企業(yè)增值稅的稅收籌劃探討

1、企業(yè)增值稅的稅收籌劃探討鮑秀銀(南京南瑞工貿(mào)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司江蘇南京210003)【摘要】稅收籌劃就是在法律許可的范圍內(nèi)企業(yè)利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)。通過事先籌劃對(duì)各項(xiàng)應(yīng)稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇做好納稅前的一系列前瞻性規(guī)劃工作相對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)。增值稅是我國的主體稅種增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、然而稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢【關(guān)鍵詞】稅收籌劃增值稅主體稅種稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行各種巧妙安排。按現(xiàn)行稅收實(shí)體法的規(guī)定幾乎每個(gè)稅種都有籌劃空間只是企業(yè)之間因行業(yè)性質(zhì)不同生產(chǎn)經(jīng)營各有特點(diǎn)稅收籌劃的側(cè)重點(diǎn)不盡相同。所謂增值稅稅收籌劃就是納稅人在合法、懂法的前提下經(jīng)過比較

3、分析做出最有利于自己的增值稅納稅方案以達(dá)到降低企業(yè)增值稅稅負(fù)的目的。我們將針對(duì)納稅人的不同情況和結(jié)合不同的方法如利用購進(jìn)扣稅利用增值稅的減免規(guī)定利用分散優(yōu)勢利用聯(lián)合經(jīng)營利用“掛靠”利用混合銷售等等為讀者提供實(shí)際實(shí)踐的思路和具體操作的方法。1稅收籌劃的概念稅收籌劃是一個(gè)涉及多方面的綜合性問題。分狹義和廣義兩方面。其中狹義的稅收籌劃亦稱節(jié)稅它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法的前提下針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)。利用會(huì)計(jì)特有的方法規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng)。既

4、要依法納稅又要充分享受稅收優(yōu)惠政策以達(dá)到減輕稅負(fù)解除稅負(fù)或推遲納稅的會(huì)計(jì)工作。增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種如果很好的利用這些優(yōu)惠政策可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。根據(jù)優(yōu)惠政策類型企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)最大限度地享受稅收優(yōu)惠用足用夠稅收優(yōu)惠政策。一實(shí)行稅務(wù)籌劃不僅有利于企業(yè)節(jié)約成本、提高效益促使企業(yè)精打細(xì)算增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)念A(yù)測、決策能力和準(zhǔn)確度提高自身的經(jīng)

5、濟(jì)效益和行業(yè)經(jīng)營管理水平壯大企業(yè)實(shí)力和競爭力而且對(duì)政府而言也起了培植稅源。使國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的作用可謂“一手托兩家”。2企業(yè)增值稅稅收籌劃的具體措施2.1企業(yè)采購活動(dòng)的增值稅籌劃2.1.1選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r(shí)間選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r(shí)間對(duì)企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助?；I劃時(shí)首先必須注意適應(yīng)市場的供求關(guān)系作為買方應(yīng)該充分利用市場的供求關(guān)系為自身謀利益在不耽誤正常生產(chǎn)條件下選擇供大于求的時(shí)候購貨。因?yàn)樵诠┐笥谇蟮那闆r下容易使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)逆

6、轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即壓低產(chǎn)品的價(jià)格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外在確定購貨時(shí)間時(shí)還應(yīng)注意物價(jià)上漲指數(shù)如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象而且無法在短時(shí)間內(nèi)得以恢復(fù)那么盡早購進(jìn)才是上策。2.1.2合理選擇購貨對(duì)象增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點(diǎn)進(jìn)行避稅籌劃。因?yàn)閺囊话慵{稅人處購進(jìn)貨物進(jìn)貨中所含的稅額肯定高于小規(guī)模納稅人。因此從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物比較劃算。對(duì)

7、于一般納稅人來講購貨對(duì)象有以下三種選擇。第一從一般納稅人處購進(jìn)第二從可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物第三從不可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格相同應(yīng)該選擇從一般納稅人處購進(jìn)貨物原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格比一般納稅人低就需要企業(yè)進(jìn)行計(jì)算選擇。2.2企業(yè)銷售活動(dòng)的增值稅籌劃銷售環(huán)節(jié)的籌劃也是十分重要的在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。企業(yè)不一定從事增值稅

8、規(guī)定的項(xiàng)目也不一定只從事營業(yè)稅所規(guī)定的項(xiàng)目總要按照經(jīng)營活動(dòng)的需要兼營或混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率確定的應(yīng)稅項(xiàng)目有時(shí)為搞促銷還會(huì)出現(xiàn)銷售折扣等。這里的規(guī)定很多也很復(fù)雜應(yīng)根據(jù)不同選擇方式降低企業(yè)的稅負(fù)。①通過合理定價(jià)降低實(shí)際稅負(fù)。商品的定價(jià)是影響稅額的一個(gè)重要原因。一般來說在其他條件比、不變的情況下定價(jià)越高實(shí)際稅負(fù)越高定價(jià)越低實(shí)際稅負(fù)降低。例如某雜志每冊定價(jià)10元發(fā)行量8萬冊單位成本3元?jiǎng)t應(yīng)納稅增值稅額占銷售收入的7.1%。②銷售折扣的稅收

9、籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定采取折扣銷售方式時(shí)如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明可以按折扣后的銷售額征收增值稅。如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)無論企業(yè)在會(huì)計(jì)上如何處理均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用實(shí)物折扣的銷售方式其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送給他人按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定屬于視同銷售貨物的行為要按定價(jià)征收增值稅。如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣則可進(jìn)行合理的稅收籌劃。2.3企業(yè)經(jīng)營模式的增值稅籌劃2.3.1分設(shè)企業(yè)

10、分設(shè)企業(yè)變不可抵扣稅款為可抵扣稅款。例如鋼鐵公司以廢舊鋼鐵為原料。廢舊鋼鐵的供應(yīng)渠道:一是從外地廢舊物資經(jīng)營單位購人:二是從本地眾多收廢品的個(gè)體戶個(gè)人直接收購。前者可以取得增值稅專用發(fā)票能夠進(jìn)行稅款抵扣:后者則不能進(jìn)行稅款抵扣。企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)可以成立一個(gè)廢舊物資收購公司作為獨(dú)立法人并獨(dú)立核算。而后鋼鐵公司可直接從新成立的廢舊物資收購公司收購。這樣鋼鐵公司按市場價(jià)格從收購公司購入取得增值稅專用發(fā)票就可以進(jìn)行稅款抵扣。2.3.2合并

11、或聯(lián)合經(jīng)營聯(lián)合經(jīng)營增值稅納稅人可通過與67?19942009ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.淺議施工合同對(duì)工程造價(jià)的影響李萍(中國建設(shè)銀行股份有限公司連云港分行港口支行江蘇連云港222042)【摘要】施工合同管理是建設(shè)工程管理體系的重要組成部分加強(qiáng)施工合同管理對(duì)合理確定和有效控制工程造價(jià)提高投資效益有著重要意義施工合同是施工階段造價(jià)控制的依據(jù)

12、。一般施工合同簽訂的工程造價(jià)是立足于工程預(yù)算的基礎(chǔ)上的對(duì)其中的成本組成成本價(jià)格有一定的約定作用。【關(guān)鍵詞】施工合同工程造價(jià)管理施工合同是建設(shè)工程發(fā)包人和承包人必須共同遵守的法律性文件也是雙方必須履行的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件它是最終確定工程造價(jià)的重要依據(jù)。因此在建設(shè)領(lǐng)域重視施工合同簽訂、加強(qiáng)施工合同管理對(duì)工程造價(jià)的確定起著十分重要的作用。近年來建筑市場逐步規(guī)范合同主體的法律意識(shí)不斷提高但部分施工合同的內(nèi)容不夠詳細(xì)、管理不到位等現(xiàn)象仍然普遍存在以致影

13、響工程結(jié)算工作不能順利進(jìn)行。1合同簽訂前的合同管理對(duì)工程造價(jià)的影響施工合同是工程建設(shè)項(xiàng)目的主要合同是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資三方面控制的主要依據(jù)。完整、合理的施工合同應(yīng)當(dāng)充分考慮工程造價(jià)相關(guān)的信息。這些信息包括:一是合同文件的組成與解釋順序、具體、明確的工程實(shí)施范圍、工程數(shù)量、總造價(jià)的組成、計(jì)費(fèi)方式及費(fèi)率、浮動(dòng)率、工程款的支付方式、工程的變更、簽證等規(guī)定二是工程結(jié)算、工期、質(zhì)量的約定和檢測、檢驗(yàn)費(fèi)、索賠、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和保險(xiǎn)、材料和設(shè)備、分包

14、工程等等。上述各項(xiàng)內(nèi)容均是合同簽訂前期進(jìn)行合同管理的重要組成部分搞好合同簽訂前期的管理為保證整個(gè)合同實(shí)施的奠定良好基礎(chǔ)。在施工合同簽訂時(shí)高度重視預(yù)防、規(guī)避相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)以維護(hù)項(xiàng)目部的合法權(quán)益。①施工合同最好使用標(biāo)準(zhǔn)的范本合同的簽訂必須經(jīng)過審批杜絕違法合同的產(chǎn)生掌握合同的主動(dòng)權(quán)。②嚴(yán)格審查合同對(duì)方的簽約資格防止合同詐騙。我們選用的隊(duì)伍全部是公司合格承包商名錄的隊(duì)伍。選擇優(yōu)良的隊(duì)伍為了降低成本和避免合同糾紛的發(fā)生。③為保證合同的順利履行合同中

15、要爭取對(duì)方提供履約擔(dān)保。另外合同是一個(gè)有機(jī)整體對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目施工階段各方面都應(yīng)顧及。特別是工程價(jià)款的約定更應(yīng)注意除了約定的合同價(jià)款外還有許多可能轉(zhuǎn)化為價(jià)款責(zé)任的約定它們是隨相應(yīng)約定條件是否成立而成立的隱含造價(jià)。有時(shí)這部分的價(jià)款數(shù)目也是相當(dāng)大的應(yīng)注意防范和控制。當(dāng)合同履行過程中出現(xiàn)一些與簽定合同時(shí)的估計(jì)相差較大的情況應(yīng)及時(shí)簽定補(bǔ)充合同協(xié)議以彌補(bǔ)合同在本身的缺陷同時(shí)可以補(bǔ)充合同的形式調(diào)整合同價(jià)款。并以補(bǔ)充合同價(jià)款形式作為中期進(jìn)度付款結(jié)算的依

16、據(jù)以免追加合同價(jià)款太大難以執(zhí)行。由于多方面的原因施工圖設(shè)計(jì)變更較多經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)、工程量變化、裝修標(biāo)準(zhǔn)變化等問題給工程造價(jià)的控制造成很大困難。在施工過程中必須嚴(yán)把變更關(guān)嚴(yán)禁隨意增加工程內(nèi)容、通過設(shè)計(jì)變更擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、擅自提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等防止因此導(dǎo)致工程造價(jià)提高而使工程投資增加。在出現(xiàn)變更時(shí)甲乙雙方應(yīng)根據(jù)施工實(shí)際情況和合同的有關(guān)條款分清各自的責(zé)任對(duì)因業(yè)主、設(shè)計(jì)或其他合同約定的原因發(fā)生的變更經(jīng)業(yè)主確認(rèn)后可以進(jìn)行合同價(jià)款變更并計(jì)量如果因承包

17、商的原因(如因質(zhì)量問題造成的返工、施工緩慢造成的工期延誤等)導(dǎo)致的損失應(yīng)由承包商自行承擔(dān)不予增計(jì)費(fèi)用。2實(shí)施階段合同管理對(duì)工程造價(jià)的影響2.1合同文件管理工作的作用合同及補(bǔ)充合同協(xié)議乃至營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人減輕稅負(fù)。如某電子器材公司最近購到一批國外先進(jìn)的手機(jī)在國內(nèi)銷售預(yù)計(jì)利潤率將很高該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究決定改變目前的經(jīng)營形式主動(dòng)與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營成立一個(gè)專門的手機(jī)賣場和維修站由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立

18、。三產(chǎn)企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)作為投資而電子公司以該批手機(jī)作為投資該賣場維修站經(jīng)電信部門的批準(zhǔn)正式開始營運(yùn)按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)成立的機(jī)構(gòu)既銷售產(chǎn)品又為客戶服務(wù)的不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。這樣經(jīng)過聯(lián)合電子器材公司銷售該批手機(jī)僅按3%繳納營業(yè)稅稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)。總之國家的稅收法律法規(guī)給定了納稅人的行為空間納稅人只能適應(yīng)而無法改變。增值稅稅收籌劃只能量于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的約束之下進(jìn)行并不是一成不變的。通過以上納稅籌劃

19、可以既使企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策節(jié)約稅款又為社會(huì)安置下崗失業(yè)富裕人員為營造和諧社會(huì)做出自己的貢獻(xiàn)而產(chǎn)出的社會(huì)效益同樣也是巨大的。參考文獻(xiàn)[1]陳企盛.圖解版企業(yè)稅收籌劃略[M].北京:中國紡織出版社2006.[2]盛國才.淺析增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)200712:158159.[3]周雪梅蘇麗英.增值稅納稅人身份的納稅籌劃探討[J].東北電力大學(xué)學(xué)報(bào)200727(5):3435.[4]單偉力孫洪哲賈冀南.試析增值稅的稅收