關(guān)于物流企業(yè)稅收問題的思考

1、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息關(guān)于物流企業(yè)稅收問題的思考樊春建河南省地方稅務(wù)局培訓(xùn)中心摘要：ItX2009牟3月國務(wù)院印發(fā)《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》以來，物流業(yè)快速發(fā)展產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平不斷提升。但隨著《規(guī)劃》的深入實施一些不適應(yīng)物流業(yè)發(fā)展的政策問題進(jìn)一步顯現(xiàn)其中關(guān)于物流企業(yè)的稅收政策問題和稅務(wù)部門對物流企業(yè)的稅收管理方式問題尤為突出，因此完善物流企業(yè)稅收政策，改變物流企業(yè)稅收管理方式是促進(jìn)物流產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；稅收政策；稅收管理中1It

2、9$：號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001828X(2011)110086—02一、當(dāng)前物流企業(yè)稅收存在的問題物流是指物品從供應(yīng)地向接收地的實體流動過程?，F(xiàn)代物流是利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。運用現(xiàn)代組織管理方式將運輸、倉儲、配送、包裝、裝卸搬運、流通加工以及信息處理等環(huán)節(jié)整合并實行一體化經(jīng)營的新興產(chǎn)業(yè)物流逐漸成為構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的一項戰(zhàn)略性資源。而當(dāng)前的稅收政策不利于物流企業(yè)進(jìn)行一體化經(jīng)營運行，當(dāng)前的稅收管理方式已經(jīng)不適應(yīng)物流企業(yè)網(wǎng)絡(luò)

3、型的管理體制。具體來看。主要存在以下四個方面的問題：(一)物流企業(yè)身份與機(jī)構(gòu)稅收問題1物流企業(yè)確認(rèn)與稅收問題(1)現(xiàn)代物流企業(yè)認(rèn)定不明確這是地方稅務(wù)部門普遍面臨的問題。也是執(zhí)行物流企業(yè)稅收政策首先遇到的問題。物流業(yè)在我國是一個新興的產(chǎn)業(yè)，由于缺乏對現(xiàn)代物流的深入了解仍然以傳統(tǒng)觀念搞物流、管物流，沒有統(tǒng)一的、專門的物流業(yè)稅收政策仍然以物流各相關(guān)行業(yè)分別歸口管理，稅收政策對物流業(yè)既無整體扶持發(fā)展的傾向也無結(jié)構(gòu)性調(diào)整的取向。在這種情況下。一方

4、面國家主管部門無法制定并實施適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的各項制度措施；另一方面物流企業(yè)也無法真正享受到稅收的優(yōu)惠政策，限制了現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。在我國物流業(yè)在的相犬規(guī)定。這些分支機(jī)構(gòu)都應(yīng)該按規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！疇I業(yè)稅暫行條例)規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向J乓機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。所以這些分支機(jī)構(gòu)必須向收稿日期：20111114辦理稅務(wù)蛩記地(也就是機(jī)構(gòu)所在地)納稅。而物流企業(yè)由于時絡(luò)化運作一方面很難準(zhǔn)確劃分各分支機(jī)構(gòu)的收入，

5、另一方面要向傘時各地的分支機(jī)構(gòu)分別申報納稅，這必將給物流企業(yè)帶來巨大的工作饋和納稅成本，也不利于物流企業(yè)的專一化、集約化經(jīng)營。(2)關(guān)于物流企業(yè)分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅繳納問題2008年新的《企業(yè)所得稅法》實施后，在全圍范圍內(nèi)經(jīng)營，設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的物流企業(yè)執(zhí)行《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(財預(yù)[2008]10號)。該政策規(guī)定，屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、

6、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法?！熬偷仡A(yù)繳”是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按奉辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地豐管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報、預(yù)繳企業(yè)所得稅。剛絡(luò)化經(jīng)營、一體化運作是物流企業(yè)藎本的運行模式，預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式，一定程度影響了物流企業(yè)的剛絡(luò)關(guān)系，制約著物流企業(yè)的發(fā)展。()物流企業(yè)票據(jù)稅收問題1物流業(yè)發(fā)票種類繁多，不易監(jiān)管據(jù)不完全統(tǒng)計。我闌目前物流業(yè)使用發(fā)票有普通運輸業(yè)發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票和行政事業(yè)性收費發(fā)票3大類，共20余種。

7、這些發(fā)票都有不同的使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)和要求繁雜的發(fā)票種類帶來了多力衙的負(fù)面影響。一是物流企業(yè)財務(wù)管理復(fù)雜管理成奉高，限制了業(yè)務(wù)集成和網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)展；二是稅務(wù)部門拉長了管控鏈條，增加了監(jiān)管的難度，降低了征收執(zhí)法的效果；三是物流企業(yè)所服務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè)無法精確估算綜合物流成本，影響企業(yè)產(chǎn)品成本分析和市場決策；四是束縛了守法企業(yè)的手腳，給不法企業(yè)留下可乘之機(jī)不利于形成誠信守法的社會環(huán)境。2自開票資格稅收問題根據(jù)困稅發(fā)【2003】121號中的當(dāng)中貨物運輸業(yè)

8、營業(yè)稅納稅地點和代扣代繳的有關(guān)內(nèi)容建立“納稅人自主申報和付款方代扣代繳相結(jié)合”的稅收征管模式。以省或市為地域范圍當(dāng)納稅人從事跨地區(qū)經(jīng)營。在付款方所在地(勞務(wù)發(fā)生地)沒有辦理稅務(wù)贊記或臨時稅務(wù)髓記的，由付歙方代扣代繳相關(guān)稅收從而實行源泉控管，方便納稅人就地納稅加強(qiáng)異地零星分散稅收的征管。3統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。針對物流企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的特點，應(yīng)實行企業(yè)所得稅總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報繳納取消對跨省市總分機(jī)構(gòu)物流企業(yè)實行“就地預(yù)繳”的政策。建議在《關(guān)1二

9、物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》的慕礎(chǔ)上將范圍拓展到全國行政區(qū)域范圍內(nèi)(除港澳臺地區(qū))，即凡符合總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)。由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。()規(guī)范物流行業(yè)票據(jù)管理，放寬“自開票納稅人”資格的限制1專設(shè)物流業(yè)稅日，統(tǒng)一開具物流業(yè)發(fā)票在營業(yè)稅具體稅目中，增設(shè)物流行業(yè)稅目。統(tǒng)一開具物流業(yè)發(fā)票，無論物漉企業(yè)提供的是何種物漉業(yè)務(wù)。也不論物流企業(yè)是否屬于自身有無運輸業(yè)務(wù)和運輸T具物流始終都是

10、生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)的中間環(huán)節(jié)也是增值稅征收鏈條的巾間環(huán)節(jié)。由于我罔對勞務(wù)項目征收營業(yè)稅的一貫性，在沒有把勞務(wù)納人增值稅征收范圍的時期，也不能因此導(dǎo)致增值稅納稅鏈條環(huán)節(jié)的中斷。所以，在規(guī)范物流業(yè)市場準(zhǔn)人的基礎(chǔ)上，所有物流企業(yè)都應(yīng)享有開其專用運輸發(fā)票的政策，并準(zhǔn)予接受物流業(yè)務(wù)按照運輸費用一定比例抵扣增值稅進(jìn)項納稅。2放寬“自開票納稅人”資格的限制現(xiàn)階段首先放開肉開票納稅人擁有車輛車籍登記的地域限制，不論車輛在何地注冊，都可以認(rèn)定為自有車輛；

11、放開集團(tuán)型企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)的限制。對一家集團(tuán)型企業(yè)可以考核其總的乍輛數(shù)毋。但不要求每一個分支機(jī)構(gòu)必備車輛；放寬單車貨物最的限制，對其實際從事的物流配送服務(wù)與運輸服務(wù)部分在一定范圍內(nèi)允許開具運輸業(yè)發(fā)票。(三)規(guī)范差額納稅政策，避免重復(fù)征稅在日前情況下由于鐵路、航空貨運發(fā)票自成體系、種類繁多。對于采用多式聯(lián)運的物流企業(yè)可以允許將鐵路、航奎等業(yè)務(wù)的發(fā)票作為扣除營業(yè)收入的憑證。并鼓勵一體化物流及分包業(yè)務(wù)發(fā)展，減少重復(fù)納稅，降低物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外

12、倉儲行業(yè)作為物流業(yè)的重要構(gòu)成，目前生產(chǎn)經(jīng)營水平低，倉儲租賃經(jīng)營成本高，應(yīng)該將差額納稅政策推廣到所有倉儲企業(yè)，同時將租賃費作為扣除項目，這樣有利于整個倉儲行業(yè)和社會流通環(huán)節(jié)的迸一步發(fā)展。最后應(yīng)該對所有的物流企業(yè)一視同仁，對運輸、倉儲等外包業(yè)務(wù)和代理實行營業(yè)稅差額征收。(四)實現(xiàn)稅務(wù)部門與物流企業(yè)信息系統(tǒng)對揍，加強(qiáng)國、地稅信息交換渠道：1為積極推進(jìn)物流企業(yè)管理信息化促進(jìn)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用建議有關(guān)部門應(yīng)盡快制訂物流信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息資源標(biāo)準(zhǔn)，

13、建移物流信息采集、處理和服務(wù)的交換共事機(jī)制。稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)物流信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息資源標(biāo)準(zhǔn)修改完善相應(yīng)的稅控管殫系統(tǒng)。如稅務(wù)總局開發(fā)的貨運稅控系統(tǒng)的開票模塊可考慮設(shè)定一個數(shù)據(jù)接口能夠與企業(yè)的物流信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)對接，允許企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息導(dǎo)人到貨運稅控系統(tǒng)的開票模塊。既可以大大減輕企業(yè)的工作最也有利于稅務(wù)部門實現(xiàn)貨運稅收管理的稅源監(jiān)控。2加強(qiáng)國、地稅部fJ信息交換。積極發(fā)揮貨運發(fā)票數(shù)據(jù)采集和稽核比對作用。國、地稅部門貨運信息交換應(yīng)得到加強(qiáng)

14、。地稅部門應(yīng)定期從阿稅部門取得納稅人巾請抵扣運58的有關(guān)數(shù)據(jù)。與運費發(fā)槳開具情況進(jìn)行比對對運費抵扣大，、進(jìn)行重點監(jiān)控，掌握J(rèn)￡取得運贄發(fā)票的情況加強(qiáng)日常監(jiān)督檢查促使J乓取得合法、正規(guī)的運輸業(yè)發(fā)票防止稅歙流失。參弩文獻(xiàn)：【l】吳愛東，陰偉亮機(jī)制重構(gòu)：提升中國物流績效指數(shù)的有效途徑【J】天津商業(yè)大學(xué)學(xué)報，20113I(03)一87—萬方數(shù)據(jù)眾所周知，我同物流業(yè)屬于微利性行業(yè)。根據(jù)傘國經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，倉儲業(yè)務(wù)利潤率僅為2.61昏，而我同物流

15、企業(yè)毛和j一般僅在4%6%，稅后純利只有11島3%，但倉儲及其他物流服務(wù)卻使用5%的稅率，比運輸業(yè)稅率還高出2個百分點。這使得很多物流企業(yè)難以盡快通過自身積累獲得快速發(fā)展，不利于物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2.重復(fù)納稅現(xiàn)象突出從2∞5年起，總周先后確認(rèn)了6批近6∞家企業(yè)為試點物流企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)同稅發(fā)[2005]208號文件規(guī)定.對納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)或倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的.可按照差額征收營

16、業(yè)稅。而非試點物流企業(yè)只能將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由Jt統(tǒng)一收取價款，才可按照差額征收營業(yè)稅，其他如倉儲等業(yè)務(wù)只能舍額繳納營業(yè)稅，這樣就造成了非試點物流企業(yè)倉儲等業(yè)務(wù)營業(yè)稅的重復(fù)納稅。按有關(guān)政策規(guī)定，關(guān)于聯(lián)運業(yè)務(wù)，只有自開祟納稅人才能，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額討算征收營業(yè)稅，也就是差額納稅。而代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明的運費和其他價

17、外收費，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的運費。這樣固然加強(qiáng)了對代開票納稅人的稅收征管，堵塞了稅收漏洞，但一定程度上增加了代開票納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，造成了重復(fù)納稅。(四)倍息管稅問題1.稅務(wù)部門與物流企業(yè)信，息系統(tǒng)無法實現(xiàn)對接目前國家稅務(wù)總局開發(fā)的貨運稅控系統(tǒng)的開票和繳稅程序較為繁瑣，且需錄入大量的信息資料，而有些大型物流企業(yè)的信息管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)合同、運輸、配送、車輛等錄人的信息資料非常完備，貨運稅控系統(tǒng)的開票筷塊所需的相關(guān)信息資料完全可以R

18、接從企業(yè)的信息系統(tǒng)中提取.但由于總局開發(fā)的貨運稅控系統(tǒng)沒有數(shù)據(jù)接口，使企業(yè)信息系統(tǒng)的資料無法導(dǎo)人，這樣一方由使得物流企業(yè)開一份貨運發(fā)果需要多次重復(fù)錄入.工作量增大，另一方面也不利于稅務(wù)部門對物流企業(yè)的稅源監(jiān)控。2國、地稅信息交換渠道單一目前，國、地稅部門信息交換只是單向傳輸一一地稅部門將運輸發(fā)票數(shù)據(jù)單向傳遞給同稅部門，對傳遞的數(shù)據(jù)是杏存在問題、存在哪些問題，因稅部門沒有信息反饋，國、地稅部門之間在貨運政策執(zhí)行、納稅人意見等方面交流甚少.

19、造成了政策執(zhí)行不一和工作效率的降低。二、改進(jìn)措施今年6月8E:1的同務(wù)院常務(wù)會議指出，必須制定完善配套政策，切實減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān).促迸物流產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。筆者認(rèn)為可以從以FJL個方面完靜物流企業(yè)稅收政策.改進(jìn)物流企業(yè)稅收管翅方式:()陰確物流企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，建立“納稅人自主審掘和付款方代扣代繳相結(jié)合“的營業(yè)稅征管模式，統(tǒng)繳納企業(yè)所得稅1.我同應(yīng)盡快把物流業(yè)在《閔民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中進(jìn)行界定，就目前情況肴，應(yīng)該以同家發(fā)放委和交通部等九部委的

20、文件為依據(jù).即物流企業(yè)是指具備或租用必要的運輸t具和倉儲設(shè)施，至少具有從事運輸(!ll1運輸代理)和倉儲例種以→t經(jīng)營范圍.能夠提供運輸、代理、倉儲、裝郎、加工、整理、配送等一體化服務(wù).并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)經(jīng)工商行政管用部門登記注冊，實行獨立核算、自負(fù)她虧、獨立承拘民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。符合上述條件的，各級稅務(wù)部門就應(yīng)該認(rèn)定Jt為物流企業(yè)。2.修改《營業(yè)稅條例》當(dāng)巾貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅地點和代扣代繳的有關(guān)內(nèi)容.建立“納稅人

21、自主lf1報和付款方代扣代繳相結(jié)合“的稅收征管模式。以省或iI為地域范圍.當(dāng)納稅人從事跨地區(qū)經(jīng)營，在付款方所在地勞務(wù)發(fā)生地)沒有辦理稅務(wù)將記或臨時稅務(wù)將記的，由付款方代扣代繳相關(guān)稅收，從而實行源泉控管，方便納稅人就地納財程似精稅.加強(qiáng)異地零星分散稅收的征管。3.統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。針對物流企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的特點，應(yīng)實行企業(yè)所得稅總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報繳納，取消對跨省市總分機(jī)構(gòu)物流企業(yè)實行“就地預(yù)繳“的政策。建議在《關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題

22、的通知》的某礎(chǔ)上.將范圍拓展到全網(wǎng)行政區(qū)域范圍內(nèi)(除港澳臺地區(qū))，即凡符合總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè).由總部統(tǒng)繳納企業(yè)所得稅。二)規(guī)范物流行業(yè)票據(jù)管理，放寬“自開票納稅人“資格的限制j1.專設(shè)物流業(yè)稅日，統(tǒng)一開共物流業(yè)發(fā)祟在營業(yè)稅共體稅日中，增設(shè)物流行業(yè)稅目。統(tǒng)一開具物流業(yè)發(fā)票，無論物流企業(yè)提供的是何種物流業(yè)務(wù).也不論物流企業(yè)是再屬于自身有元運輸業(yè)務(wù)和運輸T.具.物流始終都是1:產(chǎn)企業(yè)和銷售企

23、業(yè)的中間環(huán)節(jié)，也是增值稅征收鏈條的巾間環(huán)節(jié)。由于我|叫對勞務(wù)項目征收營業(yè)稅的一貫性，在沒有把勞務(wù)納入增值稅征收范圍的時期，也不能因此導(dǎo)致增值稅納稅鏈條環(huán)節(jié)的中斷。所以，在規(guī)范物流業(yè)市場準(zhǔn)入的基礎(chǔ)t.所有物流企業(yè)都應(yīng)享有開共專用運輸發(fā)票的政策，并準(zhǔn)予接受物流業(yè)務(wù)按照運輸費用一定比例抵扣增值稅進(jìn)項納稅。2放寬“自開票納稅人“資格的限制現(xiàn)階段首先放開向開票納稅人擁有車輛軍.籍登記的地域限制，不論于輛在何地注冊，都可以認(rèn)定為自有車輛放開集兇型企

24、業(yè)各分支機(jī)構(gòu)的限制，對一家集團(tuán)型企業(yè)可以考核其總的斗輛數(shù)最，但不要求每一個分支機(jī)構(gòu)必備車輛放寬單車貨物最的限制，對只實際從事的物流配送服務(wù)與運輸服務(wù)部分在一定范圍內(nèi)允許開共運輸業(yè)發(fā)梨。三)規(guī)范差額納稅政策，避免重復(fù)征稅在目前情況札由于鐵路、航空貨運發(fā)票向成體系、種類繁多，對于采用多式聯(lián)運的物流企業(yè).可以允許將鐵路、航空等業(yè)務(wù)的發(fā)祟作為扣除營業(yè)收入的憑證，并鼓勵一體化物流及分包業(yè)務(wù)發(fā)展，減少重復(fù)納稅，降低物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外.倉儲行業(yè)作為

25、物流業(yè)的重要構(gòu)成，目前生產(chǎn)經(jīng)營水平低，倉儲租賃經(jīng)營成本高，應(yīng)該將k額納稅政策推廣到所有倉儲企業(yè)，同時將租賃費作為扣除項目，這樣有利于整個倉儲行業(yè)和社會流通環(huán)節(jié)的迸一步發(fā)展。最后應(yīng)該對所有的物流企業(yè)一視同仁，對運輸、倉儲等外包業(yè)務(wù)和代理實行營業(yè)稅差額征收。四)實現(xiàn)稅務(wù)部門與物流企業(yè)信息系統(tǒng)對攘，加強(qiáng)國、地稅信息交換渠道1.為積極推進(jìn)物流企業(yè)管理信息化.促進(jìn)信.息技術(shù)的廣泛應(yīng)用.建議有關(guān)部門應(yīng)盡快制訂物流仿息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息資源你準(zhǔn)，建在物流

26、信息采集、處理和服務(wù)的交換共字機(jī)制。稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)物流信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息資源標(biāo)準(zhǔn)修改完善相應(yīng)的稅控管到系統(tǒng)。如稅務(wù)總局開發(fā)的貨運稅控系統(tǒng)的開祟模塊可考慮設(shè)定一個數(shù)據(jù)接口，能夠與企業(yè)的物流信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)對援，允許企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息導(dǎo)人到貨運稅控系統(tǒng)的開祟模塊，既可以大大減輕企業(yè)的工作量.也有利于稅務(wù)部門實現(xiàn)貨運稅收管瑣的稅源監(jiān)控。2.加強(qiáng)國、地稅部門信息交換，積極發(fā)揮貨運發(fā)票數(shù)據(jù)采集和稽核比對作用。國、地稅部門貨運信息交換應(yīng)得到加強(qiáng)。地