關于虛假財務報告的幾點分析 (1)

1、●財會經(jīng)濟《經(jīng)濟0~i2oo8年第7期關于虛假財務報告的幾點分析摘要：虛假財務報告是一個難以消除、影響惡劣的難題。虛假財務報告提供的會計信息未能真實反映客觀的經(jīng)濟活動。嚴重地違反了財務制度和會計政策，嚴重干擾了我國市場經(jīng)濟秩序。會給決策者的相關決策帶來不利影響。杜絕虛假財務報告己成為近幾年來我國會計工作的著力點。成為社會普遍關注的熱門話題。關鍵詞：虛假財務報告原因防范對策中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：10044914(20

2、08)07—136—02近年來，隨著中國加入WTO及社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息質(zhì)量的重要性成為越來越熱門的話題。虛假財務報告不僅影響了管理部門對企業(yè)經(jīng)營行為的正確判斷，使檢查監(jiān)督難以到位干擾政府對經(jīng)濟狀況的全面準確把握、正確指導和科學決策，而且誤導了投資者的投資行為，使國家經(jīng)濟造成混亂，嚴重影響了社會穩(wěn)定。也為貪污腐敗提供了滋生的土壤。如何防范治理虛假財務報告也就成了現(xiàn)階段資本市場發(fā)展的關鍵。一、虛假財務報告概述1虛假財務報告的概

3、念。虛假財務報告是指未能遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期問經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況作出不實陳述的財務會計報告。其后果是將會誤導信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟利益的重新分配；從整個社會的角度看，將會破壞市場游戲規(guī)則和增加市場交易費用。對經(jīng)濟造成巨大破壞。2虛假財務報告的危害。財務報告是經(jīng)營管理和科學決策的重要依據(jù)。也是國民經(jīng)濟宏觀和微觀管理的重要信息來源。

4、作為一種公共產(chǎn)品，財務報告使用者為數(shù)眾多，包括政府部門，大量投資者等。因此。虛假財務報告具有巨大的破壞性。危害主要有八個方面：第一，擾亂國民經(jīng)濟正常運行，削弱國家宏觀調(diào)控與微觀的決策能力。虛假財務報告使會計信息失真，造成市場銷售資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，影響到國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計資料的正確性依此制定的國家長、短期發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策就會起到誤導作用，造成嚴重的經(jīng)濟后果。第二，造成國有資產(chǎn)流失，導致國家利益受損

5、。在虛假財務報告的掩護下，大量的國有一136一●崔蕾資產(chǎn)被私分、被轉(zhuǎn)移，大量灰色收入避開了國家財稅部門的監(jiān)管，虛假財務報告掩蓋了企業(yè)撈取政績或達到某種政治、經(jīng)濟目的搞短期行為，進行掠奪性經(jīng)營，導致國家利益受損的真相。第三，削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發(fā)揮。是以真實與公允的信息為前提的，而造假的會計報表必然會誤導市場。導致資源的逆向配置。第四，虛假財務報告為經(jīng)濟犯罪提供方便，滋生腐敗。不法分子利用虛假財務報告達到其不可告人的

6、目的，為一些掌有資產(chǎn)和權(quán)利的人接受賄賂、貪污腐化大開方便之門。為挪用公款，牟取暴利開通綠燈。第五，誤導信息使用者，并使信息使用者受到嚴重損失。投資者根據(jù)失實的財務信息往往會做出錯誤的判斷和決策。遭受投資損失。第六，損壞了國家法律法規(guī)的尊嚴，削弱其權(quán)威。虛假財務報告為謀求小集體利益，危害國家利益，是與國家法律法規(guī)對立的。是法律法規(guī)所不客的。它的存在和不斷蔓延。是對國家法律的蔑視，是對法律法規(guī)的嚴肅性、權(quán)威性提出挑戰(zhàn)。第七，增加社會的不安定

7、因素。虛假財務報告制造虛假的繁榮，可能引發(fā)經(jīng)濟膨脹，一旦虛假財務報告被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)破產(chǎn)，就可能引起債權(quán)債務企業(yè)的連動，導致職工失業(yè)增加社會的不安定因素。上市公司出具虛假財務報告，會帶來股市暫時繁榮，但一旦被識破。股市就會發(fā)生混亂，當超過股民心理承受限度時。就會引發(fā)股災和經(jīng)濟恐慌。第八。虛假財務報告會帶來行業(yè)不正之風。一個企業(yè)不是想方設法提高經(jīng)濟效益，而是挖空心思采取各種手段造假，往臉上貼金。而且企業(yè)與企業(yè)之間效仿，在社會上蔓延，會形成一種

8、行業(yè)不正之風，最終導致會計質(zhì)量大幅滑坡，削弱企業(yè)的競爭能力。二、虛假財務報告的防范與治理1完善財務報告規(guī)范體系，規(guī)范會計信息披露行為。判斷一份財務報告是否虛假的主要標準就是看其信息的披露是否與有關法律、法規(guī)和準則的要求相違背，是否真實、完整。我國的《會計法》、《公司法》、各種《會計制度》、《會計準則》、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財務報告規(guī)范體系。但不可否認還存在著許多漏洞。進一步制定出科學合理的財務報告規(guī)范體系，才不會給

9、造假者以可乘之機。這里包括兩個方面：(1)完善會計準則和會計制度。新《會計制度》和新《會計準則》的連續(xù)出臺為我國會計信息質(zhì)量的提高提供了技術標準。今后在實際執(zhí)行中，應對不斷出現(xiàn)的新問題，拿出具體可解決的方案，并加大對會計工作中弄虛作假的懲治力度，同時要進一步制定出科學合理的財務報告規(guī)范體系，不給造假者以可乘之機。(2)完善相關制度。消除或緩減財務造假的動機。國家政策部門應該首先考慮加快實施政企分開。消除地方政府頻頻干預上市公司的經(jīng)營活動

10、。要從一個國家、一個地區(qū)、一個部門經(jīng)濟的健康發(fā)展出發(fā)。要求公司提供真實的財務報告。其次從企業(yè)領導的能力，戰(zhàn)略規(guī)劃。經(jīng)營業(yè)績，繼任規(guī)劃。人力資源管理，與董事會、監(jiān)事會及外部的關系等方面，修改現(xiàn)行的業(yè)績評價方法。還要改革股票的發(fā)行制度。改革配股政策，完善股票暫停上市和終止上市的制度消除企業(yè)管理層利用證券制度的缺陷出具虛假財務報告。2建立全面的信息交流制度。隨著信息技術的發(fā)展，信息的提供和獲取日趨容易，為建立全面的信息交流制度提供了技術基礎和

11、信息環(huán)境。(1)實現(xiàn)財務報告信息的共享。銀行貸款、申報納稅、年度審查、國家審計及社會審計、股份公司上市等等都需要報送財務報告，各職能部門都需要從財務報告中獲取相關的信息，以便進行相應的行政管理、監(jiān)督和投資?，F(xiàn)實情況是各部門之間信息交流非常少，這就為兩套賬或多種版本的財務報告提供了生存空閥企業(yè)可以針對不同目的報送不同的財務報告。為此，可以設想某一政府部門或政府授權(quán)的幾個單位設立類似于專門報送財務報告的網(wǎng)站，所有需要財務報告的單位，投資者都

12、可以登錄網(wǎng)站的方式獲得某一單位獨一無二的對外報送的財務報告，從制度上根絕這一難題。(2)實現(xiàn)查處虛假財務報告的信息共享。我們從許多報道中看到了各種形式的虛假財務報告問題，查出的金額巨大，各職能監(jiān)督部門也會發(fā)現(xiàn)各種各樣的問題。許多虛假財務報告的問題都是具有共性的，其虛假手段也是類似的。各職能部門將查處的虛假財務報告問題在指定的網(wǎng)站上公布，以最大的信息量和最快的速度將問題揭露，可以為政府決策層提供最快的信息。有關職能部門也可以借鑒經(jīng)驗及早防

13、范和查處，可以將許多虛假財務報告問題扼殺在萌芽之中。3提高會計人員的能力要求，加強素質(zhì)考核?，F(xiàn)在經(jīng)濟生活中的一個突出問題就是不少會計師事務所和會計人員造假賬，出具虛假財務報告。從根本上解決這個問題，必須在強化法制、嚴格管理的同時。加強會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則的培養(yǎng)。目前，我國會計行業(yè)改革的力度很大。出現(xiàn)了許多比較復雜的經(jīng)濟事項，對會計從業(yè)人員的技能和知識提出了更高的要求和考驗。《新會計制度》在加強會計從業(yè)人員的資格管理方面對

14、會計人員素質(zhì)提出了明確的要求，規(guī)定了從事會計的工作人員，必須取得從業(yè)資格證書，要求會計人員認真執(zhí)行本法，忠于職守。加強對會計人員的職業(yè)技能培訓及嚴格任職要求是防范虛假財務報告的一個重要手段。同樣，加強會計從業(yè)人員的考核對防范虛假財務報告也會起到深層次的作用。對會計從業(yè)人員故意和非故意的差錯予以記錄并進行相應的處罰，直至吊銷維普資訊財會經(jīng)濟關于虛假財務報告的幾點分析摘要:虛假財務報告是一個難以消除、影響惡劣的難題，虛假財務報告提供的會計信

15、息未能真實反映客觀的經(jīng)濟活動，嚴重地違反了財務制度和會計政策，嚴重干擾了我國市場經(jīng)濟秩序，會給決策者的相關決策帶來不利影響。杜絕虛假財務報告己成為近幾年來我國會計工作的著力點，成為社會普遍關注的熱門話題。關鍵詞:虛假財務報告原因防范對策中圖分類號:F230文獻標識碼:A文章編號:1∞44914(2∞8)0713602近年來，隨著中國加入WTO及社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息質(zhì)量的重要性成為越來越熱門的話題。虛假財務報告不僅影響了管理部

16、門對企業(yè)經(jīng)營行為的正確判斷，使檢查監(jiān)督難以到位，干擾政府對經(jīng)濟狀況的全面準確把握、正確指導和科學決策，而且誤導了投資者的投資行為，使國家經(jīng)濟造成混亂，嚴重影響了社會穩(wěn)定，也為貪污腐敗提供了滋生的土壤。如何防范治理虛假財務報告也就成了現(xiàn)階段資本市場發(fā)展的關鍵。一、虛假財務報告概述1.虛假財務報告的概念。虛假財務報告是指未能遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金

17、流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況作出不實陳述的財務會計報告。其后果是將會誤導信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟利益的重新分配從整個社會的角度看，將會破壞市場游戲規(guī)則和增加市場交易費用，對經(jīng)濟造成巨大破壞。2.虛假財務報告的危害。財務報告是經(jīng)營管理和科學決策的重要依據(jù)，也是國民經(jīng)濟宏觀和微觀管理的重要信息來源。作為一種公共產(chǎn)品，財務報告使用者為數(shù)眾多，包括政府部門，大量投資者等。因此，虛假財務報告具有巨大的破壞性，危害主要有八個方面:第一，擾亂國民經(jīng)

18、濟正常運行，削弱國家宏觀調(diào)控與微觀的決策能力。虛假財務報告使會計信息失真，造成市場銷售資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，影響到國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計資料的正確性，依此制定的國家長、短期發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策就會起到誤導作用，造成嚴重的經(jīng)濟后果。第二，造成國有資產(chǎn)流失，導致國家利益受損。在虛假財務報告的掩護下，大量的國有一136一崔蕾資產(chǎn)被私分、被轉(zhuǎn)移，大量灰色收入避開了國家財稅部門的監(jiān)管，虛假財務報告掩蓋了企業(yè)撈取政績或

19、達到某種政治、經(jīng)濟目的，搞短期行為，進行掠奪性經(jīng)營，導致國家利益受損的真相。第二，削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發(fā)撐，是以真實與公允的信息為前提的，而造假的會計報表必然會誤導市場，導致資源的逆向配置。第四，虛假財務報告為經(jīng)濟犯罪提供方便，滋生腐敗。不法分子利用虛假財務報告達到其不可告人的目的，為一些掌有資產(chǎn)和權(quán)利的人接受賄賂、貪污腐化大開方便之門，為挪用公款，牟取暴利開通綠燈。第五，誤導信息使用者，并使信息使用者受到嚴重損失

20、。投資者根據(jù)失實的財務信息往往會做出錯誤的判斷和決策，遭受投資損失。第六，損壞了國家法律法規(guī)的尊嚴，削弱其權(quán)威。虛假財務報告為謀求小集體利益，危害國家利益，是與國家法律法規(guī)對立的，是法律法規(guī)所不容的。它的存在和不斷蔓延，是對國家法律的蔑視，是對法律法規(guī)的嚴肅性、權(quán)威性提出挑戰(zhàn)。第七，增加社會的不安定因素。虛假財務報告制造虛假的繁榮，可能引發(fā)經(jīng)濟膨脹，一旦虛假財務報告被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)破產(chǎn)，就可能引起債權(quán)債務企業(yè)的連動，導致職工失業(yè)，增加社會的

21、不安定因素。上市公司出具虛假財務報告，會帶來股市暫時繁榮，但一旦被識破，股市就會發(fā)生混亂，當超過股民心理承受限度時，就會引發(fā)股災和經(jīng)濟恐慌。第八，虛假財務報告會帶來行業(yè)不正之風。一個企業(yè)不是想方設法提高經(jīng)濟效益，而是挖空心思采取各種手段造假，往臉上貼金，而且企業(yè)與企業(yè)之間效仿，在社會上蔓延，會形成一種行業(yè)不正之風，最終導致會計質(zhì)量大幅滑坡，削弱企業(yè)的競爭能力。二、虛假財務報告的防范與治理1完善財務報告規(guī)范體系，規(guī)范會計信息披露行為。判斷

22、一份財務報告是否虛假的主要標準就是看其信息的披露是否與有關法律、法規(guī)和準則的要求相違背，是否真實、完整。我國的《會計法》、《公司法〉、各種《會計制度》、《會計準則》、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財務報告規(guī)范體系。但不可否認，還存在著許多漏洞。進一步制定出科學合理的財務報告規(guī)范體系，才不會給造假者以可乘之機。這里包括兩個方面:(J)完善會計準則和會計制度。新《會計制度》和新《會計準則》的連續(xù)出臺為我國會計信息質(zhì)量的提高提供了

23、技術《經(jīng)濟師~2∞8年第7期標準。今后在實際執(zhí)行中，應對不斷出現(xiàn)的新問題，拿出具體可解決的方案，并加大對會計工作中弄虛作假的懲治力度，同時要進一步制定出科學合理的財務報告規(guī)范體系，不給造假者以可乘之機。(2)完善相關制度，消除或緩減財務造假的動機。國家政策部門應該首先考慮加快實施政企分開，消除地方政府頻頻干預上市公司的經(jīng)營活動。要從一個國家、一個地區(qū)、一個部門經(jīng)濟的健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實的財務報告。其次從企業(yè)領導的能力，戰(zhàn)略規(guī)劃

24、，經(jīng)營業(yè)績，繼任規(guī)劃，人力資源管理，與董事會、監(jiān)事會及外部的關系等方面，修改現(xiàn)行的業(yè)績伴價方法。還要改革股票的發(fā)行制度，改革配股政策，完善股票暫停上市和終止上市的制度，消除企業(yè)管理層利用證券制度的缺陷出具虛假財務報告。2建立全面的信息交流制度。隨著信息技術的發(fā)展，信息的提供和獲取日趨容易，為建立全面的信息交流制度提供了技術基礎和信息環(huán)瓏。(1)實現(xiàn)財務報告信息的共享。銀行貸款、申報納稅、年度審查、國家審計及社會審計、股份公司上市等等都需

25、要報送財務報告，各職能部門都需要從財務報告中獲取相關的信息，以便進行相應的行政管理、監(jiān)督和投資?，F(xiàn)實情況是各部門之間信息交流非常少，這就為兩套賬或多種版本的財務報告提供了生存空間，企業(yè)可以針對不同目的報送不同的財務報告。為此，可以設想某一政府部門或政府授權(quán)的幾個單位設立類似于專門報送財務報告的網(wǎng)站，所有需要財務報告的單位，投資者都可以登錄網(wǎng)站的方式獲得某一單位獨一無二的對外報送的財務報告，從制度上根絕這一難題。(2)實現(xiàn)查處虛假財務報告

26、的信息共享。我們從許多報道中看到了各種形式的虛假財務報告問題，查出的金額巨大，各職能監(jiān)督部門也會發(fā)現(xiàn)各種各樣的問題。許多虛假財務報告的問題都是具有共性的，其虛假手段也是類似的。各職能部門將查處的虛假財務報告問題在指定的網(wǎng)站上公布，以最大的信息量和最快的速度將問題揭露，可以為政府決策層提供最快的信息，有關職能部門也可以借鑒經(jīng)驗及早防范和查處，可以將許多虛假財務報告問題扼殺在萌芽之中。3提高會計人員的能力要求，加強素質(zhì)考核?，F(xiàn)在經(jīng)濟生活中的

27、一個突出問題就是不少會計師事務所和會計人員造假賬，出具虛假財務報告。從根本上解決這個問題，必須在強化法制、嚴格管理的同時，加強會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則的培養(yǎng)。目前，我國會計行業(yè)改革的力度很大，出現(xiàn)了許多比較復雜的經(jīng)濟事項，對會計從業(yè)人員的技能和知識提出了更高的要求和考驗。《新會計制度》在加強會計從業(yè)人員的資格管理方面對會計人員素質(zhì)提出了明確的要求，規(guī)定了從事會計的工作人員，必須取得從業(yè)資格證書，要求會計人員認真執(zhí)行本法，忠于

28、職守。加強對會計人員的職業(yè)技能培訓及嚴格任職要求是防范虛假財務報告的一個重要手段。同樣，加強會計從業(yè)人員的考核對防范虛假財務報告也會起到深層次的作用。對會計從業(yè)人員故意和非故意的差錯予以記錄并進行相應的處罰，直至吊銷《經(jīng)濟師))2008年第7期●財會經(jīng)濟非貨幣性資產(chǎn)交換的會計與涉稅處理摘要：非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換與貨幣陛資產(chǎn)交換的會計核算有很大區(qū)別。又由于會計核算原則與稅收核算原則存在差異，其具

29、體的會計處理及相關的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的處理也有其特點。關鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)會計處理稅務處理中圖分類號：F231文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2008)07—137一O2為了規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露，提高會計信息質(zhì)量，財政部曾于1999年6月28日正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》，自2000年1月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。該準則執(zhí)行一年后，根據(jù)執(zhí)行情況和經(jīng)濟環(huán)境的變化，財政部于2001年1月18

30、日對原準則進行了修訂。2001年修訂后的非貨幣性交易準則實施以來，對防止企業(yè)利用非貨幣性交易操縱會計信息起到了積極作用，但也存在一些問題，特別是其中某些內(nèi)容與國際會計準則不協(xié)調(diào)。為了與國際慣例趨同，財政部于2006年2月15日發(fā)布《企業(yè)會計準則第七號——非貨幣性資產(chǎn)交換》準則，該準則于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新準則將非貨幣性資產(chǎn)交換定義為：指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣

31、性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。非貨幣性交易的會計核算與貨幣性交易有很大區(qū)別。而新舊準則的會計處理也有很大變化，其最大的變化就是對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務按是否同時滿足“具有商業(yè)實質(zhì)”、“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量”而采用不同的會計處理方法。其中，是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷，也是決定非貨幣交換采用賬面價值還是公允價值計量的關鍵。非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認與所采●侯益玲用的計量模式直接相關。隨著計

32、量模式的變化，損益的確認也發(fā)生了變化，在以換出資產(chǎn)賬面價值來進行計量的情況下，不管是否發(fā)生補價，都不確認損益；以公允價值來進行計量的情況下，不管是否發(fā)生補價，都應確認損益。這是因為公允價值和賬面價值之間存在差價，這個差價實際上就是重估損益。其具體的會計處理及相關的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的處理也有其特點，本文分別就具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)兩種情況對非貨幣資產(chǎn)交換的會計和涉稅處理作一介紹。一、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務的會計處理(一)具有商業(yè)實質(zhì)的非

33、貨幣性交換的會計處理新會計準則規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益或所得。涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，在滿足新準則對“商業(yè)實質(zhì)”的規(guī)定條件時才可以計算損益。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占

34、換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例：低于25％，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則；高于25％(含25％)，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關準則。例1A公司以一臺設備換入B公司的一輛小轎車，該設備的賬面原值為5O萬元，已提折舊2O萬元，公允價值為35萬元，B公司小轎車的公允價值為3O萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬元補價，A公司負責把該設備運至B公司，交換小轎車。在這項交易中，

35、A公司支付運雜費2萬元，支付營業(yè)稅及附加1925萬元，即應支付的相關稅費為3925萬元。B公司支付相關稅費165萬元。A公司未對該設備提減值準備。B公司小轎車已提減值準備從業(yè)資格。4完善社會輿論監(jiān)督，建立公開披露制度。如果我們能夠做到將發(fā)現(xiàn)的虛假財務報告問題都對社會公布，社會輿論更多地參與到監(jiān)督里來，對制造虛假財務報告的單位和個人會起到“名譽懲罰”的作用。造假者不得不對其造假行為持特別謹慎的態(tài)度。當其造假的收益與損失不相稱時，造假者就不

36、會冒險去造假而寧愿選擇合法經(jīng)營。同時也會對潛在的造假者起到警示作用，虛假財務報告也就不會大面積泛濫。5強化政府對財務報告的監(jiān)督。在防范虛假財務報告方面，政府有關部門應該作為證券市場的監(jiān)督者，本著一種社會責任，加強對這一問題的監(jiān)督。它包括審計機關的綜合審計監(jiān)督，財政部門、工商管理機關、稅務機關、證券監(jiān)管部門等機構(gòu)的監(jiān)管。目前的監(jiān)管還存在一些問題，表現(xiàn)在相關法規(guī)存在一定差異，往往比較原則沒有實施細則之類的更為具體的法規(guī)。而且有些地方保護現(xiàn)象

37、嚴重。當?shù)卣畧?zhí)法不嚴，不能嚴格按照法律法規(guī)對虛假財務報告行為進行懲處，甚至有些機構(gòu)為了地方利益放松、甚至縱容這些虛假財務報告。由此可見，加大政府監(jiān)督執(zhí)法力度，切實履行其職責，對防范虛假財務報告有重大現(xiàn)實意義。6健全民事賠償機制，加大處罰力度。2002年1月，最高人民法院下發(fā)了《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關問題的通知》標志著我國證券市場民事賠償機制的正式啟動。過高的訴訟成本和偏低的訴訟收益，使注冊會計師被真正提起

38、訴訟的概率很低，為此亟需健全民事賠償機制。7，完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡約束制度。高質(zhì)量的財務報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎機制來運作，以保證準則能夠被嚴格地理解和運作。只有建立一套有效的治理機制以合理保證最終公開披露的財務報告的真實性才能使投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。8提高國民素質(zhì)，從道德上防范虛假財務報告。財務報告的制造者、決

39、策者、使用者和監(jiān)管者都是以人為具體行為主體的。相關人的職業(yè)道德素養(yǎng)、鑒別能力、意識形態(tài)和價值取向也會決定虛假財務報告是否有市場，社會主義市場經(jīng)濟能否健康、有序地發(fā)展。財務報告制造者的素質(zhì)提高了，出現(xiàn)差錯性虛假財務報告的幾率就會大大減少。他們也不愿意從主觀上造假，危害社會的公共利益和國家的整體利益：財務報告決策者整體素質(zhì)提高了，就不會為了造假獲得眼前利益而損害長遠利益：報告使用者和監(jiān)管者具備了良好的鑒別能力和較高的監(jiān)督技巧后，債權(quán)人和股東

40、就能識破造假伎倆，監(jiān)管者就能更容易、更多地發(fā)現(xiàn)財務報告虛假信息，并予以嚴懲。當然提高國民素質(zhì)是一項長期而又艱難的工程，我們不能急功近利，要逐步開展，逐步提高，只有這樣，才能從根本上杜絕虛假財務報告。(作者單位：河南省紅十字血液中心河南鄭州450012)(責編：賈偉)一137—維普資訊《經(jīng)濟師2∞8年第7期財會經(jīng)濟非貨幣性資產(chǎn)交p換的會計與涉稅處理摘要:非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換與貨幣性資產(chǎn)交換的會計

41、核算有很大區(qū)別。又由于會計核算原則與稅收核算原則存在差異，其具體的會計處理及相關的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的處理也有其特點。關鍵詞:非貨幣性資產(chǎn)會計處理稅務處理中圖分類號:F231文獻標識碼:A文章編號:1∞44914(2008)0713702為了規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露，提高會計信息質(zhì)量，財政部曾于1999年6月28日正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則一一非貨幣性交易，自20∞年1月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。該準則執(zhí)行一年后，根據(jù)執(zhí)

42、行情況和經(jīng)濟環(huán)境的變化，財政部于2∞1年1月18日對原準則進行了修訂。2∞1年修訂后的非貨幣性交易準則實施以來，對防止企業(yè)利用非貨幣性交易操縱會計信息起到了積極作用，但也存在一些問題，特別是其中某些內(nèi)容與國際會計準則不協(xié)調(diào)。為了與國際慣例趨同，財政部于2∞6年2月15日發(fā)布《企業(yè)會計準則第七號一~~貨幣性資產(chǎn)交換》準則，該準則于2∞7年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新準則將非貨幣性資產(chǎn)交換定義為:指交易雙方主要以存貨

43、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。非貨幣性交易的會計核算與貨幣性交易有很大區(qū)別。而新舊準則的會計處理也有很大變化，其最大的變化就是對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務按是否同時滿足“具有商業(yè)實質(zhì)“、“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量“而采用不同的會計處理方法。其中，是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷，也是決定非貨幣交換采用賬面價值還是公允價值計量的關鍵。非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認

44、與所采侯益玲用的計量模式直接相關。隨著計量模式的變化，損益的確認也發(fā)生了變化，在以換出資產(chǎn)賬面價值來進行計量的情況下，不管是否發(fā)生補價，都不確認損益以公允價值來進行計量的情況下，不管是否發(fā)生補價，都應確認損益。這是因為公允價值和賬面價值之間存在差價，這個差價實際上就是重估損益。其具體的會計處理及相關的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的處理也有其特點，本文分別就具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)兩種情況對非貨幣資產(chǎn)交換的會計和涉稅處理作一介紹。一、非貨幣性資產(chǎn)交

45、換業(yè)務的會計處理(一)具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性交換的會計處理新會計準則規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益或所得。涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，在滿足新準則對“商業(yè)實質(zhì)“的規(guī)定條件時才可以計算損益。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收

46、到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例z低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則高于25%(含25%)，適用《企業(yè)會計準則第14號一一收入》等相關準則。例1.A公司以一臺設備換入B公司的一輛小轎車，該設備的賬面原值為50萬元，已提折舊20萬元，公允價值為35萬元，B公司小轎車的公允價值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬元補價，A公司負責把該設備

47、運至B公司，交換小轎車。在這項交易中，A公司支付運雜費2萬元，支付營業(yè)稅及附加1.925萬元，即應支付的相關稅費為3.925萬元。B公司支付相關稅費1.65萬元。A公司未對該設備提減值準備。B公司小轎車已提減值準備從業(yè)資格。4.完善社會輿論監(jiān)督，建立公開披露制度。如果我們能夠做到將發(fā)現(xiàn)的虛假財務報告問題都對社會公布，社會輿論更多地參與到監(jiān)督里來，對制造虛假財務報告的單位和個人會起到“名譽懲罰“的作用。造假者不得不對其造假行為持特別謹慎的

48、態(tài)度。當其造假的收益與損失不相稱時，造假者就不會冒險去造假而寧愿選擇合法經(jīng)營。同時也會對潛在的造假者起到警示作用，虛假財務報告也就不會大面積泛告行為進行懲處，甚至有些機構(gòu)為了地方利益放松、甚至縱容這些虛假財務報告。由此可見，加大政府監(jiān)督執(zhí)法力度，切實履行其職責，對防范虛假財務報告有重大現(xiàn)實意義。報告。財務報告的制造者、決策者、使用者和監(jiān)管者都是以人為具體行為主體的。相關人的職業(yè)道德素養(yǎng)、鑒別能力、意識形態(tài)和價值取向也會決定虛假財務報告是

49、否有市場，社會主義市場經(jīng)濟能否健康、有序地發(fā)展。財務報告制造者的素質(zhì)提高了，出現(xiàn)差錯性虛假財務報告的幾率就會大大減少，他們也不愿意從主觀上造假，危害社會的公共利益和國家的整體利益財務報告決策者整體素質(zhì)提高了，就不會為了造假獲得眼前利益而損害長遠利益報告使用者和監(jiān)管者具備了良好的鑒別能力和較高的監(jiān)督技巧后，債權(quán)人和股東就能識破造假伎倆，監(jiān)管者就能更容易、更多地發(fā)現(xiàn)財務報告虛假信息，并予以嚴懲。當然提高國民素質(zhì)是一項長期而又艱難的工程，我們

50、不能急功近利，要逐步開展，逐步提高，只有這樣，才能從根本上杜絕虛假財務報告。濫。5.強化政府對財務報告的監(jiān)督。在防范虛假財務報告方面，政府有關部門應該作為證券市場的監(jiān)督者，本著一種社會責任，加強對這一問題的監(jiān)督。它包括審計機關的綜合審計監(jiān)督，財政部門、工商管理機關、稅務機關、證券監(jiān)管部門等機構(gòu)的監(jiān)管。目前的監(jiān)管還存在一些問題，表現(xiàn)在相關法規(guī)存在一定差異，往往比較原則，沒有實施細則之類的更為具體的法規(guī)。而且有些地方保護現(xiàn)象嚴重。當?shù)卣畧?zhí)

51、法不嚴，不能嚴格按照法律法規(guī)對虛假財務報6.健全民事賠償機制，加大處罰力度。2002年1月，最高人民法院下發(fā)了《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關問題的通知，標志著我國證券市場民事賠償機制的正式啟動。過高的訴訟成本和偏低的訴訟收益，使注冊會計師被真正挺起訴訟的概率很低，為此亟需健全民事賠償機制。7.完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡約束制度。高質(zhì)量的財務報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用