關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成的探討

1、127財(cái)經(jīng)縱橫一、目前各專家學(xué)者對于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同定義對于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義不同專家學(xué)者有著不同的觀點(diǎn)：閻達(dá)武認(rèn)為：“高級(jí)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸、開拓的一種會(huì)計(jì)，即利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有方法，對現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)，以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)以新的會(huì)計(jì)觀念進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。”王文彬認(rèn)為，高等會(huì)計(jì)學(xué)是以討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的若干高難問題為主體，輔之闡述諸如資產(chǎn)評估人力資源等問題

2、對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出的新挑戰(zhàn)。常勛對高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義為：“承接《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書的內(nèi)容，對一些專門的會(huì)計(jì)領(lǐng)域、也是比較深?yuàn)W的會(huì)計(jì)課題展開討論?！惫⒔ㄐ碌染幹摹陡呒?jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中引用了上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系會(huì)計(jì)譯叢小組1986年翻譯的斐內(nèi)米勒《會(huì)計(jì)學(xué)原理》的會(huì)計(jì)假設(shè)出現(xiàn)某種程度的松動(dòng)的觀點(diǎn)是值得借鑒的，這種會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)是由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使然，所以真正的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的基礎(chǔ)以會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)也是比較合適的。據(jù)此，我個(gè)人比較認(rèn)同耿建新等人的

3、觀點(diǎn)。二、目前高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容構(gòu)成體系對于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該涵蓋的內(nèi)容，比較有說服力的是上海復(fù)旦大學(xué)張文賢教授所做的統(tǒng)計(jì)：現(xiàn)行高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涵蓋的內(nèi)容主要有倫理、序論、公司會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、合伙與分支會(huì)計(jì)、租賃、破產(chǎn)清算重組、跨國經(jīng)營會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)、增值表與分布報(bào)告、全面損益表、衍生金融工具、其他(獨(dú)資、總分店、投資會(huì)計(jì))17項(xiàng)，其中涵蓋內(nèi)容最多的是湯云為主編的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》(13項(xiàng))；

4、其次是張文賢主編的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》(12項(xiàng))；涵蓋內(nèi)容最少的只有1項(xiàng)，而且內(nèi)容并不相同，分別為“非盈利組織會(huì)計(jì)”、“合并會(huì)計(jì)”、“跨國公司會(huì)計(jì)”、“其他”等。由此可見，對于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容的構(gòu)成在各家的差異的確很大，對同一學(xué)科而言，存在這樣的情況實(shí)屬罕見。一門學(xué)科的內(nèi)容構(gòu)成不可能包羅萬象，但面對復(fù)雜多變、形式多樣的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其僅僅涵蓋一二項(xiàng)內(nèi)容顯然不合適的，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程之一，就培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能而言，這門

5、課程的重要性是其他任何一門專業(yè)課程所不能比的。如此重要的一門課程在內(nèi)容的構(gòu)成上缺少剛性的約束，必然導(dǎo)致學(xué)生的專業(yè)技能水平的彈性增大，使未來的會(huì)計(jì)工作者的質(zhì)量大打折扣。所以，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容構(gòu)成應(yīng)當(dāng)有一個(gè)基本的界定。學(xué)科的發(fā)展需要有一個(gè)比較完整和獨(dú)立的體系，科學(xué)的傳遞需要有基本的內(nèi)容框架結(jié)構(gòu)，一門學(xué)科難以長久忍受雜亂的、拼盤式的存在方式。三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成之我見1.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容界定的原則高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到底應(yīng)該涉及哪些基本內(nèi)容，

6、目前認(rèn)同率最高的是合并會(huì)計(jì)；其次是跨國公司經(jīng)營會(huì)計(jì)；破產(chǎn)、清算、重組會(huì)計(jì)和合伙有分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)排在第三位。當(dāng)然，僅僅以此來確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成是不夠合理的，也是不科學(xué)的，一個(gè)學(xué)科內(nèi)容的界定應(yīng)該有其內(nèi)在的邏輯規(guī)律可遵循。2.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容構(gòu)成之我見經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致了新的業(yè)務(wù)，新的業(yè)務(wù)促使原有的假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)。如：由于投資主體的多樣化而導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體的變化，即出現(xiàn)了復(fù)合的主體，單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算已不能再滿足客觀需要，進(jìn)而產(chǎn)生了合并會(huì)計(jì)；由

7、于企業(yè)間的競爭加劇，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、重組就在所難免，此時(shí)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不再適用，所以也就有了破產(chǎn)、清算和重組會(huì)計(jì)；同時(shí)在破產(chǎn)期間，會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的假設(shè)都有某種程度不同的變化，但貨幣計(jì)量假設(shè)的不適用主要還是在通貨膨脹發(fā)生的時(shí)候，所以貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。如此看來，按照會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)而形成的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容體系缺少一定的完整性和系統(tǒng)性，還要從其他的方面來考慮和完善。從一門學(xué)科的完整性來看，應(yīng)把序論也列入其中，使讀者對高

8、級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)有一個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí)，以便于準(zhǔn)確理解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定位；對應(yīng)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性，合伙、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和分部報(bào)告與中期報(bào)告也應(yīng)當(dāng)列入其中；隨著我國股權(quán)分置改革的逐步到位，公司回購股票也會(huì)提到很多的企業(yè)日程上來，所以公司會(huì)計(jì)放在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中也是比較合適的。根據(jù)以上分析，我認(rèn)為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該由序論、會(huì)計(jì)倫理、公司會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、合伙及分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、分部報(bào)告與中期報(bào)告、破產(chǎn)、清算及重組會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)八大部分構(gòu)成

9、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中來的其他現(xiàn)行的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容可以采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學(xué)科的內(nèi)容放在相應(yīng)的學(xué)科，比如：跨國經(jīng)營會(huì)計(jì)本是國際會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容；二是把其他的業(yè)務(wù)單獨(dú)化成一門課程，可以稱之為特種會(huì)計(jì)；三是鑒于衍生金融會(huì)計(jì)的發(fā)展迅猛，所涵蓋的內(nèi)容會(huì)逐漸增多，考慮到其特定內(nèi)涵和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性，可以將這部分內(nèi)容單獨(dú)劃作一門課程——金融工具會(huì)計(jì)。參考文獻(xiàn)：[1]吳保忠.論高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系構(gòu)

10、建及教學(xué)方法完善[J].中華女子學(xué)院學(xué)報(bào)2010(1).[2]李本琴.關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2010(8).[3]崔瑩.關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成的探討[J].茂名學(xué)院學(xué)報(bào)2008(6).關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成的探討孫景平山東航空集團(tuán)有限公司審計(jì)部摘要：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以“高級(jí)”，是因?yàn)樗鼘μ厥馐马?xiàng)的會(huì)計(jì)處理無論在假設(shè)和原則方面，還是在程序和方法方面，都是對中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的突破。然而目前，國內(nèi)外對高

11、級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到底應(yīng)該涉及哪些基本內(nèi)容，不同專家學(xué)者持有不同的觀點(diǎn)，這在目前國內(nèi)外各種不同版本的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材和專業(yè)書籍中足以證明，本文主要從高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、界定原則等方面對高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成加以探討。關(guān)鍵詞：高級(jí)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；基本內(nèi)容；構(gòu)成；探討中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001828X（2011）01012701收稿日期：20101231萬方數(shù)據(jù)127財(cái)經(jīng)縱橫一、目前各專家學(xué)者對于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同定義對于高級(jí)

12、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義不同專家學(xué)者有著不同的觀點(diǎn)：閻達(dá)武認(rèn)為：“高級(jí)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸、開拓的一種會(huì)計(jì)，即利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有方法，對現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)，以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)以新的會(huì)計(jì)觀念進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)?！蓖跷谋蛘J(rèn)為，高等會(huì)計(jì)學(xué)是以討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的若干高難問題為主體，輔之闡述諸如資產(chǎn)評估人力資源等問題對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出的新挑戰(zhàn)。常勛對高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義為：“承接《中級(jí)財(cái)

13、務(wù)會(huì)計(jì)》一書的內(nèi)容，對一些專門的會(huì)計(jì)領(lǐng)域、也是比較深?yuàn)W的會(huì)計(jì)課題展開討論?！惫⒔ㄐ碌染幹摹陡呒?jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中引用了上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系會(huì)計(jì)譯叢小組1986年翻譯的斐內(nèi)米勒《會(huì)計(jì)學(xué)原理》的會(huì)計(jì)假設(shè)出現(xiàn)某種程度的松動(dòng)的觀點(diǎn)是值得借鑒的，這種會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)是由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使然，所以真正的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的基礎(chǔ)以會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)也是比較合適的。據(jù)此，我個(gè)人比較認(rèn)同耿建新等人的觀點(diǎn)。二、目前高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容構(gòu)成體系對于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該涵蓋的內(nèi)

14、容，比較有說服力的是上海復(fù)旦大學(xué)張文賢教授所做的統(tǒng)計(jì)：現(xiàn)行高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涵蓋的內(nèi)容主要有倫理、序論、公司會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、合伙與分支會(huì)計(jì)、租賃、破產(chǎn)清算重組、跨國經(jīng)營會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)、增值表與分布報(bào)告、全面損益表、衍生金融工具、其他(獨(dú)資、總分店、投資會(huì)計(jì))17項(xiàng)，其中涵蓋內(nèi)容最多的是湯云為主編的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》(13項(xiàng))；其次是張文賢主編的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》(12項(xiàng))；涵蓋內(nèi)容最少的只有

15、1項(xiàng)，而且內(nèi)容并不相同，分別為“非盈利組織會(huì)計(jì)”、“合并會(huì)計(jì)”、“跨國公司會(huì)計(jì)”、“其他”等。由此可見，對于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容的構(gòu)成在各家的差異的確很大，對同一學(xué)科而言，存在這樣的情況實(shí)屬罕見。一門學(xué)科的內(nèi)容構(gòu)成不可能包羅萬象，但面對復(fù)雜多變、形式多樣的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其僅僅涵蓋一二項(xiàng)內(nèi)容顯然不合適的，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程之一，就培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能而言，這門課程的重要性是其他任何一門專業(yè)課程所不能比的。如此重要的一門課程在

16、內(nèi)容的構(gòu)成上缺少剛性的約束，必然導(dǎo)致學(xué)生的專業(yè)技能水平的彈性增大，使未來的會(huì)計(jì)工作者的質(zhì)量大打折扣。所以，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容構(gòu)成應(yīng)當(dāng)有一個(gè)基本的界定。學(xué)科的發(fā)展需要有一個(gè)比較完整和獨(dú)立的體系，科學(xué)的傳遞需要有基本的內(nèi)容框架結(jié)構(gòu)，一門學(xué)科難以長久忍受雜亂的、拼盤式的存在方式。三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成之我見1.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容界定的原則高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到底應(yīng)該涉及哪些基本內(nèi)容，目前認(rèn)同率最高的是合并會(huì)計(jì)；其次是跨國公司經(jīng)營會(huì)計(jì)；破產(chǎn)、清算、重

17、組會(huì)計(jì)和合伙有分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)排在第三位。當(dāng)然，僅僅以此來確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成是不夠合理的，也是不科學(xué)的，一個(gè)學(xué)科內(nèi)容的界定應(yīng)該有其內(nèi)在的邏輯規(guī)律可遵循。2.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容構(gòu)成之我見經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致了新的業(yè)務(wù)，新的業(yè)務(wù)促使原有的假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)。如：由于投資主體的多樣化而導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體的變化，即出現(xiàn)了復(fù)合的主體，單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算已不能再滿足客觀需要，進(jìn)而產(chǎn)生了合并會(huì)計(jì)；由于企業(yè)間的競爭加劇，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、重組就在所難免，此時(shí)的持續(xù)經(jīng)

18、營假設(shè)就不再適用，所以也就有了破產(chǎn)、清算和重組會(huì)計(jì)；同時(shí)在破產(chǎn)期間，會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的假設(shè)都有某種程度不同的變化，但貨幣計(jì)量假設(shè)的不適用主要還是在通貨膨脹發(fā)生的時(shí)候，所以貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。如此看來，按照會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)而形成的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容體系缺少一定的完整性和系統(tǒng)性，還要從其他的方面來考慮和完善。從一門學(xué)科的完整性來看，應(yīng)把序論也列入其中，使讀者對高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)有一個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí)，以便于準(zhǔn)確理解高級(jí)

19、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定位；對應(yīng)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性，合伙、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和分部報(bào)告與中期報(bào)告也應(yīng)當(dāng)列入其中；隨著我國股權(quán)分置改革的逐步到位，公司回購股票也會(huì)提到很多的企業(yè)日程上來，所以公司會(huì)計(jì)放在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中也是比較合適的。根據(jù)以上分析，我認(rèn)為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該由序論、會(huì)計(jì)倫理、公司會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、合伙及分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、分部報(bào)告與中期報(bào)告、破產(chǎn)、清算及重組會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)八大部分構(gòu)成高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中來的其他現(xiàn)

20、行的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容可以采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學(xué)科的內(nèi)容放在相應(yīng)的學(xué)科，比如：跨國經(jīng)營會(huì)計(jì)本是國際會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容；二是把其他的業(yè)務(wù)單獨(dú)化成一門課程，可以稱之為特種會(huì)計(jì)；三是鑒于衍生金融會(huì)計(jì)的發(fā)展迅猛，所涵蓋的內(nèi)容會(huì)逐漸增多，考慮到其特定內(nèi)涵和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性，可以將這部分內(nèi)容單獨(dú)劃作一門課程——金融工具會(huì)計(jì)。參考文獻(xiàn)：[1]吳保忠.論高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系構(gòu)建及教學(xué)方法完善[J].中華女子學(xué)院學(xué)報(bào)2010(1).[2]李本

21、琴.關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2010(8).[3]崔瑩.關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成的探討[J].茂名學(xué)院學(xué)報(bào)2008(6).關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成的探討孫景平山東航空集團(tuán)有限公司審計(jì)部摘要：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以“高級(jí)”，是因?yàn)樗鼘μ厥馐马?xiàng)的會(huì)計(jì)處理無論在假設(shè)和原則方面，還是在程序和方法方面，都是對中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的突破。然而目前，國內(nèi)外對高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到底應(yīng)該涉及哪些基本內(nèi)容，不同專家學(xué)者持有不同的觀點(diǎn)，這