虛假財務(wù)報告的博弈分析

1、學(xué)術(shù)論壇2007NOOSCICNCE&TE:CHNOIOOYINFα尋MATlONE~E回函m虛假財務(wù)報告的弈分析李平遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院遼寧大連116023)摘要:自18世紀(jì)初至今，國內(nèi)外一系列編報虛假財務(wù)報告手段之惡劣、造假數(shù)目之大震驚了整個世界，而且大有愈演愈烈之勢，本文主要從會計信息供需雙方的博弈理論對虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的原兇進(jìn)行理論分析，并提出防范的對策。關(guān)鍵詞:虛假財務(wù)報告會計信息博弈中圄分類號，F(xiàn)23文獻(xiàn)標(biāo)識碼.A文章編號:16

2、723791(2007)02(b)0229一01目前，虛假財務(wù)報告己經(jīng)成為→種社會公對這a模型進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)者與范虛假財務(wù)報告有重大的現(xiàn)實意義。害，從美國的安隆、安然、世界通信等國際大需要者之鬧的博弈有二種可能的行動組合:2.2健全民事賠償機制，加大對提供虛假財務(wù)公司的會計丑聞到中國的紅光實業(yè)、銀廣夏(1)(財務(wù)報告粉飾，默認(rèn))，在生產(chǎn)者進(jìn)行報告的處罰會計造假案件等，無一不是刷假財務(wù)報告惹的財務(wù)報告粉飾時，岳要者的白優(yōu)策略是默認(rèn)

3、這現(xiàn)在過高的訴訟成本和偏低的訴訟受益，禍。這些造假案件擾亂了市場正常的經(jīng)濟秩種行為，使注冊會計師被真正提起訴訟的慨率很低，為序，侵害了國家和社會公眾利益，也引起了決(2)(財務(wù)報告造假，默認(rèn)).在生產(chǎn)者進(jìn)行此必須健全民事賠償機制。策者們的高度重4見和社會各界的廣泛關(guān)注。財務(wù)報告造假時，如果需要者進(jìn)行申訴的收益2.2.1改進(jìn)訴訟方式，允許集閉訴訟和風(fēng)1從會計信息供需現(xiàn)方的博弈分析看虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生在會計信息供需博弈過程中會涉及兩類局中人

4、g會計信息生產(chǎn)者和需要者。會計信息仿真度的高低將取決于信息生產(chǎn)者與需要者不斷博弈所達(dá)成的納什均衡。1.1會計信息供需雙方在博弈中的行動策略1)會計信息生產(chǎn)者的行動策略會計信息供需雙方的博奔對生產(chǎn)者行動策略的引導(dǎo)為非常規(guī)性會計行為，國此，在對生產(chǎn)者的行動策略上，提供虛假財務(wù)報告或進(jìn)行財務(wù)報告粉飾兩種。基于經(jīng)濟人假設(shè)，我們設(shè)定實質(zhì)上的會計信息生產(chǎn)者(企業(yè)經(jīng)營管理者)，他們會責(zé)令形式上的信息生產(chǎn)者即會計人員在進(jìn)行處理時盡可能地采用粉飾予段。2

5、)會計信息需要者的行動策略信息生產(chǎn)者以財務(wù)報告為載體，將加工后的會計信息傳遞給需姿者。在這→過程中，需要者對于信息生產(chǎn)者操縱的非常規(guī)性會計行為，難以盡數(shù)明了，出于理性，會對會計信息仿真度持懷疑態(tài)度，需要者只有向種選擇g默認(rèn)生產(chǎn)者的行為或?qū)ζ湫袨檫M(jìn)行申訴.1.2會計信息供情雙方的博弈分析我們建立一個模型對會計信息供需雙方可能的行動策略進(jìn)行成本收益分析。假定z1)生產(chǎn)者在會計處理時采用“粉飾“手段，可獲益M，需要者也因此獲益m。2)生產(chǎn)者在

6、會計處理時采用“造假“手段，可獲益N.需要者將因此受損ll.3)如果需要者對會計信息的仿真度持懷疑態(tài)度，并采用申訴手段向生產(chǎn)者施壓時，需付出成本c。4)需要者申訴成功概率為i，成功后可獲豐1)P。5)生產(chǎn)者造假訴訟失敗將付出代價Q，可能發(fā)生的概率是J.其中，i是j的一個影響因子，另外.NM.對生產(chǎn)者而言，運用“造假“要比運用“粉飾“承擔(dān)更大的風(fēng)險，比較而言，生產(chǎn)者放棄“粉飾“追求“造假“就是為了獲得更大的收益.者財費報告粉飾財務(wù)很告造假

7、宿要默認(rèn)MmNiO..n游訟MmC)，需要者通過申訴向生推選陽代表人，代表共同意志和利俗的訴訟行產(chǎn)者施壓就是占選癢。為。通過集團(tuán)訴訟可以擴大訴訟標(biāo)的，減少訴這三種可能的行動組合都可能成為這→訟成本，提高訴訟效率。風(fēng)險訴訟則是律師和博弈的納什均衡，具體情況需要根據(jù)生產(chǎn)者與當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是訴訟風(fēng)險由需要者函數(shù)的數(shù)量關(guān)系而定。在Q(N←M)律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量。在j肘，(解不等式MNjQ可得出該結(jié)論司法過程中若能

8、將這種訴訟方式有機結(jié)合，將這一博弈的納H均衡是(財務(wù)報告粉飾，默認(rèn))會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。在Q張，誰舉iJE“。但審計是非常專業(yè)的技術(shù)性活c).納什均衡為(財務(wù)報告造假，申訴)。動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)1.3結(jié)論理層、注冊會計師，難度大、成本高。美國《證上述一(財務(wù)報告粉飾，默認(rèn))這一行動策券泣》規(guī)定個人投資者只要證明財務(wù)報表存賂組合成為納什均衡是資本市場和注規(guī)‘制在重大不實，就可以向怯院提起訴法，注冊會

9、度成熟的表現(xiàn)，現(xiàn)實中要達(dá)到這種狀況是很困計師001需要提供證據(jù)證明自己清白。這樣，經(jīng)難的，所以現(xiàn)實中，二(財務(wù)報告造假，默認(rèn))與舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給注冊會計師，相當(dāng)于注冊會計三(財務(wù)報告造假，申訴)是普遍存在的兩種納師承擔(dān)全部的訴訟成本，我國也可以借鑒地種什均衡。很明顯.(財務(wù)報告造假，默認(rèn))是比制度，降低普通投資者的訴訟成本。(財務(wù)報告造假，申訴)更不理想的一個納什均2.2.3加大對造假者的懲處力度，提高訴衡。在權(quán)益受到侵害時，會i十信息需

10、要者沒有訟收益權(quán)利直接懲處生產(chǎn)者，要想使得生產(chǎn)者與需要民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這者的博奔朝良性方向發(fā)展，實現(xiàn)雙贏，政府監(jiān)是投資者最關(guān)心的問題。我國目前對虛假財管部門的介入是必須的，只有監(jiān)管部門采信需務(wù)報告的處置已有法律和規(guī)范，虛假財務(wù)報告要者的申訴，同時加大對生產(chǎn)者的懲處力度初的危害，不僅僅在于由于造假而偷了多少稅，對需要者的訴訟補償，會計信息供需雙方的博少繳了多少稅，少繳了多少利潤，更關(guān)鍵的是弈均衡才可能達(dá)到理想的執(zhí)態(tài)(財務(wù)

11、報告粉飾，其對社會的負(fù)面影響是難以估算的。任何經(jīng)默認(rèn))。濟活動都有一個成本問題，當(dāng)造假者被處罰的2虛假財務(wù)報告的防范對策2.1強化政府對財務(wù)報告的監(jiān)督在防范虛假財務(wù)報告問題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國有上市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場的監(jiān)督者，加強對這一問題的監(jiān)督。但目前的監(jiān)管還存在一些問題，主要表現(xiàn)為z①相關(guān)法規(guī)規(guī)定存在一定的差異，②相關(guān)戰(zhàn)規(guī)規(guī)定往往比較概括，應(yīng)制定諸如實施細(xì)則l之類更為具體的戰(zhàn)規(guī)。③政府監(jiān)督體制不是十分順暢，G

12、)地方保護(hù)主義現(xiàn)象嚴(yán)重。虛假財務(wù)報告之所以如此嚴(yán)重，其中一個重要的原肉是執(zhí)總不嚴(yán)，不能嚴(yán)格接照泣律能規(guī)對虛假財務(wù)報告行為進(jìn)行懲處，甚至有些機構(gòu)為了地方利益.為了某些關(guān)系和一些錯誤地認(rèn)識放松甚宇:縱容這些虛假財務(wù)報告。由此可見，加大政府監(jiān)督‘執(zhí)訟力度，切實履行其職責(zé)，對防成本小于所獲得的收益時，就會鍵而走除，從而肪礙了社會市場經(jīng)濟正常的秩序。為此，首先我們要嚴(yán)格執(zhí)毯，加大查處力度，再者就是出臺嚴(yán)厲的處罰規(guī)定，包括刑事處罰和經(jīng)濟處罰等，增大

13、造假者的“后成本飛這樣才能從利益上遏制虛假財務(wù)報告的蔓延，取得良好的效果。參考文獻(xiàn)川安徽省審計學(xué)會.企業(yè)虛假財務(wù)報告及其審計研究.虛假財務(wù)報告審計與監(jiān)管論壇論文文集.2002年.[2]袁小勇、袁同輝.虛假財務(wù)報告的與非常規(guī)會計行為分析.審計理論與實踐.2∞3年第4期.[3]i胡作省審計學(xué)會課題組.虛假財務(wù)報告的成因、表現(xiàn)形式及防范對策研究.2002年科技資訊SCIENCE&TECHNOLOGYINFMATlON229學(xué)術(shù)論壇2007NO

14、OSCICNCE&TE:CHNOIOOYINFα尋MATlONE~E回函m虛假財務(wù)報告的弈分析李平遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院遼寧大連116023)摘要:自18世紀(jì)初至今，國內(nèi)外一系列編報虛假財務(wù)報告手段之惡劣、造假數(shù)目之大震驚了整個世界，而且大有愈演愈烈之勢，本文主要從會計信息供需雙方的博弈理論對虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的原兇進(jìn)行理論分析，并提出防范的對策。關(guān)鍵詞:虛假財務(wù)報告會計信息博弈中圄分類號，F(xiàn)23文獻(xiàn)標(biāo)識碼.A文章編號:16723791(200

15、7)02(b)0229一01目前，虛假財務(wù)報告己經(jīng)成為→種社會公對這a模型進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)者與范虛假財務(wù)報告有重大的現(xiàn)實意義。害，從美國的安隆、安然、世界通信等國際大需要者之鬧的博弈有二種可能的行動組合:2.2健全民事賠償機制，加大對提供虛假財務(wù)公司的會計丑聞到中國的紅光實業(yè)、銀廣夏(1)(財務(wù)報告粉飾，默認(rèn))，在生產(chǎn)者進(jìn)行報告的處罰會計造假案件等，無一不是刷假財務(wù)報告惹的財務(wù)報告粉飾時，岳要者的白優(yōu)策略是默認(rèn)這現(xiàn)在過高的訴訟成本

16、和偏低的訴訟受益，禍。這些造假案件擾亂了市場正常的經(jīng)濟秩種行為，使注冊會計師被真正提起訴訟的慨率很低，為序，侵害了國家和社會公眾利益，也引起了決(2)(財務(wù)報告造假，默認(rèn)).在生產(chǎn)者進(jìn)行此必須健全民事賠償機制。策者們的高度重4見和社會各界的廣泛關(guān)注。財務(wù)報告造假時，如果需要者進(jìn)行申訴的收益2.2.1改進(jìn)訴訟方式，允許集閉訴訟和風(fēng)1從會計信息供需現(xiàn)方的博弈分析看虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生在會計信息供需博弈過程中會涉及兩類局中人g會計信息生產(chǎn)者和需

17、要者。會計信息仿真度的高低將取決于信息生產(chǎn)者與需要者不斷博弈所達(dá)成的納什均衡。1.1會計信息供需雙方在博弈中的行動策略1)會計信息生產(chǎn)者的行動策略會計信息供需雙方的博奔對生產(chǎn)者行動策略的引導(dǎo)為非常規(guī)性會計行為，國此，在對生產(chǎn)者的行動策略上，提供虛假財務(wù)報告或進(jìn)行財務(wù)報告粉飾兩種?；诮?jīng)濟人假設(shè)，我們設(shè)定實質(zhì)上的會計信息生產(chǎn)者(企業(yè)經(jīng)營管理者)，他們會責(zé)令形式上的信息生產(chǎn)者即會計人員在進(jìn)行處理時盡可能地采用粉飾予段。2)會計信息需要者的行

18、動策略信息生產(chǎn)者以財務(wù)報告為載體，將加工后的會計信息傳遞給需姿者。在這→過程中，需要者對于信息生產(chǎn)者操縱的非常規(guī)性會計行為，難以盡數(shù)明了，出于理性，會對會計信息仿真度持懷疑態(tài)度，需要者只有向種選擇g默認(rèn)生產(chǎn)者的行為或?qū)ζ湫袨檫M(jìn)行申訴.1.2會計信息供情雙方的博弈分析我們建立一個模型對會計信息供需雙方可能的行動策略進(jìn)行成本收益分析。假定z1)生產(chǎn)者在會計處理時采用“粉飾“手段，可獲益M，需要者也因此獲益m。2)生產(chǎn)者在會計處理時采用“造假

19、“手段，可獲益N.需要者將因此受損ll.3)如果需要者對會計信息的仿真度持懷疑態(tài)度，并采用申訴手段向生產(chǎn)者施壓時，需付出成本c。4)需要者申訴成功概率為i，成功后可獲豐1)P。5)生產(chǎn)者造假訴訟失敗將付出代價Q，可能發(fā)生的概率是J.其中，i是j的一個影響因子，另外.NM.對生產(chǎn)者而言，運用“造假“要比運用“粉飾“承擔(dān)更大的風(fēng)險，比較而言，生產(chǎn)者放棄“粉飾“追求“造假“就是為了獲得更大的收益.者財費報告粉飾財務(wù)很告造假宿要默認(rèn)MmNiO.

20、.n游訟MmC)，需要者通過申訴向生推選陽代表人，代表共同意志和利俗的訴訟行產(chǎn)者施壓就是占選癢。為。通過集團(tuán)訴訟可以擴大訴訟標(biāo)的，減少訴這三種可能的行動組合都可能成為這→訟成本，提高訴訟效率。風(fēng)險訴訟則是律師和博弈的納什均衡，具體情況需要根據(jù)生產(chǎn)者與當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是訴訟風(fēng)險由需要者函數(shù)的數(shù)量關(guān)系而定。在Q(N←M)律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量。在j肘，(解不等式MNjQ可得出該結(jié)論司法過程中若能將這種訴訟方式有機結(jié)

21、合，將這一博弈的納H均衡是(財務(wù)報告粉飾，默認(rèn))會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。在Q張，誰舉iJE“。但審計是非常專業(yè)的技術(shù)性活c).納什均衡為(財務(wù)報告造假，申訴)。動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)1.3結(jié)論理層、注冊會計師，難度大、成本高。美國《證上述一(財務(wù)報告粉飾，默認(rèn))這一行動策券泣》規(guī)定個人投資者只要證明財務(wù)報表存賂組合成為納什均衡是資本市場和注規(guī)‘制在重大不實，就可以向怯院提起訴法，注冊會度成熟的表現(xiàn)，現(xiàn)實中

22、要達(dá)到這種狀況是很困計師001需要提供證據(jù)證明自己清白。這樣，經(jīng)難的，所以現(xiàn)實中，二(財務(wù)報告造假，默認(rèn))與舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給注冊會計師，相當(dāng)于注冊會計三(財務(wù)報告造假，申訴)是普遍存在的兩種納師承擔(dān)全部的訴訟成本，我國也可以借鑒地種什均衡。很明顯.(財務(wù)報告造假，默認(rèn))是比制度，降低普通投資者的訴訟成本。(財務(wù)報告造假，申訴)更不理想的一個納什均2.2.3加大對造假者的懲處力度，提高訴衡。在權(quán)益受到侵害時，會i十信息需要者沒有訟收益權(quán)利直

23、接懲處生產(chǎn)者，要想使得生產(chǎn)者與需要民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這者的博奔朝良性方向發(fā)展，實現(xiàn)雙贏，政府監(jiān)是投資者最關(guān)心的問題。我國目前對虛假財管部門的介入是必須的，只有監(jiān)管部門采信需務(wù)報告的處置已有法律和規(guī)范，虛假財務(wù)報告要者的申訴，同時加大對生產(chǎn)者的懲處力度初的危害，不僅僅在于由于造假而偷了多少稅，對需要者的訴訟補償，會計信息供需雙方的博少繳了多少稅，少繳了多少利潤，更關(guān)鍵的是弈均衡才可能達(dá)到理想的執(zhí)態(tài)(財務(wù)報告粉飾，其對社會的

24、負(fù)面影響是難以估算的。任何經(jīng)默認(rèn))。濟活動都有一個成本問題，當(dāng)造假者被處罰的2虛假財務(wù)報告的防范對策2.1強化政府對財務(wù)報告的監(jiān)督在防范虛假財務(wù)報告問題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國有上市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場的監(jiān)督者，加強對這一問題的監(jiān)督。但目前的監(jiān)管還存在一些問題，主要表現(xiàn)為z①相關(guān)法規(guī)規(guī)定存在一定的差異，②相關(guān)戰(zhàn)規(guī)規(guī)定往往比較概括，應(yīng)制定諸如實施細(xì)則l之類更為具體的戰(zhàn)規(guī)。③政府監(jiān)督體制不是十分順暢，G)地方保護(hù)主義現(xiàn)象嚴(yán)

25、重。虛假財務(wù)報告之所以如此嚴(yán)重，其中一個重要的原肉是執(zhí)總不嚴(yán)，不能嚴(yán)格接照泣律能規(guī)對虛假財務(wù)報告行為進(jìn)行懲處，甚至有些機構(gòu)為了地方利益.為了某些關(guān)系和一些錯誤地認(rèn)識放松甚宇:縱容這些虛假財務(wù)報告。由此可見，加大政府監(jiān)督‘執(zhí)訟力度，切實履行其職責(zé)，對防成本小于所獲得的收益時，就會鍵而走除，從而肪礙了社會市場經(jīng)濟正常的秩序。為此，首先我們要嚴(yán)格執(zhí)毯，加大查處力度，再者就是出臺嚴(yán)厲的處罰規(guī)定，包括刑事處罰和經(jīng)濟處罰等，增大造假者的“后成本飛這