有著重要的影響。我國物流行業(yè)由于自

17、身的服務(wù)特性決定了其屬于微利型行業(yè)。根據(jù)《中國現(xiàn)代物流市場發(fā)展調(diào)查(2006)》的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，物流企業(yè)利潤率在5％以下的企業(yè)數(shù)量占所有被調(diào)查企業(yè)的4722％，近一半的企業(yè)處于微利狀況。據(jù)2009年末的第二次全國經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，倉儲業(yè)利潤率僅為26％，而我國物流企業(yè)毛利潤率一般為4％～6％，低于全國所有行業(yè)的平均水平。物流行業(yè)是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，屬基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，設(shè)施投資大，回報率低，很難通過自身積累獲得快速發(fā)展，限制了物流企業(yè)自我累積的能力，

18、從而影響了物流企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)張。因此如果稅收負(fù)擔(dān)過重，將不利于物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。國家應(yīng)對該產(chǎn)業(yè)實(shí)施進(jìn)一步的稅收優(yōu)惠政策，28項(xiàng)目有運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)，分屬于不同的類別，各環(huán)節(jié)稅負(fù)不統(tǒng)一。陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)歸人“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，稅率為3％；代理、倉儲、咨詢等歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5％。而現(xiàn)代物流是綜合性的整體業(yè)務(wù)，一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)往往由多個不同物流服務(wù)項(xiàng)目組成，不同的服務(wù)項(xiàng)目界限不明，難以明確劃分不同的稅目稅率

19、。但根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人從事不同稅率的多項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)時，未分別核算的應(yīng)從高適用稅率交納稅款，無疑會加重提供一體化綜合物流服務(wù)的物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得現(xiàn)代物流無法發(fā)揮其整體優(yōu)勢和規(guī)模效益。因此，如能將物流業(yè)倉儲、貨運(yùn)代理等業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅率5％，與交通運(yùn)輸業(yè)稅目稅率3％統(tǒng)一起來，則既能體現(xiàn)了稅收公平，又便于稅收征收管理。我國雖然從2005年已經(jīng)開始了對物流企業(yè)稅收的改革工作，新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，“納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其

20、他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額”。這樣可以避免物流企業(yè)在分包和聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)營業(yè)稅全額征稅帶來的重復(fù)征稅問題，降低了納稅人的稅負(fù)，促進(jìn)了物流業(yè)務(wù)的系統(tǒng)化開展。但是在現(xiàn)行稅法中規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指試點(diǎn)企業(yè)開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，而裝卸費(fèi)、保險費(fèi)和其他雜費(fèi)則不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)將運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)分開列明，對未分開而合并標(biāo)注為運(yùn)雜費(fèi)的不允許抵扣，從另一方面

21、限制了以倉儲及其他物流服務(wù)業(yè)為主要核心業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，不僅稅率高于運(yùn)輸業(yè)，而且還不能享受該優(yōu)惠政策。另外，增值稅條例中規(guī)定“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”。當(dāng)物流企業(yè)提供流通加工和修理修配業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生時，物流企業(yè)的增值稅涉稅業(yè)務(wù)就是小規(guī)模納稅人，購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。同樣，如果小規(guī)模納稅人所承接的業(yè)務(wù)利潤率必須高于其應(yīng)稅稅率，否則明顯是賠本買賣。但是對于物流行業(yè)里的小規(guī)模納稅

22、人來說，平均行業(yè)利潤率只有3％，而應(yīng)稅稅率也是3％，這就使得本來就微利的物流行業(yè)進(jìn)退維艱，稅收負(fù)擔(dān)的進(jìn)一步加重在一定程度上阻滯了該行業(yè)的發(fā)展。由此看來，我國物流行業(yè)的稅收水平相對于其低利潤率來說確實(shí)較高，有失公平原則，既不利于該行業(yè)自身的成長壯大，也阻礙了國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。因此，國家應(yīng)本著大力扶持物流行業(yè)的態(tài)度出發(fā)，針對當(dāng)前稅收設(shè)立中的不合理現(xiàn)象，切實(shí)出臺普惠到企的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的應(yīng)稅負(fù)擔(dān)，加快我國物流行業(yè)的快速發(fā)展。作者簡介：王