切實(shí)抓好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作推進(jìn)煤礦兼并重組工作——兼談霍州煤電集團(tuán)公司煤礦兼并重組實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

1、==】，RIE理NI州論OF“AC探COU討NTI、／G切實(shí)抓好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作推進(jìn)煤礦兼并重組工作——兼談霍州煤電集團(tuán)公司煤礦兼并重組實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)霍州煤電集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師賈進(jìn)鋒【摘要】文章圍繞霍州煤電煤礦兼并重組相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)探討兼并重組中各神收購方式下會(huì)計(jì)處理及相關(guān)資金支付控釉，積極推進(jìn)煤礦兼并重組工作。【關(guān)鍵詞J兼并重組；收購；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算“大力推進(jìn)煤炭企業(yè)兼并重組整合”，這是推進(jìn)煤炭工業(yè)科學(xué)發(fā)展的重大舉措，是實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展、安

2、全發(fā)展、和諧發(fā)展的必由之路。隨著山西省政府相繼發(fā)布2008年23號(hào)文《關(guān)于加快推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組的實(shí)施意見》和2009年10號(hào)文《關(guān)于進(jìn)一步加快推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組整合有關(guān)問題的通知》，煤礦兼并重組正式步入了改革的快車道。山西的煤礦兼并重組，也備受社會(huì)各界的高度關(guān)注。這期間。霍州煤電集團(tuán)認(rèn)真貫徹落實(shí)煤礦企業(yè)兼并重組政策。全力推進(jìn)兼并重組整合，取得了一定成績(jī)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，是煤礦兼并重組的重要組成部分。為了切實(shí)抓好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，減少會(huì)計(jì)

3、核算出現(xiàn)的差錯(cuò)，規(guī)避財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，霍州煤電集團(tuán)對(duì)此高度重視，積極研究和探索煤礦兼并重組涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問題，有力推進(jìn)煤礦兼并重組工作。一、面對(duì)兼并重組現(xiàn)狀，認(rèn)清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性自2008年起，集團(tuán)公司開始進(jìn)行兼并重組地方煤礦，先后托管接收68座礦井。就兼并重組的方式，有些屬于股權(quán)收購方式。有些屬于資產(chǎn)收購方式；就接受的資產(chǎn)類型，有些是存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)，有些是采礦權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)；就收購的價(jià)款確定方式，有些按照資產(chǎn)

4、評(píng)估確認(rèn)價(jià)確定有些按照高于資產(chǎn)評(píng)估價(jià)的溢價(jià)確定；就支付收購價(jià)款的途徑和方式，有些通過兼并重組煤礦支付，有些通過其他途徑支付；就兼并重組中涉及的稅費(fèi)，有誰承擔(dān)有誰支付：就煤礦重組后的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，有些礦井證照不夠齊全，財(cái)務(wù)人員配備不足，等等。諸如此類兼并重組現(xiàn)狀。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了新的課題和新的挑戰(zhàn)。作為煤礦兼并重組相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，面對(duì)著新形勢(shì)、新局面，面臨著新情況、新課題。自整合初始。集團(tuán)公司就積極組織深入調(diào)查。認(rèn)真研究，先后下發(fā)

5、了兼并收購地方煤礦管理辦法、資金支付管理辦法等一系列配套文件，dC!!!!!!!!!!!=11以確保煤礦兼并重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作iliON進(jìn)行。二、選擇收購方式，規(guī)范會(huì)計(jì)處理由于某些被整合煤礦其債權(quán)、債務(wù)、權(quán)益的真實(shí)性很難核實(shí)，還存在坑口轉(zhuǎn)讓費(fèi)、民間借貸利息等普遍問題，這給股權(quán)收購方式所依據(jù)的凈資產(chǎn)估值帶來諸多不確定因素。因此，采用資產(chǎn)收購方式。除環(huán)境保護(hù)、職工安置等法定責(zé)任外。不考慮被收購方的債權(quán)、債務(wù)及或有負(fù)債。該方式下，資源整合礦井需

6、規(guī)范以下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。1做好收購資產(chǎn)前的準(zhǔn)備工作資產(chǎn)收購的前提之一是兼并重組煤礦需要設(shè)立新公司。按照公司法的有關(guān)規(guī)定。投資方可以以存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等方式投入，但須辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。2做好接受原礦資產(chǎn)的核算資源整合礦井應(yīng)按照核準(zhǔn)的資產(chǎn)評(píng)估值、辦理的相關(guān)手續(xù)、單據(jù)等，收購相關(guān)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬簿登記工作，同時(shí)及時(shí)辦理有關(guān)資產(chǎn)過戶的手續(xù)。未經(jīng)辦理過戶手續(xù)的資產(chǎn)不得入賬。3做好資產(chǎn)收購環(huán)節(jié)相關(guān)稅費(fèi)的繳納對(duì)于接受資產(chǎn)在辦理相關(guān)

7、手續(xù)時(shí)，資源整合礦井應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定做好索取相應(yīng)稅票(包括當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開稅票)事宜，以防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，資源整合礦井接受采礦權(quán)、評(píng)估確認(rèn)的實(shí)物資產(chǎn)，所發(fā)生的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)中，由被整合煤礦承擔(dān)的部分，應(yīng)做好稅費(fèi)的代扣代繳工作。4做好資產(chǎn)收購環(huán)節(jié)相關(guān)費(fèi)用的處理集團(tuán)公司、資源整合煤礦購人評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)前，所發(fā)生的應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用(這里的相關(guān)費(fèi)用主要包括審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、交易費(fèi)、轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)等)，根據(jù)集團(tuán)公司審定的合同協(xié)議規(guī)定。屬于集團(tuán)公司

8、承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用相關(guān)明細(xì)科目；屬于資源整合煤礦承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，由集團(tuán)公司先行墊付的。計(jì)入其他應(yīng)收款；資源整合礦萬方數(shù)據(jù)==AdA立AM切實(shí)抓好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作推進(jìn)煤礦兼并重組工作一一兼談霍州煤電集團(tuán)公司煤礦兼并重組實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)霍州煤電集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師賈進(jìn)鋒[搞要].文章圍繞霍州煤電煤礦兼并重紐相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn).探討兼并重組中各種收購方式下會(huì)計(jì)處理及相關(guān)資金支竹控剖，積極推進(jìn)煤礦兼并重紐工作O[關(guān)鍵詞i兼并重組收購財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核

9、算“大力推進(jìn)煤炭企業(yè)兼并重組整合這是推進(jìn)煤炭工業(yè)科學(xué)發(fā)展的重大舉措，是實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展、安全發(fā)展、和諧發(fā)展的必由之路。隨著山西省政府相繼發(fā)布2008年23號(hào)文《關(guān)于加快推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組的實(shí)施意見》和2009年10號(hào)文《關(guān)于進(jìn)一步加快推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組整合有關(guān)問題的通知)，煤礦兼并重組正式步入了改革的快車道，山西的煤礦兼并重組，也備受社會(huì)各界的高度關(guān)注。這期間，霍州煤電集團(tuán)認(rèn)真貫徹落實(shí)煤礦企業(yè)兼并重組政策，全力推進(jìn)兼并重組整合，取得了一

10、定成績(jī)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，是煤礦兼并重組的重要組成部分。為了切實(shí)抓好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，減少會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的差錯(cuò)，規(guī)避財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，霍州煤電集團(tuán)對(duì)此高度重視，積極研究和探索煤礦兼并重組涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問題，有力推進(jìn)煤礦兼并重組工作。以確保煤礦兼并重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行。二、選擇收購方式，規(guī)范會(huì)計(jì)處理由于某些被整合煤礦其債權(quán)、債務(wù)、權(quán)益的真實(shí)性很難核實(shí)，還存在坑口轉(zhuǎn)讓費(fèi)、民間借貸利息等普遍問題，這給股權(quán)收購方式所依據(jù)的凈資產(chǎn)估值帶來諸多不確

11、定因素。因此，采用資產(chǎn)收購方式，除環(huán)境保護(hù)、職工安置等法定責(zé)任外，不考慮被收購方的債權(quán)、債務(wù)及或有負(fù)債。i衷方式下，資源整合礦井需規(guī)范以下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。1.做好收購資產(chǎn)前的準(zhǔn)備工作資產(chǎn)收購的前提之一是兼并重組煤礦需要設(shè)立新公司，按照公司法的有關(guān)規(guī)定，投資方可以以存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等方式投入，但須辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。2做好接受原礦資產(chǎn)的核算資源整合礦井應(yīng)按照核準(zhǔn)的資產(chǎn)評(píng)估值、辦理的相關(guān)、面對(duì)兼并重組現(xiàn)狀，認(rèn)清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性手續(xù)、單據(jù)等，

12、收購相關(guān)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)自2008年起，集團(tuán)公司開始進(jìn)行兼并重組地方煤礦，的賬簿登記工作，同時(shí)及時(shí)辦理有關(guān)資產(chǎn)過戶的手續(xù)。未先后托管接收68座礦井。就兼并重組的方式，有些屬于股經(jīng)辦理過戶手續(xù)的資產(chǎn)不得入賬。權(quán)收購方式，有些屬于資產(chǎn)收購方式就接受的資產(chǎn)類型，3做好資產(chǎn)收購環(huán)節(jié)相關(guān)稅費(fèi)的繳納有些是存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)，有些是采礦權(quán)、土地使對(duì)于接受資產(chǎn)在辦理相關(guān)手續(xù)時(shí)，資源整合礦井應(yīng)按照用權(quán)等無形資產(chǎn)就收購的價(jià)款確定方式，有

13、些按照資產(chǎn)評(píng)稅洼的有關(guān)規(guī)定做好索取相應(yīng)輒票(包括當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開估確認(rèn)價(jià)確定，有些按照高于資產(chǎn)評(píng)估價(jià)的溢價(jià)確定就支稅票事宜，以防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，資源整合礦井接受采礦付收購價(jià)敦的途徑和方式，有些通過兼并重組煤礦支付，有權(quán)、評(píng)估確認(rèn)的實(shí)物資產(chǎn)，所發(fā)生的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)中，由些通過其他途徑支付就兼并重組中涉及的稅費(fèi)，有誰承擔(dān)被整合煤礦承擔(dān)的部分，應(yīng)做好稅費(fèi)的代扣代繳工作。有誰支付就煤礦重組后的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，有些礦井證照不4做好資產(chǎn)收購環(huán)節(jié)相

14、關(guān)費(fèi)用的處理夠齊全，財(cái)務(wù)人員配備不足，等等。諸如此類兼并重組現(xiàn)狀，集團(tuán)公司、資源整合煤礦購入評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)前，所發(fā)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了新的課題和新的挑戰(zhàn)。生的應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用這里的相關(guān)費(fèi)用主要包括審計(jì)作為煤礦兼并重組相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，面對(duì)著新形費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、交易費(fèi)、轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)等)，根據(jù)集團(tuán)公司審定的勢(shì)、新局面，面臨著新情況、新課題。自整合初始，集團(tuán)公司合同協(xié)議規(guī)定，屬于集團(tuán)公司承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管就積極組織，深入調(diào)查，認(rèn)真研究，先后下

15、發(fā)了兼并收購地理費(fèi)用相關(guān)明細(xì)科目屬于資源整合煤礦承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)15煤礦管理辦法、資金支付管理辦法等系列配套文件，用，由集團(tuán)公司先行墊付的，計(jì)入其他應(yīng)收款資源整合礦口EZτrL二二士，:::1井接受采礦權(quán)、評(píng)估確認(rèn)的實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，所發(fā)生的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，由資源整合煤礦承擔(dān)的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益科目。相對(duì)于資產(chǎn)收購方式來說，采取股權(quán)收購方式在一定程度上能降低資產(chǎn)、資源、稅收等帶來的風(fēng)險(xiǎn)，該方式下。集團(tuán)公司及被整合煤礦應(yīng)做好以下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工

16、作。1合并成本和合并費(fèi)用的確認(rèn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)解釋，合并成本是指收購方付出的貨幣資金，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用，企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)列入當(dāng)期損益。企業(yè)專設(shè)的購并部門發(fā)生的日常管理費(fèi)用，如果該部門的設(shè)置并不是與某項(xiàng)企業(yè)合并直接相關(guān)，而是企業(yè)的一個(gè)常設(shè)部門，其設(shè)置目的是為了尋找相

17、關(guān)的購并機(jī)會(huì)等，維持該部門El常運(yùn)轉(zhuǎn)的有關(guān)費(fèi)用，不屬于與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。2合并成本大于合并中取得的被收購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額處理在控股合并情況下。該差額是指合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)。在吸收合并情況下，該差額是收購方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的

18、部分。計(jì)提減值準(zhǔn)備。3企業(yè)合并成本小于合并中取得的被收購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額處理在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被收購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期收購方的個(gè)別利潤(rùn)表；在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中。4被收購方會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理非同一控制下的企業(yè)合并中，收購方通過企業(yè)合并取得被收購方100％股權(quán)的，被收購方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。除

19、此之外，其他情況下被收購方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。被收購方股東發(fā)生變更的，應(yīng)根據(jù)被收購股權(quán)、股份的比例和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議調(diào)整實(shí)收資本(股本)明細(xì)科目。被收購方的股東處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)。其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。如為自然人股理論探討P—FRIE、DS01t(‘flrJ【，N11M；■—_東，其原始投資成本(扣除已分得利潤(rùn)或股利后)與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)按個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅收購方要

20、做好代扣代繳工作。三、規(guī)范資源整合資金支付，減低資金支付風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格資產(chǎn)資源價(jià)款支付的風(fēng)險(xiǎn)控制，集團(tuán)公司制定了相關(guān)資源整合資金支付管理辦法。將資源整合項(xiàng)目的進(jìn)展分為幾個(gè)階段，并根據(jù)進(jìn)展情況決定整合資金支付事宜。1資產(chǎn)價(jià)款支付控制對(duì)于未出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告的，集團(tuán)公司不予支付任何價(jià)款。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告經(jīng)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)組初審，但未通過焦煤集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)組審核的，支付資產(chǎn)評(píng)估價(jià)款的30％。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告經(jīng)焦煤集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)組審核的，

21、支付資產(chǎn)評(píng)估價(jià)款的50％。2資源價(jià)款支付控制已簽訂合法有效的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓文書，但采礦權(quán)主體未變更為我方資源整合主體的，支付協(xié)議約定資源價(jià)款的30％。已簽訂合法有效的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓文書，且采礦權(quán)主體變更為我方資源整合主體的，支付協(xié)議約定資源價(jià)款的50％。剩余資產(chǎn)及資源價(jià)款待資源整合項(xiàng)目手續(xù)完善后再予支付。3特殊價(jià)款支付控制對(duì)于未下井實(shí)測(cè)的資產(chǎn)，全額預(yù)留資金，待接收后按評(píng)估核實(shí)的金額付款；對(duì)于已下井清查的井下資產(chǎn)，按50％預(yù)留資金，待接收后按評(píng)估

22、核實(shí)的金額付款；對(duì)于井上已清查的資產(chǎn)中，可能存在產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議的公路、供電線路等各項(xiàng)資產(chǎn)先按50％預(yù)留資金，待接收后一年內(nèi)核實(shí)無爭(zhēng)議后付款；對(duì)于納入評(píng)估范圍的融資租賃固定資產(chǎn)，在支付購并款項(xiàng)時(shí)，全額扣除尚未支付的設(shè)備租金，由整合后的新公司進(jìn)行處理。通過建立完善付款制度，嚴(yán)格付款比例，有效防止國有資產(chǎn)流失。四、規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，制度設(shè)計(jì)需先行在本次兼并重組地方煤礦工作中，抓好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是很有意義的一件事。集團(tuán)公司堅(jiān)持嚴(yán)格程序、規(guī)范統(tǒng)一、開拓創(chuàng)

23、新的思路確保了煤礦兼并重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，并及時(shí)解決了資源整合過程中出現(xiàn)的新問題。得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂。規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，集團(tuán)公司首先想到的是制度設(shè)計(jì)先行，先后下發(fā)了《關(guān)于霍州煤電集團(tuán)資源整合資金支付的規(guī)定》、《關(guān)于資源整合項(xiàng)目資金支付的補(bǔ)充規(guī)定》、《霍州煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司兼并收購地方煤礦的方式及賬務(wù)處理方法》等一系列配套文件，有力地保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行，并取得了良好的效果?！袢f方數(shù)據(jù)井接受采礦權(quán)、評(píng)估確認(rèn)的實(shí)物資

24、產(chǎn)時(shí)，所發(fā)生的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，由資源整合煤礦承擔(dān)的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益科目。相對(duì)于資產(chǎn)收購方式來說，采取股權(quán)收購方式在一定程度上能降低資產(chǎn)、資源、稅收等帶來的風(fēng)險(xiǎn)，該方式下，集團(tuán)公司及被整合煤礦應(yīng)做好以下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。1.合并成本和合并費(fèi)用的確認(rèn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)解釋，合并戚本是指收購方付出的貨幣資金，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)

25、用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用，企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)列入當(dāng)期損益。企業(yè)專設(shè)的購并部門發(fā)生的曰常管理費(fèi)用，如果該部門的設(shè)置并不是與某項(xiàng)企業(yè)合并直接相關(guān)，而是企業(yè)的一個(gè)常設(shè)部門，其設(shè)置目的是為了尋找相關(guān)的購并機(jī)會(huì)等，維持該部門日常運(yùn)轉(zhuǎn)的有關(guān)費(fèi)用，不屬于與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。2合并成本大于合并中取得的被收購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額處理在控股合并情況下，該差額是指合并財(cái)務(wù)報(bào)

26、表中應(yīng)列示的商譽(yù)。在吸收合并情況下，該差額是收購方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，計(jì)提減值準(zhǔn)備。3企業(yè)合并成本小于合并中取得的被收購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額處理在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被收購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期收購方的個(gè)別利潤(rùn)表在控股合

27、并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中。4.被收購方會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理非同一控制下的企業(yè)合并中，收購方通過企業(yè)合并取得被收購方100%股權(quán)的，被收購方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。除此之外，其他情況下被收購方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。被收購方股東發(fā)生變更的，應(yīng)根據(jù)被收購股權(quán)、股份的比例和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議調(diào)整實(shí)收資本(股本)明細(xì)科目。被收購亢的股東處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得

28、價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。如為自然人股mf飛31烹J孔t::東，其原始投資成本扣除己分得利潤(rùn)或股利后與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)按個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅，收購方要做好代扣代繳工作。三、規(guī)范資源整合資金支付，再fi資金支付風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格資產(chǎn)資源價(jià)款支付的風(fēng)險(xiǎn)控制，集團(tuán)公司制定了相關(guān)資源整合資金支付營(yíng)理辦法，將資源整合項(xiàng)目的進(jìn)展分為幾個(gè)階段，并根據(jù)進(jìn)展情況決定整合資金支付事宜。1資產(chǎn)價(jià)款支付控制對(duì)于未出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告的，集

29、團(tuán)公司不予支付任何價(jià)款。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告經(jīng)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)組初審，但未通過焦煤集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)組審核的，支付資產(chǎn)評(píng)估價(jià)款的30%。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告經(jīng)焦煤集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)組審核的，支付資產(chǎn)評(píng)估價(jià)款的50%。2資源價(jià)款支付控制已簽訂合法有效的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓文書，但采礦權(quán)主體未變更為我方資源整合主體的，支付協(xié)議約定資源價(jià)款的30%。已簽訂合法有效的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓文書，且采礦權(quán)主體變更為我方資源整合主體的，支付協(xié)議約定資源價(jià)款的5白也。剩余資產(chǎn)及資源價(jià)

30、款待資源整合項(xiàng)目手續(xù)完善后再予支付。3特殊價(jià)款支付控制對(duì)于未下井實(shí)測(cè)的資產(chǎn)，全額預(yù)留資金，待接收后接評(píng)估核實(shí)的金額付款對(duì)于己下井清查的井下資產(chǎn)，接50%預(yù)留資金，待接收后按評(píng)估核實(shí)的金額付款對(duì)于井上己清查的資產(chǎn)中，可能存在產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議的公路、供電線路等各項(xiàng)資產(chǎn)先按50%預(yù)留資金，待接收后一年內(nèi)核實(shí)無爭(zhēng)議后付款對(duì)于納入評(píng)估范圍的融資租賃固定資產(chǎn)，在支付購并款項(xiàng)時(shí)，全額扣除尚未支付的設(shè)備租金，由整合后的新公司進(jìn)行處理。通過建立完善付款制度，嚴(yán)格

31、付款比例，有效防止國有資產(chǎn)流失。四、規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，制度設(shè)計(jì)需先行在本次兼并重組地方煤礦工作中，抓好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是很有意義的一件事。集團(tuán)公司堅(jiān)持嚴(yán)格程序、規(guī)范統(tǒng)一、開拓創(chuàng)新的思路，確保了煤礦兼并重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，并及時(shí)解決了資源整合過程中出現(xiàn)的新問題。得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂。規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，集團(tuán)公司首先想到的是制度設(shè)計(jì)先行，先后下發(fā)了《關(guān)于霍州煤電集團(tuán)資源整合資金支付的規(guī)定》、《關(guān)于資源整合項(xiàng)目資金支付的補(bǔ)充規(guī)定)，(