企業(yè)銷售活動的增值稅籌劃淺析

1、匭日宙固PRACTICEDISCUSSION使無償?shù)脑鲋刀愗摀c合法的稅款節(jié)約有效地結合起來，實現(xiàn)預定的財務目標，獲得最佳經濟利益，是處于市場競爭中所有企業(yè)面臨的問題企業(yè)銷售活動的增值稅籌劃淺析增值稅是中國流轉稅中的重要稅種之一在企業(yè)尤其是工商企業(yè)的上繳稅款中的地位舉足輕重，在國家稅收總量中占有很大的比重，因此對增值稅的合理籌劃十分重要企業(yè)的銷售活動在企業(yè)的整個生命周期中占有突出的地位，直接關系到產品最終價值的實現(xiàn)在銷售環(huán)節(jié)合理地進行增

2、值稅籌劃可以直接減輕企業(yè)的稅收負擔一，收入的確定時間和價外費用的籌劃每種銷售結算方式都有其收入確定的標準條件企業(yè)通過對收入確定條件的控制可以控制收入確定的時間在進行增值稅籌劃時，應特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務收入確認時間點的籌劃，并盡可能推遲銷售收入的確認時間例如直接收款銷售貨物時，可以通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間把收入確認時點延至次年獲得延遲的納稅收益現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡隨同貨物銷售向購買方收取的價外費用無論其在會計上如何核

3、算均應并入銷售額計算應納稅額應注意的是，對增值稅一般納稅人企業(yè)向購買方收取的價外費用，應視為含稅收入在征稅時應換算為不含稅收入并入銷售額實際工作中企業(yè)“74中田息會計師月刊對價外費用一般不在主營業(yè)務收入科目中核算，而在其他業(yè)務收入，營業(yè)外收入其他應付款等科目核算。不少企業(yè)往往不知道或忽略了價外費用是含稅的，把向購買方收取的價外費用直接并入銷售額計提銷項稅額，從而多交了增值稅相關案例：某工廠(增值稅一般納稅人)2005年11月份專用發(fā)票注

4、明銷售額為200萬元，銷項稅額34萬元同時，該企業(yè)還一次性向購買方收取包裝費3萬元運輸裝卸費6萬元企業(yè)新來的財務人員在進行賬務處理時，直接將價外費用按17％的稅率計提銷項稅額為9X17％一53萬元按照稅法規(guī)定該廠收取的價外費用應計提的銷項稅額為9X17％／(117％)一31萬元新來的財務人員卻多提了022萬元，導致企業(yè)稅負增加二銷售過程中包裝物的籌劃對于包裝物企業(yè)可以采用三種處理方法：一是隨同產品銷售，二是收取租金三是收取押金這三種處理

5、方法的征稅情況有所不同企業(yè)稅負存在差異相關案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)當月銷售產品100件取得不含稅收入5萬元隨同產品銷售的包裝物價款為1萬元(含稅價)則■呂嵐企業(yè)應納增值稅為517％17％X1／(117％)=O995萬元若企業(yè)改變包裝物處理形式，將包裝物隨同產品出售改為單獨收取包裝物押金1萬元，則應納增值稅=5X17％=085萬元。通過對比可以看出企業(yè)若收取包裝物押金，可以少繳的增值稅1X17％／(117％)=0145萬元同時，

6、收取包裝物押金而不是收取租金或隨同貨物出售，可以在產品的售價中扣除原來包裝物的價值，降低產品的售價，增強產品競爭力并促使購買方及早退回包裝物周轉使用一定程度上節(jié)約了生產包裝物的人力物力從而降低了生產成本三、兼營與混合銷售行為的籌劃在市場經濟的激烈競爭中企業(yè)經營商品的品種日益豐富，跨行業(yè)經營現(xiàn)象已越來越普遍因此，企業(yè)在經營活動中就可能出現(xiàn)兼營不同稅率的貨物或應稅勞務混合銷售及兼營非應稅勞務等行為稅法對這幾種經營行為的區(qū)別及如何征稅都作了比

7、較明確的界定企業(yè)在其經營決策時若做出一些合理的籌劃就可以獲得節(jié)稅的好處1兼營不同稅率的貨物或應稅勞萬方數(shù)據(jù)院應盟PRACTICEDISCUSSION使無償?shù)脑鲋刀愗摀c合法的稅款節(jié)約有效地結合起來，實現(xiàn)預定的財務目標，獲得最佳經濟利益，是處于市場競爭中所有企業(yè)面臨的問題企業(yè)銷售活動的增值稅籌劃淺析劇目嵐增值稅是中國流轉稅中的攝要稅對價外費用一般不在主霄業(yè)務收入科目企業(yè)應納增值稅為5x17%17%X11種之一.在企業(yè)尤其是工商企業(yè)的上繳t

8、核算，而在其他業(yè)務收入、營業(yè)外收(117%)出0.995萬元.稅款中的地位舉足輕壤，在國家稅收恩人.其他應付款等科目核算.不少企業(yè)若企業(yè)改變包裝物處理形式，將最中占有很大的比贏，因此，對增值稅往往不知道戒恕略了價外費用是含稅包裝物隨同產品出售改為單獨收取旬的合理籌劃十分露要.企業(yè)的銷售活動的，把向購買為收取的價外費用贏接并裝物押金1萬元，貝IJ1在納增值稅也5x在企業(yè)的整個生命周期中占有突出的地入銷售額計提銷項輒額，從而多交了增17%=

9、0.85萬無.位，贏接關系到產品最終價值的實現(xiàn).值稅.通過對比可以霜出，企業(yè)精收取在銷售環(huán)節(jié)合理地進行增值稅籌劃，可相關案例某工廠(增值稅…般包裝物押金，可以少繳的增值稅1x以直接減輕企業(yè)的稅收負擔.納稅人)2005年11月份專用發(fā)票注明銷17%1(117%)口0.145萬元.同售額為200萬元，銷項稅額34萬元.同時，收取包裝物押金而不是收取租金一、收入的確定時間和價外費時，該企業(yè)還…次性向購買方收取包輯或盹同貨物出售，可以在產品的售

10、價用的籌劃費3萬冗運輸裝卸費6萬元.中扣除原來包裝物的價值，降低產品每種銷售結算為式都有其收入確定企業(yè)新來的財務人員在進行賬務處的售價，增強產品競爭力，并促使購的標準條件，企業(yè)通過對收入確定條件理時，直接將價外費用搜17%的稅率計買方及早遣回包灌物周轉使用，…定的控制，可以控制收入確定的時間.在提銷項稅額為9x17%=1.537J元.接程度上節(jié)約了生產包裝物的人力.物進行增值稅籌劃時，應特別注意臨近年照稅法規(guī)定.該廠收取的價外費用應計力

11、，從而降低了生產成本.終所發(fā)生的銷售業(yè)務收入確認時間點的提的銷項稅額為9x17%1(117%)籌劃，并盡可能推遲銷售收入的確認時=1.31萬元.新來的財務人員卻多提了三、兼營與混合銷售行為的間.例如，直接收款銷售貨物時，可以0.22萬光，導致企業(yè)稅負增加.籌劃通過推B收款時間或雄淚提貨單的交付在市場經濟的激烈競爭中，企業(yè)經時間，把收入確認時點延烹次年，獲得二、銷售過程中包裝物的籌劃延遲的納稅收益.對于包裝物.企業(yè)可以采用三種處現(xiàn)行稅法規(guī)

12、定:凡隨同貨物銷售理方法:一是隨同產品銷售，二是收取向購買方收取的價外費用，無論其在會租金，三是收取押金.這三種處理方法的計上如何核算，均應并入銷售額計算應征稅情況有所不間，企業(yè)稅負存在差異.納稅額.應注意的是，對增值稅…般納相關案例:某企業(yè)為增值稅一般稅人企業(yè)向購買方收取的價外費用，應納稅人企業(yè)，當月銷售產品100件，取視為含稅收入a在征稅時應換算為不含得不含稅收入5萬元，隨間產品銷售的稅收入并入銷售額.實際工作中，企業(yè)包裝物價款為1

13、萬元(含稅價).則74中鵬總會計御用引j霄商品的品種日插豐富，跨行業(yè)經營現(xiàn)象巴越來越普遍.因此，企業(yè)在經營活動中就可能出現(xiàn)兼營不同稅率的貨物或應稅勞務.混合銷售及兼營非應稅勞務等行為，稅法對這幾種經營行為的區(qū)別及如何征稅都作了比較明確的界定.企業(yè)在其經營決策時若做出一些合理的籌劃，就可以獲得節(jié)稅的好處.1.兼營不間稅率的貨物或應稅勞務是指企業(yè)生產或銷售不同稅率的貨物或應稅勞務根據(jù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷

14、售額，按照各自的稅率分別計算繳納增值稅；沒有分別核算銷售額的從高適用稅率。在這種情況下分別核算即意味著稅負的減輕。所謂分別核算，主要是指企業(yè)在取得收入后應分別如實記賬分別核算銷售額并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。相關案例：某農村供銷社既銷售稅率為17％的家用電器，又銷售稅率為13％的化肥農藥等家用電器的銷售額為10000元，化肥、農藥的銷售額為10000元，其應納稅額為10000X17％10000X13％=3000元若不分別核算

15、銷售額，企業(yè)納稅額為20000X17％=3400元通過對比可以看出，分別核算銷售額可以少繳納增值稅400元。2兼營非應稅勞務是指增值稅應稅企業(yè)在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時還從事非應稅勞務(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務)且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系例如PRACTICEDISCUSSION宦日園圃計算機銷售公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)和轉讓根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)兼營非應稅勞務的應分別核算貨

16、物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額按照各自稅率相應繳納增值稅和營業(yè)稅未分別核算銷售額的一并增收增值稅。企業(yè)兼營的非應稅勞務是否應當一應征收增值稅由國家稅務總局所屬的征收機關確定如果企業(yè)是增值稅一般納稅人，一般情況下分別核算對應不同稅種的收入有利于減輕稅負一方面營業(yè)稅稅率一般為3％至5％遠遠低于一般納稅人的增值稅稅率；另一方面，提供非應稅勞務時可得到的允許抵扣的進項稅額一般較少，因此選擇分開核算并分別納稅較為有利此外，企業(yè)應分別核算應稅貨物

17、或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，并對應稅貨物或應稅勞務的銷售收入按各自適用稅率計算增值稅；對非應稅勞務的營業(yè)額按其適用稅率繳納營業(yè)稅。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，可以比較一下適用的增值稅含稅征收率和營業(yè)稅率的高低，如果營業(yè)稅稅率高于增值稅含稅征收率，不分別核算收入有利于減輕稅負對于商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4％：商業(yè)企業(yè)以外的其它企業(yè)適用的征收率為6％如果把不含稅銷售額的征收率換算為含稅銷售額對應的含稅征收率，則前者為4％

18、／(14％)=385％后者為6％／(16％)=566％只要企業(yè)營業(yè)稅的稅率高于其適用的增值稅含稅征收率那么應合并反映收入而選擇繳納增值稅相關案例：某商業(yè)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人該公司2005年5月份銷售商品取得含稅收入15萬元，同時從事柜臺出租和倉庫租賃業(yè)務取得收入3萬元該公司適用增值稅征收率和營業(yè)稅率分別為4％和5％如果分別核算收入的話該公司須繳納增值稅150000X4％／(14％)=5769元，營業(yè)稅為300005％=1500元，共

19、計7269元；如果不分別核算收入，該公司須繳納增值稅180000X4％／(14％)=6923元同分開核算相比，可以減少稅負346元。四、保證國家利益，合理進行增值稅稅收籌劃值得注意的是，企業(yè)進行增值稅稅收籌劃的目的是減少支出，增加收益實現(xiàn)企業(yè)稅收利潤最大化，最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這就要求企業(yè)進行增值稅稅收籌劃時要以此為前提，把握好國家的增值稅稅收政策，結合由此引起的增加或減少的增值稅支出，來綜合分析所做的增值稅籌劃工作是否適應企業(yè)

20、長期發(fā)展的需求。企業(yè)增值稅稅收籌劃要與企業(yè)短期和長期的全面預算相結合不能單純地依賴可能取得的稅收優(yōu)惠而新建或改變企業(yè)的產業(yè)結構或投資政策只注重局部利益而忽視了企業(yè)的整體利益?？傊髽I(yè)進行增值稅稅收籌劃是一個延續(xù)不斷的動態(tài)過程，必須在保證國家利益依法納稅的前提下才能進行同時對某些企業(yè)來說是合理的籌劃方案對另外一些企業(yè)也許就不適用，所以，企業(yè)要根據(jù)具體情況制定切實可行的方案，才能達到減少增值稅稅負的目的從另一個側面來看，企業(yè)進行增值稅稅收籌

21、劃可以暴露出國家增值稅法規(guī)的一些漏洞，這些信息可以通過不同的渠道反饋給國家立法機關，可使立法機關逐步完善我國的增值稅法使增值稅真正起到稅收杠桿的作用從而使我國經濟良性快速發(fā)展下去回(作者單位：浙江金華新聯(lián)聯(lián)合會計師事務所)網(wǎng)上瀏覽，請登錄中國總會計師網(wǎng)(uⅧcct“oco札cn)200806總第59期75萬方數(shù)據(jù)PRACTICEDISCUSSION~~~~I務，是指企業(yè)生產或銷售不罔稅率的貨計算機銷售公司，既銷售計算機硬件，得收入3萬元

22、.該公司適用增值稅征收物或應稅勞務.根據(jù)國家稅法規(guī)定，企也從事軟件的開發(fā)和轉讓.根據(jù)稅法規(guī)率和營業(yè)稅率分別為4%和5%.如果業(yè)應當分到核算不同稅率貨物或者應稅定，企業(yè)兼營非應稅勞務的，應分別核分別核算收入的話，該公司須繳納增勞務的銷售額，按照各自的稅率分別計算貨物或應租勞務和非應稅勞務的銷售值稅150000x4%(14%)=5769算繳納增值稅沒有分別核算銷售額額，按照各自稅率徊應繳納增值稅和營元，營業(yè)稅為30000x5%=1500元，

23、的，從高適用稅率.在這種情況下，分別業(yè)稅.未分別核算銷售額的，一并增收共計7269元，如果不分別核算收入，核算即意昧著稅負的減輕.所謂分另IJ核增值稅.企業(yè)兼營的非應稅勞務是否應該公司須繳納增值稅180000x4%算，主要是指企業(yè)在取得收入后，應分別當一應征收增值稅，由國家稅務總局所(14%)=6923元，罔分開核算徊如實記脹，分到核算銷售額，并按其所適屬的征收機關確定.比，可以減少稅負346元.用的不同稅率各自計算應納稅額.如果企業(yè)是

24、增值稅般納稅人，一相關案例:某農村供銷社既銷售般情況下，分到核算對應不罔稅種的收四、保證國家利益，合理進行稅率為17%的家用電器又銷售稅率入有利于減輕稅負.一方面，營業(yè)稅稅增值稅稅收籌劃為13%的化肥.農藥等，家用電器的率一般為3%至5%.遠遠低于一般納稅值得注意的是，企業(yè)進行增值稅稅銷售額為10000元，化肥、農藥的銷人的增值稅稅率，另一方面，提供非應收籌劃的目的是減少支出，增加收益，售額為10000元，其應納和額為10000稅勞務時

25、可得到的允許抵扣的進項稅額實現(xiàn)企業(yè)稅收利潤最大化，最終目的是x17%10000x13%=3000元.若不分一般較少，因此，選擇分開核算并分別實現(xiàn)企業(yè)價值最大化.這就要求企業(yè)進到核算銷售額，企業(yè)納稅額為20000x納稅較為有利.此外，企業(yè)應分別核算行增值稅稅收籌劃時要以此為前提，把17%=34∞元.通過對比可以看出，分別應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷握好國家的增值稅稅收政策，結合囪此核算銷售額可以少繳納增值稅相元.售額，并對應稅貨物或

26、應稅勞務的銷售引起的增加或減少的增值稅支出，來綜2兼營非應稅勞務是指增值稅應收入按各自適用稅率計算增值稅對非合分析所做的增值稅籌劃工作是否適應稅企業(yè)在從事應稅貨物銷售或提供應稅應稅勞務的營業(yè)額，按其適用稅率繳納企業(yè)長期發(fā)展的需求.企業(yè)增值輯稅收勞務的同時，還從事非應稅勞務(即營營業(yè)稅.籌劃要與企業(yè)短期和長期的全面預算相業(yè)稅規(guī)定的各項勞務).且從事的非應如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，可以結合，不能單純地依賴可能取得的稅收稅勞務與某一項銷售貨物或

27、提供應稅勞比較一下適用的增值稅含稅征收率和營優(yōu)惠而新建或改變企業(yè)的產業(yè)結構或投務并無直接的聯(lián)系和從屬關系.例如業(yè)稅率的高低，如果營業(yè)稅稅率高于資政策，只注重局部利益而忽視7企業(yè)增值稅含稅征收率，不分別的整體利益.核算收入有利于減輕稅負.總之，企業(yè)進行增值稅稅收籌劃對于商業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模是一個延續(xù)不斷的動態(tài)過程，必須在納稅人的，其適用的征收率保證國家利益‘依法納稅的前提下才為4%:商業(yè)企業(yè)以外的其它能進行.同時，對某些企業(yè)來說是合企業(yè)適

28、用的征收率為6%.理的籌劃方案，對另外一些企業(yè)也許如果把不含稅銷售額的征收就不適用，所以，企業(yè)要根據(jù)具體情率換算為含稅銷售額對應的況制定切實可行的方案，才能達到減含稅征收率，則前者為4%少增值稅稅負的目的.從另一個側面(14%)=3.85%.后者為來看，企業(yè)進行增值稅稅收籌劃可以6%(16%)=5.66%.只暴露出國家增值稅法規(guī)的一些漏洞，要企業(yè)營業(yè)稅的稅率高于其這些信息可以通過不同的渠道反饋給適用的增值稅含稅征收率，國家立法機關，可使