戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)

1、財(cái)龕審=_fco躔融nvEc∞oM戳瑾NcE一、戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵我國(guó)《成本管理大辭典》認(rèn)為，成本管理是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、汁劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動(dòng)員群眾，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，挖掘降低成本的途徑，達(dá)到以最少的生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最早是由英國(guó)學(xué)者sjmmonds于1981年在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一文中提出來(lái)的。在該文

2、中他將戰(zhàn)略會(huì)計(jì)定義為：“用于構(gòu)建和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)多注重外在環(huán)境，并協(xié)助企業(yè)衡量其競(jìng)爭(zhēng)地位。從此以后人們沿用了這一名稱，但對(duì)其定義卻未達(dá)成共識(shí)。wilson等人在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一書中更加明確地將其定義為：“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問(wèn)題和所關(guān)注重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法。他通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而更加拓展了管理會(huì)汁的范圍。”換句話說(shuō)，戰(zhàn)

3、略管理會(huì)計(jì)提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)信息并進(jìn)行深入分析，以便監(jiān)視各個(gè)期間企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)者的戰(zhàn)略。對(duì)于會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，人們普遍已達(dá)成一種共識(shí)，即會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。綜合前述概念，我們認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)是指企業(yè)管理者為謀求未來(lái)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，按照成本最優(yōu)化要求，通過(guò)有組織地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核來(lái)對(duì)未來(lái)成本產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略成本信息管理系統(tǒng)?？梢哉f(shuō)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)汁本質(zhì)上是一個(gè)信息管理系

4、統(tǒng)該系統(tǒng)是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的年度報(bào)酬留有余地。成本信息生產(chǎn)與利用系統(tǒng)。二、戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容(一)戰(zhàn)略成本管理。成本管理是戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)，它是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。戰(zhàn)略成本管理主要從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)價(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和成本動(dòng)因分析等方法，進(jìn)一步找出降低成本的途徑。最終實(shí)現(xiàn)以相等的成本提供較高的顧客價(jià)值或以較低的成本提供相同的顧客價(jià)值這一長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，逐漸

5、培養(yǎng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。(二)戰(zhàn)略性投資經(jīng)營(yíng)決策。戰(zhàn)略成本管理是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)可靠的信息。因此，它在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息過(guò)程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡(jiǎn)單化的缺陷，應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)的與決策相關(guān)的有用信息。為此，戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策方面應(yīng)采用長(zhǎng)期分析模式。戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績(jī)，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有用信息。(三)風(fēng)險(xiǎn)管理。市場(chǎng)充滿了風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也就隨

6、時(shí)面臨風(fēng)險(xiǎn)。但是，風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬一般情況下是成正比的，即風(fēng)險(xiǎn)越大報(bào)酬也越多。但當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)增加到一定程度，就會(huì)威脅到企業(yè)的生存。因此，戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，包括從事多種經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于客戶或供應(yīng)商過(guò)于集中而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于流動(dòng)性差異導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地減少企業(yè)成本，增強(qiáng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。(四)戰(zhàn)略性。從戰(zhàn)略成本管理的角度看，業(yè)

7、績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的橋梁。良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，并且有效地引導(dǎo)管理者行為。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般以投資報(bào)酬率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，存在一一定的缺陷：(1)投資報(bào)酬率以一定期間的會(huì)汁收益為基礎(chǔ)計(jì)算，作為考核指標(biāo)極易導(dǎo)致決策者的短期行為；(2)投資報(bào)酬率只是對(duì)結(jié)果的考評(píng)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)過(guò)程的控制。實(shí)際上企業(yè)利潤(rùn)是否穩(wěn)定，很大程度上取決于企業(yè)產(chǎn)品與其他企業(yè)的成本比較，取決于企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位，取決于企業(yè)對(duì)對(duì)手的成本分

8、析。戰(zhàn)略成本管理會(huì)汁將戰(zhàn)略成本思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。三、戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)目標(biāo)目標(biāo)是系統(tǒng)運(yùn)作的方向和所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，即要達(dá)到什么目的，何時(shí)達(dá)第三，管理者被更換時(shí)，必然涉及如何處理現(xiàn)任管理者與繼任管理者的利益關(guān)系問(wèn)題。由于任期不同，現(xiàn)任管理者往往偏好于提前使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，而選擇把成本和損失向后期遞延的方法；相反，繼任管理者為保證其以后利益，則偏好于

9、使■企業(yè)留下潛在的收益，而不愿有任何潛虧遞延。從會(huì)計(jì)方法的選擇看，現(xiàn)任管理者易于選擇激進(jìn)的方法，而繼任管理者易于選擇保守的方法。無(wú)論怎樣，企業(yè)管理當(dāng)局是基于自身的立場(chǎng)，而非所有者、債權(quán)人的立場(chǎng)來(lái)選擇會(huì)計(jì)方法，通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策左右會(huì)計(jì)信息的生成，以獲取自己的利益。從上述各方利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)會(huì)汁政策選擇的影響看出，企業(yè)會(huì)汁政策在形式上表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)過(guò)程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上是企業(yè)各方利益相關(guān)者和全社會(huì)共同博弈的產(chǎn)物，是一種經(jīng)濟(jì)和

10、政治利益的博弈規(guī)則和制度安排～一合作經(jīng)濟(jì)與科技20061ls萬(wàn)方數(shù)據(jù)到。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性運(yùn)行的前提條件，不同的系統(tǒng)所要解決的問(wèn)題不同，其目標(biāo)自然不同。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所要達(dá)到的目的。該目標(biāo)既要服從于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的需要，又要符合成本信息系統(tǒng)自身的功能性特征。因而，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)目標(biāo)可劃分為基礎(chǔ)目標(biāo)和具體目標(biāo)，前者是為了支持企業(yè)獲得長(zhǎng)期成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，謀求企業(yè)持久的生存和發(fā)

11、展；后者主要是提供戰(zhàn)略管理的決策信息，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)的起點(diǎn)，它制約著企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)汁的假設(shè)、本質(zhì)、原則、要素和方法。四、影響戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)的因素作業(yè)影響成本，動(dòng)因影響作業(yè)。因此，動(dòng)因是引起成本發(fā)生的根本原因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因又可大體分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，通常包括：(1)規(guī)模：在研究開(kāi)發(fā)

12、、制造、營(yíng)銷等方面的投資規(guī)模；(2)范圍：指企業(yè)價(jià)值鏈的縱向長(zhǎng)度和橫向?qū)挾?，前者與業(yè)務(wù)范圍有關(guān)，后者與規(guī)模相關(guān)；(3)經(jīng)驗(yàn)：即熟練程度的積累，通常與企業(yè)目前作業(yè)的重復(fù)次數(shù)相關(guān)；(4)技術(shù)：指企業(yè)在每一個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)中所運(yùn)用的技術(shù)處理方式；(5)多樣性：提供給客戶的產(chǎn)品、服務(wù)的種類。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析就是分析以上成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的直接影響以及它們之間的相互作用對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的影響，最終可歸納為一個(gè)“選擇”問(wèn)題：企業(yè)采用何等規(guī)模

13、和范圍，如何設(shè)定目標(biāo)和總結(jié)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，如何選擇技術(shù)和多樣性等，這種選擇能夠決定企業(yè)的“成本地位”。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析根據(jù)其屬性無(wú)疑是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略選擇。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素通常包括：(1)勞動(dòng)力對(duì)企業(yè)投入的向心力；(2)全面質(zhì)量管理；(3)能力利用；(4)聯(lián)系。執(zhí)行成本動(dòng)因與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因有著不同的性質(zhì)。在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的條件下通過(guò)執(zhí)行性成本動(dòng)因分析，可以提高各種生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動(dòng)性及優(yōu)

14、化它們之間的組合，從而使價(jià)值鏈活動(dòng)達(dá)到最優(yōu)化而降低價(jià)值鏈總成本?！褙?cái)甕嘉計(jì)c誣oE融m乳∞鋤乳|E、cl財(cái)政部于2006年2月15日頒布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，逐步推向其他企業(yè)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大重要意義是進(jìn)一步對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱行為的遏制，夯實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。一、存貨記賬方法的變革。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，發(fā)出存貨取消“后進(jìn)先出”法，～律使用“先進(jìn)先出”法記賬。在存貨價(jià)格波動(dòng)時(shí)期，存貨計(jì)

15、價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)有著重要影響。在材料價(jià)格處于上升趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)降低當(dāng)期成本費(fèi)用，使當(dāng)期利潤(rùn)增加；若采用后進(jìn)先出法，會(huì)增加當(dāng)期成本費(fèi)用，使當(dāng)期利潤(rùn)減少。相反，在材料價(jià)格處于下降趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)減少當(dāng)期利潤(rùn)；采用后進(jìn)先出法，會(huì)增加當(dāng)期利潤(rùn)?？梢?jiàn)，企業(yè)可以利用存貨計(jì)價(jià)方法的變更任意調(diào)型節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)要求企業(yè)對(duì)今發(fā)出存貨一律采用“先進(jìn)先出法”，這種變更將會(huì)張有效的抑制企業(yè)通過(guò)存貨記賬方法的變更麗

16、進(jìn)行的利潤(rùn)調(diào)整，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)有用。劁二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變革。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，1計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處一置時(shí)，再進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。盈利上升時(shí)，多計(jì)提簪跌價(jià)準(zhǔn)備；盈利下降時(shí)，再將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。這是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段之一。一些sT族公司通過(guò)當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，來(lái)年沖回的會(huì)計(jì)操作，制造扭虧為盈的假象，規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)；還有一些公司則通過(guò)多計(jì)提、緩沖回的方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)，保持業(yè)績(jī)的小步穩(wěn)定攀升。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資

17、產(chǎn)處置前不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定將使這種調(diào)節(jié)手段無(wú)用武之地。上市公司將于2007年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一些利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部沖回，否則就再也沒(méi)有機(jī)會(huì)將這些“隱藏利潤(rùn)”重新披露，所以這些公司在2006年的利潤(rùn)將會(huì)出現(xiàn)較大波動(dòng)。三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)放棄使用公允價(jià)值。目前我國(guó)企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企

18、業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方完全自愿的合并交易，合并的對(duì)價(jià)也不一定是經(jīng)過(guò)雙方討價(jià)還價(jià)的公允價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求以賬面價(jià)值作為合并會(huì)汁處理的基礎(chǔ)可以減少人為操縱因素，避免企業(yè)通過(guò)合并進(jìn)行利潤(rùn)操縱。四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的變革。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)、新會(huì)汁準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的確定更加注重實(shí)質(zhì)性控制，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例將經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)從合