企業(yè)增值稅納稅籌劃論文

1、企業(yè)增值稅納稅籌劃所謂納稅籌劃(TaxPlanning)，是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。1.1研究背景隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是加入WTO后，我國(guó)已融入了世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。納稅籌劃越來越得到企業(yè)的關(guān)注、認(rèn)可與重視。財(cái)務(wù)以及相關(guān)人員掌握納稅籌劃知識(shí)與技能，對(duì)企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展都已經(jīng)非常重要。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是很多企業(yè)有余內(nèi)部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘請(qǐng)外部財(cái)稅專家進(jìn)行

2、納稅籌劃，導(dǎo)致企業(yè)不看稅負(fù)，升至嚴(yán)重影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。另外還有一些企業(yè)采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地?，F(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業(yè)總體稅負(fù)很重，而且存在嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)。而納稅籌劃解決的正是這些問題。它用來幫助企業(yè)在合法合理的前提下，使得企業(yè)該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳。可繳可不繳的稅盡量創(chuàng)造條件不繳，從而不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，而且降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至實(shí)現(xiàn)了涉零稅風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)老板

3、心里踏實(shí)，財(cái)務(wù)及相關(guān)人員工作安心高效，企業(yè)各個(gè)部門和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，最終使得企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步向前。1.2國(guó)內(nèi)外企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的比較從國(guó)際情況看，納稅籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問等高級(jí)專門人才從事納稅籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。同時(shí)也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。在國(guó)外，尤其是

4、大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中，納稅籌劃先行的習(xí)慣性做法。這可從我國(guó)涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出。有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營(yíng)了85年的大本營(yíng)，將總部撤離西雅圖的報(bào)道表明，節(jié)稅支出是其重要原因之一?？梢?，納稅籌劃對(duì)公司重大決策的左右程度及公司對(duì)納稅籌劃的重視程度?？鐕?guó)公司對(duì)納稅籌劃更為重視，不少跨國(guó)公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請(qǐng)專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當(dāng)可觀，當(dāng)然節(jié)稅帶來的收益也非常喜人。如以生產(chǎn)日用品聞名的

5、聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行納稅籌劃，一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。在我國(guó)，納稅籌劃開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)增值稅納稅籌劃的幾種方法及應(yīng)用（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇稅法規(guī)定增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模

6、納稅人。通常情況下人們都會(huì)認(rèn)為一般納稅人的增值稅負(fù)會(huì)相對(duì)較輕因?yàn)橐话慵{稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度但如果滿足一定條件小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。增值率的定義公式為:A=(MN)N①其中增值率、含稅銷售收入、購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值分別用字母A、M、N表示。當(dāng)企業(yè)為一般納稅人時(shí)其適用17%的增值稅率且購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目均可抵扣那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅T1為:T1=N(1A)17%N17%②當(dāng)該

7、企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)適用新稅法下3%的征收率應(yīng)納增值稅T2為:T2=N(1A)3%③通過計(jì)算可知當(dāng)增值率為21.43%時(shí)該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等當(dāng)增值率低于21.43%時(shí)該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負(fù)相對(duì)較低。所以對(duì)于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)反而更顯著。例如某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為80萬元會(huì)計(jì)核算健全屬于一般納稅人其每年可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅為:8017%10=3.6(萬元

8、)。若要減輕該企業(yè)的稅負(fù)可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)小企業(yè)各自作為獨(dú)立核算單位。這兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納增值稅銷售額各為40萬元并符合其它小規(guī)模納稅人的條件應(yīng)按小規(guī)模納稅人3%的征收率納稅兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅總額為:803%=2.4(萬元)。通過籌劃可以使企業(yè)少納1.2萬元的增值稅。（二）利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃（1）對(duì)實(shí)物折扣銷售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種例如，某中小企業(yè)為鼓勵(lì)買主購(gòu)買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送

9、2件等，即屬于實(shí)物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。而現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價(jià)格扣的角度來考慮的，沒有