mba acc0-1

1、MBA ACCOUNTING會 計 學,企業(yè)會計,專題一 會計學的基本原理,一、什么是會計？（一）會計的產生 會計是伴隨人類的生產實踐而產生的。生產實踐活動一方面要創(chuàng)造物質財富，另一方面又要發(fā)生勞動消耗。人們關心耗費帶來的成果，力求以可能少的勞動消耗，取得可能多的成果。這就需要采取一定方法對生產活動進行管理，當生產活動日益復雜、廣泛時，單憑頭腦記憶來管理生產活動已不能適應客觀要求時，就催生了原始計量、記錄行為，繼而產

2、生會計。隨著生產活動更加復雜，會計又從原來的“生產職能的附帶部分”中分離出來，逐漸形成為一種專職的、獨立的管理生產活動的工作。很顯然，會計是社會生產發(fā)展到一定階段的產物。會計的產生有兩個基本前提：（1）一定數量的剩余產品：直接從事生產的人員提供剩余產品，一方面成為會計反映的重要內容，另一方面用以供給專門從事會計管理活動人員的的需要。 （2）有文字、數字和計量單位。這些是記錄、計算的基本手段。,（二）會計的發(fā)展會計是一門古老而嶄新的

3、科學,以會計發(fā)展過程中會計技術方法革新為依據,可將會計分為古代、近代和現(xiàn)代會計。 1、古代會計(舊石器時代中、晚期到封建社會末期)會計技術方法上的主要特征是：原始記錄計量法、單式簿記法和復式簿記的萌芽及初創(chuàng)。（1）原始記錄計量法原始記錄計量行為的表現(xiàn)形式有： A、繪圖記事（數）； B、刻記記事（數）； C、結繩記事（數）這時的記錄計量行為不單純是會計行為，而是一種與數學、統(tǒng)計學、管理學等有關的綜合管理行為。這種行為

4、剛開始并沒有表現(xiàn)出獨立意義上的會計特征，所以只能將這種原始記錄計量行為和方法稱為會計發(fā)展史上的胚芽階段——原始記錄計量時代。,（2）單式簿記的形成 在以私有制為基礎的奴隸、封建社會,人們普遍關心私有財產不受侵犯,這不僅要求有相應的生產關系作保證，而且要求有較先進科學的計量記錄方法,客觀需要促使計量、記錄行為與方法不斷革新, 從而催生單式簿記法。 所謂“簿記”是由日本人在明治維新時從歐美會計中的“Bookkeeping”一詞直譯過

5、來,其意義有帳簿記錄、管理帳簿、保存帳冊等意思,我國從日本引進時亦沿用,且這種用法與我國傳統(tǒng)上將帳簿稱為“簿記”的習慣較為吻合。嚴格地講,現(xiàn)代人們相互混用的“簿記”(Bookkeeping)與會計(Accounting)是有區(qū)別的。一般認為,在19世紀50年代前，會計可稱為簿記,在此以后簿記逐步變成會計中的記錄部分。在簿記時期,會計的主要任務是記錄;而以后的會計才有成本核算、報表分析、貨幣計量及審計等。以序時記錄為主要特征的流水帳是世界

6、上最早設置的帳簿。,（3）借貸復式簿記的萌芽及初步發(fā)展借貸記帳法是會計發(fā)展史上一種科學的復式簿記，它突破了單式簿記的局限，使會計記錄體現(xiàn)了全面、辨證的思想：對每筆經濟業(yè)務都在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶上進行相互聯(lián)系、對立統(tǒng)一地反映，使傳統(tǒng)簿記有了質的飛躍。 1)復式簿記的特征:美國會計學家A.C.Littleton的概括：： ●會計記錄的兩重性 ●全部帳戶的自動平衡性 2)復式簿記產生的客觀經濟條件資本主義性質的

7、商品貨幣經濟的萌芽和初步發(fā)展。 3)意大利北方城市:復式簿記的發(fā)源地公元12-13世紀是意大利北方城市經濟繁榮時期, 其貿易發(fā)達,地方手工業(yè)交易范圍超出地區(qū)界限,海上交通線及十字軍東征后,使海上貿易迅速發(fā)展,并具有全歐洲意義,成為歐洲經濟中心,比較著名的商業(yè)中心威尼斯、熱那亞和比薩,工業(yè)與銀行業(yè)發(fā)達的佛羅倫薩對會計發(fā)展均具有重要意義。,其中佛羅倫薩式簿記、熱那亞式簿記和威尼斯式簿記是早期簿記演變的著名典型，至今仍然很有影響。

8、2、近代會計的發(fā)展(1494年—20世紀40年代末) 這一時期是復式記帳法不斷演進和發(fā)展的時期。 (1)會計發(fā)展史上的第一個里程碑。1494年是會計發(fā)展史上有劃時代意義的一年,意大利數學家、現(xiàn)代會計學公認的會計之父盧卡.巴其阿勒(Luca Pacioli)在威尼斯出版算術、幾何、比及比例概要。這部著作在會計界備受關注:它的問世,會計界才從會計實務中擺脫出來,開始致力于會計理論研究,會計也因此才成為一門科學。所以世界會計史界將該書的

9、出版視作近代會計產生的標志,并譽為第一個里程碑(Milestone)。巴氏著作對意大利會計科學產生了深刻影響，繼巴氏后,另一會計名家多梅科.曼佐尼在1534年出版了威尼斯總帳與分錄帳，對巴氏理論有繼承和新發(fā)展,使威尼斯簿記迅速普及, 同時世界上第一個會計學院威尼斯會計學院應運而生,最早的會計師組織也成立起來。,（2）復式簿記的傳播與發(fā)展1543年及其以后，巴氏和曼氏會計著作被譯成多種文字在歐洲迅速傳播，由于哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后商路的改變

10、以及意大利北方城市在政治上不統(tǒng)一，意大利在16世紀經濟開始衰退，復式簿記中心由意大利先后轉移到荷蘭、德國、法國和英國。 1)“英式會計”的誕生。15—19世紀簿記學發(fā)展緩慢, 20世紀初,簿記成為會計的記錄部分。而把簿記推進到會計階段的是英國人,并且形成了真正意義上的會計學。英國A.T.瓊斯(E.T.Jones)是英式會計奠基人。1796年他出版瓊斯英式單式和復式簿記,對意大利簿記的弱點及問題進行了毫無顧忌的指責,并倡導以特殊分錄帳為

11、主要特征的英式簿記,從此英國會計與意大利簿記鼎足而立,后來被命名為“英式會計”,以區(qū)別于意大利簿記系統(tǒng)。英國對會計理論的發(fā)展貢獻巨大。其中:狄克西高等會計學、里斯爾會計學全書和畢克斯雷的會計學最有影響,是近代會計著作中的經典。,2)會計發(fā)展第二里程碑:愛丁堡會計師協(xié)會成立1854年，蘇格蘭成立了世界上第一個會計師協(xié)會——愛丁堡會計師協(xié)會。被史學家稱為會計史上的第二個里程碑，其成立說明了會計人員開始執(zhí)行公證業(yè)務，使會計服務范圍有了重大變

12、化，會計師事業(yè)的發(fā)展，促進了審計和公共會計師（CPA）理論的發(fā)展，對當今財務會計的形成與公證會計發(fā)展有極其重大的意義。3）復式簿記在美國的完善美國是一個新興國家，19世紀80年代，它先后超過德國、法國和英國而成為世界頭號強國，并長期保持這種地位，這就是世界會計發(fā)展中心轉移至美國的經濟背景。,A、復式簿記引進與提高 19世紀中葉之前，美國處于對歐洲簿記的引進、消化和普及時期。到19世紀末，美國會計界則在對國外會計方法引進上有明顯的

13、選擇性，但在簿記實務、理論和審計等方面則主要師承英國。 20世紀初是美國會計學奠基時期,開端者為美國著名會計學家哈特菲爾德(Hatfield)(1866—1945)，其著作近代會計學,是美國第一部系統(tǒng)論述會計理論的優(yōu)秀著作，被視為美國會計的典范。他認為：會計的本質在于首先是表示某一時期的財產物資狀態(tài)，其次表現(xiàn)某一時期的經營活動結果。它對世界會計理論，特別是資產負債表理論影響深遠。,,B、會計師事業(yè)與審計學的發(fā)展 美國公共會計師

14、[AICPA(American Institute of Certified Public Accountants)會員]發(fā)端于代理記帳業(yè)務，后來發(fā)展到會計記錄審計和編制財務報告。 19世紀末，由于英國等歐洲投資涌入美國，英國會計師行業(yè)進入美國會計市場，這時的英式審計為“詳細審計”。即將會計記錄逐筆核對，考慮各種記錄的正確性。 20世紀20年代形成的美式審計的特點是報表審計，在會計發(fā)展史上有重要地位。其特點有三：①記錄與事

15、實核對；②考慮安全性（報表的整體安全性）③抽查或試查（審計測試）方式。,,C、成本會計的發(fā)展與完善 美國成本會計真正發(fā)展是在19—20世紀交接時期，即美國經濟起飛時期。成本會計的發(fā)展凝結著工程師的心血，泰羅是成本會計的先驅者之一，惠特莫爾的標準成本思想等對成本會計的發(fā)展有重大影響。史學家認為，自從標準成本與會計系統(tǒng)結合之后，會計理論研究就由商業(yè)為重點轉移為以工業(yè)為重點。 D、會計教育事業(yè) 美國會計實務、CPA、審計與會計理

16、論的發(fā)展與完善速度是無與倫比的，這一方面與其經濟發(fā)展水平有關，同時也與會計教育發(fā)展以及公民對該學科的重視有關?？傊?，當今美國會計代表著世界水平。,,通過以上分析，我們可以概括地講，會計學發(fā)源于意大利，發(fā)展于英國，改進提高于美國。 在會計發(fā)展史上，會計研究和實務的國際性中心經歷了三次大遷移：意大利 18世紀，以威尼斯、米蘭、熱那亞等城市為中心的依托海運技術而發(fā)展起來的貿易十分發(fā)達，個人資本常常不能滿足交易規(guī)模和支付的需要，因而借貸

17、業(yè)務迅速發(fā)展，信用工具的廣泛運用，催生了現(xiàn)代會計的雛形―近代會計的產生，標志就是借貸記帳法和《算術、幾何、比及比例概要》。這時意大利成為會計的國際中心，其會計技術經由歐洲大陸的荷蘭、法國、德國傳播到世界各地。,,英國 產業(yè)革命前,英國是農業(yè)國,工業(yè)、貿易水平落后歐洲大陸。產業(yè)革命極大地提升了英國的生產率,產業(yè)革命的成果之一,機械化大工業(yè)及其海外市場的擴張,使英國成為盛極一時的全球霸主。商品經濟的繁榮,有力地推動了會計技術的發(fā)展,為滿足

18、需要,英國人在吸收意大利簿記系統(tǒng)(Bookkeeping)的優(yōu)勢基礎上,將近代會計(Accounting)推進到現(xiàn)代會計階段：以CPA為標志的職業(yè)化階段,會計重心由帳務記錄轉向報表體系。美國 英國的會計中心地位維持到一戰(zhàn)前,兩次大戰(zhàn)使英國元氣大傷,隨著經濟實力衰落,全球會計研究中心地位也因此而轉移到全球經濟新中心美國。美國對現(xiàn)代會計的貢獻巨大：1)管理會計與財務會計的分野;2)信息技術在科技領域的大量運用。因此簡單回顧可以形成如下

19、結論：1)全球會計中心總是與經濟中心一起轉移；由此:2)會計標準制定是經濟實力的體現(xiàn),如IASC(International Accounting Standard Committee)制定的IAS就非常接近US－FASB(Financial Accounting Standard Board)—FAS。,,3、現(xiàn)代會計的發(fā)展趨勢 二戰(zhàn)之后，會計發(fā)生了一系列重大變化：①引入現(xiàn)代科技方法,會計處理范圍與速度大幅提高;②會計服務

20、范圍由內向外,內外結合日益緊密;③會計信息地位日益重要,從事后記帳、算帳轉變?yōu)槭虑邦A測與事后控制。這些重大變化,使會計內容和結構上發(fā)生質的飛躍：一是會計工藝同現(xiàn)代電子技術結合,由手寫簿記系統(tǒng)發(fā)展為電子數據處理系統(tǒng)(即EDP會計)。二是會計理論與方法隨著企業(yè)內部和外部對會計信息不同要求而分化為兩大領域—財務會計(Financial Accounting)與管理會計(Managerial Accounting)。完成兩個飛躍是會計

21、發(fā)展史上的第三個里程碑。,,（1）計算、記錄技術上的重大革命—會計工藝與電算機結合 會計工藝是把經濟數據加工成會計信息的工序、方法、手段與操作技術的總稱。工藝的進步受到數據處理工具與手段的影響，有什么樣的工具與記錄方式，就有什么樣的工藝與其相適應。計算機與會計系統(tǒng)結合及其普遍運用意義在于：①提高了會計信息的精確性和及時性；②擴大了會計信息的范圍(過去、現(xiàn)在、將來);③為數學方法的運用提供了條件；④增強了審計的難度，對公證會計提

22、出了更高要求，從而促進審計的發(fā)展。,,（2）財務會計與管理會計的分野 企業(yè)組織形式經歷獨資、合伙、公司制三個階段,在獨資、合伙制下,企業(yè)由一個或少數業(yè)主集資,在需要時從金融機構貸入資本;公司企業(yè)則不同,它向社會公眾籌集資本,從事更為廣泛的經營活動,規(guī)模大、范圍廣、資金巨、內外部聯(lián)系復雜,遠非獨資、合伙企業(yè)所能比擬。公司作為法人組織和獨立納稅人，更多地受到政府規(guī)范和管制,對廣大投資者、債權人或社會公眾影響也更大。因此在公司外部形成龐大

23、而多樣的利害關系集團：●現(xiàn)在或潛在的投資者（資本市場上）；●債權人（公司債券購入者、金融機構等）；●供應商、顧客、雇員及工會組織；●政府有關機構：工商、稅務、財政、海關；●執(zhí)業(yè)會計師、律師、財務咨詢機構●經濟、財務、金融等媒介組織；●社會公眾。,,上述外部關系人不參與企業(yè)內部經營管理,但都是公司會計信息的使用者,他們都直接或間接地關心企業(yè)財務狀況和經營成果,從而構成企業(yè)外部會計信息使用者集團,這個集團與企業(yè)內部會計信息使用

24、者(投資者、債權人、經理層)鼎立, 對會計信息的要求不完全相同：外部利益集團:只能從定期發(fā)布的財務報表中取得對其決策有用的信息,故要求會計信息公開、公正、客觀,不允許重大遺漏或產生嚴重誤導;同時,基于不同的決策需要(投資、征稅、政府干預等)對會計中某些方法往往有不同的“偏好”,從而使會計信息無法客觀公正地反映企業(yè)面貌。內部管理當局:為了達到其管理目標(如減少納稅、限制股利發(fā)放、掩蓋惡化的財務狀況及盈虧以及出于競爭考慮而保密等),常蓄

25、意歪曲或不愿披露詳細信息,可能選用有利會計方法而造成會計信息失實等。,,政府可憑借其權威制定有關法律和制度,要求企業(yè)遵循,如公司法、稅法、證券法等,這些具有強制力;但其他組織和個人則無法將其意志體現(xiàn)在會計信息中,從而矛盾重重。在矛盾日益尖銳的情況下,一些民間組織制定了某些會計規(guī)則(公認會計原則GAAP):綜合會計實務慣例,對會計數據選擇、計量、分類、整理、記錄、調整以及報表表述等提出一系列見解。GAAP最早形成于1939年的美國,GAA

26、P概念形成后,以向企業(yè)外部投資者、債權人和其他利害關系人提供財務信息為目標,并受GAAP支配的財務會計便產生了。管理會計產生于20世紀20年代,在50年代后日漸成熟,管理會計不僅能夠描述過去和現(xiàn)在,更重要的是它能夠規(guī)劃未來,這樣就不再是原來意義上的以記帳、算帳為特征的會計了,而是從傳統(tǒng)會計中分離出來的一種以內部服務為主的特殊會計,即管理會計。,,總之,關于什么是會計,外學者的回答有所不同。中國會計學界主流觀點是:會計是一項管理活動,即

27、管理活動論,代表人物是楊紀琬、閻達五等學者;另一比較有影響的觀點是信息系統(tǒng)論(AIS),以葛家澍、楊時展等學者為代表;爭論自80’s初開始,實質是“會計國家化－國際化關系問題”在理論界的對壘：管理活動論傾向于堅持會計的中國特色,而信息系統(tǒng)論則更接近國際慣例;管理活動論者較多考慮中國的政治現(xiàn)實(官員/治理角色);信息系統(tǒng)論則主要基于理論演繹。,,目前爭論稍有降溫，因為中國會計改革實踐的方向，已經越來越走向以美國為代表的國際慣例接軌的道路

28、，并力圖將會計信息變成“國際通用的商業(yè)語言”。西方多數學者認為，會計是一個信息系統(tǒng)，主要是為股東、債權人、社會公眾以及潛在利害關系人提供決策有用的信息。INPUT OUTPUT原始數據 black-box 會計信息 會計信息系統(tǒng)簡圖,信息加工過程,信息消費者,,,,專欄：問題與討論由于會計信息由企業(yè)內部生成

29、，外部投資人只能通過公開信息了解企業(yè)狀況，外部環(huán)境壓力及信息不對稱，容易滋生 “內部人控制”問題：如通過成本、利潤操縱，提供虛假會計信息，而道德風險和逆向選擇等都在一定程度上與會計信息生成環(huán)境有關，這也是現(xiàn)代會計面臨最嚴重的挑戰(zhàn)之一：從中國（東方鍋爐、銀廣廈）到美國（安然、世通、施樂）到歐洲大陸（ABB），會計舞弊或造假案層出不窮，會計職業(yè)界的誠信問題因此也成為最有爭議話題，治理會計信息失真任重道遠。,,二、會計要素 （一）會計對

30、象。指會計所反映和控制的內容。這里主要研究營利組織(企業(yè)), 會計的對象是企業(yè)組織以貨幣表現(xiàn)的經濟活動(即資本的運動)。 （二）會計要素。會計核算對象的具體化,也叫會計報表要素。我國會計準則將其分為兩類、六要素:1.靜態(tài)要素:資產、負債、所有者權益。主要用來反映會計主體某一時刻有關財務狀況,屬于時點指標,靜態(tài)要素構成資產負債表(Balance Sheet)。 2.動態(tài)要素:收入、費用、利潤。主要用來反映某一時期財務狀況,屬于

31、時期指標,動態(tài)要素構成利潤表(Income Statement)。下面分別說明：,,1、資產（Assets） 指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。其確認標準(資產的特征)： （1）資產能夠給企業(yè)帶來經濟利益。 （2）資產是為企業(yè)所擁有或控制的。 （3）資產是企業(yè)在過去發(fā)生的交易或事項中發(fā)生的。 會計上的資產與經濟學上的意義有所不同：1）資產是對企業(yè)當前和未來經營

32、有用的資源，由其帶來的好處歸屬于企業(yè)；2）資產可以是貨幣，也可以是非貨幣，只要能夠用貨幣度量；3）資產可以有形，也可以無形；4）可以是主體擁有的，也可以是實際控制的，如土地。,,按流動性劃分:流動資產和長期資產 流動資產(Current Assets):指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產,如現(xiàn)金、存貨等； 長期資產(非流動資產)(Non-current Assets):指不符合流動資產定義的資產,或是超過一年或

33、者超過一個營業(yè)周期才變現(xiàn)、耗用的資產。如固定資產、長期投資、無形資產等。 營業(yè)周期(business cycle):“現(xiàn)金→實物(原材料、機器設備)→產成品→銷售→現(xiàn)金”這個過程所經歷的時間。,,2、負債（Liabilities） 指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務,履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。其實質是債權人對企業(yè)資產的一種要求權(Claim)。按償還期劃分:流動負債和長期負債 流動負債(Current Lia

34、bilities):指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。如短期借款、應付帳款、應付票據、應付工資、應付股利、應交稅金等。 長期負債(Long-term Liabilities):指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。如長期借款、長期應付款、應付債券等。 企業(yè)流動資產與流動負債存在密切聯(lián)系，通常表達為：CA－CL＝營運資本(Working Capital),表示企業(yè)當前可實際動用的資金凈額,若營運資本不

35、足,企業(yè)資金必然緊張。,,3、所有者權益（Owner’s Equities） 指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益。在股份公司中,被稱為股東權益(Stockholder’s Equities),獨資企業(yè)中被稱為業(yè)主權益(Owner’s Equities),合伙企業(yè)則稱為合伙人權益(Partner’s Equities)。實質是股東對企業(yè)凈資產(Net Assets)的要求權,其數額為資產減去負債后的余額。NA＝全部資產－全部負債;所以

36、也稱為留剩權益(Residual Equities)。它包括兩個來源:一是原始投入;二是經營積累。在會計上,“要求權”被稱作“權益”,實際上： 權益＝債權人權益＋所有者權益,習慣上把前者稱為債權,將后者稱為權益。顯然: 留剩權益＝全部資產－特別要求權(債權),4、收入（Revenues）企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿Ｋㄖ鳡I業(yè)務收入、其它業(yè)務收入。收入特征有二：一是經營

37、活動的結果,否則就是偶然或意外收入,只能稱為利得(Gains);二是具有重復性、連續(xù)性。5、費用（Expenses） 銷售商品、提供勞務等日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出。有兩個特征：一是經營活動的結果,否則就是偶然或意外損失;二是具有重復性、連續(xù)性。6、利潤 （Profits） 也稱作凈收益(Net Earnings),是指企業(yè)一定會計期間的經營成果,

38、即全部收入減去全部費用的結果。,企業(yè)利潤由營業(yè)利潤(operation profit)、投資凈收益(net earnings)、補貼收入和營業(yè)外收支凈額四個部分構成：1.營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金2.投資凈收益＝投資收入－投資損失3.補貼收入（如出口退稅）4.營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出,,以上是我國會計準則定義的六個要素。在西方則將財務報表要素分為十類：資產、負債、業(yè)主權益、業(yè)主投資（investment

39、 by owners）、業(yè)主派得（distributions to owners）、全面收益（comprehensive income）、收入、費用、利得和損失（losses）。,（三）會計方程式及平衡原理 會計要素之間的關系即會計方程(恒等)式。在數量上,靜態(tài)要素存在如下衡等關系： 資產＝負債＋所有者權益 (靜態(tài)方程式) 動態(tài)要素存在如此衡等關系： 收入－費用＝利潤 (動態(tài)方

40、程式) 全部要素構成的會計方程式： 資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入 (動靜結合方程式),,經濟業(yè)務發(fā)生不會打破會計方程式的平衡?？疾炱髽I(yè)經濟業(yè)務,不外乎以下情形：1.等式兩邊同時增加:借入100萬元,則銀行存款和長期借款同時增加; (資金流入企業(yè))2.等式兩邊同時減少:以現(xiàn)金償付借款10萬元，則現(xiàn)金和負債同時減少; (資金流出企業(yè))3.等式一邊要素項目有增有減:如存貨間的轉

41、換－生產領用材料:原材料減少,在產品增加; (資金循環(huán)與周轉) 這些變化不影響會計方程式的平衡,這是會計帳戶和會計報表平衡的基礎。,,三、公認會計原則(GAAP—General Accepted Accounting Principles)及中國會計準則體系（一）會計原則的概念 廣義理解:從會計理論、會計方法到會計程序的一種指導性見解； 狹義理解:正確理解會計概念、恰當、公

42、允進行會計處理的規(guī)范。 建立會計原則的作用和意義表現(xiàn)在：1.正確進行資產,負債和所有者權益的計量(measurement)和收入,費用的確認(recognition);2.真實、客觀地報告財務狀況和經營成果。,,（二）產生與發(fā)展 最早的會計原則(GAAP)形成與美國, 由AICPA正式編制,會計原則形成并廣泛應用后，使會計程序和規(guī)則有了較為統(tǒng)一的模式。 歷史上,美國GAAP制定機構不斷變化: 1939年:AIC

43、PA下屬的CAP(Committee on Accounting Procedure,1936－1959) 1959年:APB(Accounting Principle Board,1959－1973) 1973年:FASB(Financial Accounting Standard Board,1973－？),（三）國際會計準則及國際會計協(xié)調 由于各國歷史不同,法律環(huán)境和政治制度差異,使得各國會計信息在編報報表的格式

44、、內容、口徑和標準上差別很大,會計信息不可比問題使國際資本流動和交易存在較大障礙。因此,國際會計協(xié)調顯得十分重要。 擔負協(xié)調功能的國際性組織包括： UN(United Nations) OECD(Organization Economic Cooperation & Development) IASC(International Accounting Standard Committee) 以及IF

45、AC(國際會計師聯(lián)合會)、EC(歐盟)等。,,（四）我國會計準則 我國會計準則起步很晚，直到上個世紀80年代末才開始系統(tǒng)研究，1992年出臺，1993年7月1日開始實施。這標志著我國會計制度進入重大變革和與國際慣例接軌時期。我國會計準則借鑒IAS有關成果，特別注意吸收以美國為代表的國際會計慣例?？傮w來說，體現(xiàn)了國際特色與國際接軌的改革思路。 1、國會計準則的基本結構 會計準則是用來指導和規(guī)范會計實務的,要應用會計準

46、則首先要研究解決會計準則的層次問題。,,理論界有兩種基本觀點：●二層結構 基本會計準則:一般會計原則(總括性) 會計準則 具體會計準則:具體規(guī)范和指南(操作性) ●三層結構 會計假設 會計準則 會計基本準則 具體準則,,,2、會計基本假設 財務會計是對外報告會計,必須以GAAP為

47、依據,而會計原則的建立則是以會計假設(Accounting Postulates)為基礎。會計假設是從會計實踐中抽象出來的一般公理。從這個意義上,會計假設是更基礎、更本質的原則,因而也稱作“會計核算的前提條件”。 對會計核算作出必要假設,是因為會計所面臨的環(huán)境是變化莫測的社會經濟系統(tǒng),這種復雜性決定會計活動中必然有許多不可預見或不確定的因素,會計要全面反映經濟活動,就不能因某種不確定性而予以遺漏,這就要求對這些不確定問題作出合理的假

48、定,使之轉化成能為會計人員所把握的確定的系統(tǒng)或環(huán)境；我國會計準則已將國際會計界普遍公認的四大會計假設納入，具體包括：,,（1）會計主體假設(economic entity)凡是實行獨立核算的企業(yè)就是一個會計主體,對本企業(yè)發(fā)生的各項財務收支及其他經濟業(yè)務進行獨立核算。這是會計上最基本的假設，主要目的在于限定會計核算的空間范圍。一個主體不僅應該與其他主體分開，而且應該獨立于所有者。在理解時，必須注意：a、會計主體業(yè)務和業(yè)主私人經濟活動

49、必須分離；b、這一假設的基礎：兩權分離、獨立核算；c、會計主體與企業(yè)法人不是同一概念。法人是會計主體，會計主體不一定是法人或僅僅是一個法人，如統(tǒng)一核算的集團公司。 總之，會計主體假設是解決會計人員站在什么立場上進行會計處理的問題。,,（2）持續(xù)經營假設（going concern）即假定企業(yè)在可預見的將來會按現(xiàn)有方式和目標持續(xù)地存在，而不會面臨清算。這個假定主要解決會計處理的時間范圍，即非清算基礎。由于假定企業(yè)長期經營，所以長

50、期/短期資產或負債的劃分、預提/待攤以及折舊程序才有意義。事實上，在市場經濟條件下，企業(yè)是否能夠長期經營顯然是一個不確定問題，如果不對此作出假定，企業(yè)的利潤就只有等到清算時才能計算出來，會計信息就無法滿足及時需求。當然，若企業(yè)持續(xù)經營不成立時，就應該轉而采用特別會計程序：即清算價格基礎，這時資產按照“脫手”價格計算，負債也不一定按照原先承諾的條件清償。,,（3）會計分期假設（periodicity）這一假定與持續(xù)經營假設似乎是矛盾的

51、，但實際上卻構成一種“動與靜”關系：會計分期是持續(xù)經營的必要補充，因為假定一個實體在可預見的將來持續(xù)經營，在邏輯上就要求：只有企業(yè)終止經營時，才能得到準確信息。這就使日常會計核算失去價值。為了提供分期信息，必須人為地將一個持續(xù)經營的企業(yè)活動劃分為相等的時間間隔，并按期間進行核算，確定分期的收入、成本和利潤，按期編制會計報告，及時提供決策所需的會計信息。根據企業(yè)會計準則，會計分期按月、季、半年、年劃分，其中會計年度采用日歷年度（1.1－

52、12.31），除年度外，其他期間稱為“會計中期”。,,劃分會計期間后，會計核算上會產生兩種現(xiàn)象：1）一個主體在一定期間中各項資產和所有者權益的變動同現(xiàn)金的收入、支出不一致：如賒銷業(yè)務，固定資產耗用等，會發(fā)生非現(xiàn)金資產和所有者權益變化，于是就有了兩種不同的會計處理基礎：收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制（應計制）。2）對于某些業(yè)務需要運用會計人員的職業(yè)判斷加以估計。會計估計對報表有重大影響，如成本跨期攤配、折舊、攤銷等程序，實質上都是估計的結果，

53、而非精確的計量。,,（4）貨幣計量假設(monetary measurement)選擇計量單位是會計核算面臨的重大問題，由于會計是反映經濟活動價值方面，而貨幣是價值的必然表現(xiàn)形式。所以，嚴格地說，選擇貨幣計量是一種必然結果而非假定。不過，這一選擇包含著一個實質性假定：幣值穩(wěn)定。因此，有很多著作將這個假定逕稱為：貨幣是基本計量單位與幣值不變假定。二戰(zhàn)以來，通貨膨脹困擾各國經濟，會計中的幣值穩(wěn)定假定一直受到激烈的批評和責難，會計界為解決

54、這個難題作出了巨大努力，并取得階段性成果，如通貨膨脹會計。但可以認為，計量問題依然是現(xiàn)代會計面臨的巨大挑戰(zhàn)之一。,,3、一般會計原則即會計工作應遵循的一般規(guī)則，是行為規(guī)范和準繩，對會計工作有普遍指導意義?，F(xiàn)行會計準則將其歸納為四類十三項原則：1、總體性要求：謹慎性、有用性、權責發(fā)生制原則。2、會計信息質量要求：真實性、可比性、一致性、及時性、清晰性。3、會計要素確認、計量要求：劃分收益性支出與資本性支出、歷史成本計價、配比。4

55、、例外原則：重要性原則，實質重于形式。,,還有一種分類(西方)，具體包括三個方面：1、衡量會計信息質量的一般原則：客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性（6個）2、確認和計量的一般原則：權責發(fā)生制、配比原則、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出（4個）3、起修正作用的一般原則（修訂性慣例，即會計核算的特殊考慮）：謹慎性、重要性、實質重于形式（3個）,,現(xiàn)分述如下：1、總體性要求：即對會計核算的一般要求。(1)客觀性原則

56、(objectivity)/可靠性原則(reliability) 即會計核算必須以實際發(fā)生的業(yè)務和合法憑證為依據,如實反映財務狀況和經營成果。它包含兩個具體要求:1）如實反映;2）可查證性(verifiability):對同樣的資料,不同會計人員以相同方法處理,應得到同樣結果。（2）可比性原則(comparability) 即會計核算要按照規(guī)定的會計方法進行處理,使核算口徑一致,相互可比(橫向可比,便于信息匯總)。(3)一致

57、性原則(consistency)/一貫性原則(coherence) 要求企業(yè)采用的會計方法和程序前后各期必須一致,不得隨意變更(縱向可比)?？杀刃?、一致性實際上都是可比性要求，一貫性并非否認變更的必要性，但應說明變更原因及影響。,,2、會計信息質量要求即對會計所提供的信息應達到的質量標準。(1)相關性原則(relevance)/有用性原則(affectivity)要求會計信息必須與決策相關聯(lián)。相關性是會計信息的重要質量特征,沒

58、有相關性,就使會計信息失去意義。相關性包括下列三個屬性：a.會計信息必須有預測意義,即根據相關信息,可以對報告主體未來狀況作出判斷。b.具有反饋價值：即根據會計信息能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，進而及時加以改進；c.隱含有及時提供信息的要求，因為只有及時的信息才是有用的信息。,,（2）及時性/時效性原則(timeliness)本原則實際是相關性原則的延伸,為保證信息有用,會計核算就必須講究時效,及時處理。這一原則要求：及時收集會計資料

59、,及時加工處理,及時生成規(guī)范信息并及時傳遞。（3）明晰性原則/充分披露原則(full disclosure)即要求會計記錄必須清楚、明了,便于理解和使用,會計人員在設計和編制會計記錄和報告時,必須考慮正確地反映真實情況,避免產生誤解,不得有意忽略或隱瞞重要的財務信息。充分披露原則要求：a.全面性：應讓信息使用者通過閱讀信息,可以對企業(yè)有一個概括性的了解;b.適當性：注意信息量適中,不增加閱讀者負擔;c.公正性：從職業(yè)道德方面考

60、慮,必須如實披露,不得隱瞞、欺詐或誤導。,,3、會計要素確認、計量方面的要求即日常核算的基本業(yè)務操縱規(guī)范。(1)權責發(fā)生制原則－應計基礎(accrual basis)該原則是建立收入、費用確認標準:即以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為確認標準。凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生的費用,無論款項是否實際收付,都作為當期收入和費用處理;凡不屬于本期收入和費用，即使款項已經收付,也不作為本期收入、費用入帳。這一處理基礎是由持續(xù)經營和會計分期

61、假設派生的。與權責發(fā)生制相對應的概念是收付實現(xiàn)制,也叫現(xiàn)金基礎(cash basis),即不考慮收入和費用所屬期間,均按現(xiàn)金收付作為收入、費用確認依據。歷史上曾廣泛使用,目前僅限于少數實體,如事業(yè)單位。,,（2）配比原則（matching）由權責發(fā)生制原則派生,指營業(yè)收入和與其相關成本費用應當相互配合。或者說,一定期間的收入必須減去與取得該收入有關的各種費用,以便正確反映經營成果。由于計算損益是會計的重要目標,為實現(xiàn)這個目標,應根據

62、收入與費用間的因果關系,進行比較。收入－費用配比有兩種方式:一是直接配比,如產品成本,容易配比;二是間接配比,如期間費用按期間配合,這時的配比存在一定的假設條件,并有估計成分。（3）歷史成本原則（historical cost）是由持續(xù)經營、貨幣計量假設中引申出來的,指資產計價時,不考慮資產的變現(xiàn)價值或當時市價,而按資產取得時的原始成本計價。,,會計所采用的計價價格稱為“計量屬性”。

63、 計量單位: 貨幣計量(假設之一) 歷史成本:基本計量屬性會計計量 現(xiàn)行市價 計量屬性 可實現(xiàn)凈值 折現(xiàn)價值 未來

64、現(xiàn)金流量 將歷史成本作為基本計量屬性，作為一項會 計原則，其建立基于下列理由：,,,,a.歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀確定的真實價格，而不是會計人員主觀虛構或估計；b.歷史成本具有可檢驗性，依據充分；c.歷史成本最容易取得，避免復雜計算；d.歷史成本與收入確認原則、持續(xù)經營假設一致，因而沒有按現(xiàn)行價值或變現(xiàn)價值計價的必要。盡管如此，歷史成本的局限性還是很明顯的，對其主要的批評意見是：a.因貨幣購買力變化和通貨膨

65、脹,使歷史成本不能反映企業(yè)資產現(xiàn)行價值,而經營決策所依據的價值基礎是現(xiàn)行價值,使得資產價值信息與會計目標背離；b.歷史成本不能反映企業(yè)資產的收益情況：資產現(xiàn)值－購置成本＝資產收益＝持有收益(holding earnings) 或保值增值,,(4)劃分收益性支出與資本性支出的原則收益性支出(revenue expenditure)是指該支出的發(fā)生是為了取得本期收益，僅與本期本期收益有關；資本性支出(capital expenditu

66、re)是指該支出的發(fā)生與本期和以后各會計期間的收入取得有關，即受益期不限于本期。這一原則要求會計核算要嚴格區(qū)分兩類不同支出，以正確計算當期損益：收益性支出費用化（進入當期成本），資本性支出資本化，形成資產，成本逐期系統(tǒng)地分攤。,,4、會計修訂性慣例應用會計原則時應予考慮的注意。（1）謹慎性/穩(wěn)健性考慮(conservation)。這一考慮是會計實務中對經濟活動不確定性和風險所作的謹慎反應:當一種經濟業(yè)務的處理方法有多種選擇時,應該

67、在不影響合理反映的前提下,盡量選擇一種避免高估資產和收益、低估負債和損失的會計方法。按照這個原則,對預計的收益,必須待顯而易見、且經過核實后方確認;對預計損失,只要存在可能性,就應該入帳并披露,如或有負債的確認和反映。此外,會計實務中允許采用某些特別程序也是基于謹慎考慮：a.加速折舊法；b.LIFO(后進先出法)；c.計提資產減值準備。,,（2）重要性考慮（materiality）在會計核算時對會計事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的會

68、計方法和程序。這實際上是會計核算的“例外原則”：對重要事項必須分別核算、單獨反映；對一些次要內容，則可以在不影響信息真實性的情況下，進行簡化處理、合并反映。這也就是說，會計核算時應該根據成本－效益原則(benefit-cost principle)作適當變通，如低值易耗品一次攤銷法。重要性判斷:由于重要性是相對的,一些業(yè)務是否重要,在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般可從兩個方面進行判斷:從性質上,若該事項發(fā)生與否對決策有重大影

69、響,屬于重要事項;從數量上,如某項資產達到總資產的5％,就認為具有重要性。,,（3）實質重于形式 重要的國際會計慣例。實質是指經濟實質，形式是指具體表現(xiàn)形式。此原則是指企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。 有時，經濟業(yè)務的外在法律形式并不能真實反映其實質內容。為了真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，就不能僅僅根據經濟業(yè)務的外在表現(xiàn)形式來進行核算，而要反映其經濟實質。如融資租