行政單位內(nèi)部控制培訓(xùn)講義

1、第一章第一章行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論第一節(jié)第一節(jié)內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概述一、強(qiáng)化內(nèi)部控制的必要性一、強(qiáng)化內(nèi)部控制的必要性（一）內(nèi)部控制的基本概念內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，來提高管理的效果及效率。行政單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的組成部分。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控

2、制活動(dòng)、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制近年來，我國為適應(yīng)建立公共財(cái)政體制框架體系的要求，逐步實(shí)施了政府采購、部門預(yù)算、財(cái)政直接支付工資、會(huì)計(jì)集中核算試點(diǎn)、國庫集中收付等一系列財(cái)政支出改革，有效的解決了當(dāng)前支出管理中存在的一些問題，取得了一定的成效。（三）當(dāng)前

3、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題1.費(fèi)用支出缺乏有效控制行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制。2.固定資產(chǎn)控制薄弱實(shí)行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。如未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，購置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物

4、卡片，責(zé)任不明確等，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。3.財(cái)務(wù)管理弱化財(cái)務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。票據(jù)管理不到位。未建立定期或不定期抽查制度，出現(xiàn)延期上繳收入，挪用公款問題；對(duì)使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等問題。4.崗位設(shè)置不夠合理由于多種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位

5、兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。5.預(yù)算控制比較薄弱首先是預(yù)算編制比較粗糙，部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

6、薄弱的主要原因1.內(nèi)部控制觀念淡薄良好的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完善和有效運(yùn)行的基本前提。但一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不到位，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，重發(fā)展、輕控制，對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏基本了解，把內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門的事。面需要管理上采用更為完善、更為有效的控制方法以改變傳統(tǒng)靠經(jīng)驗(yàn)管理的影響；另一方面，為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，保護(hù)投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)部控制定義發(fā)展為：“內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)

7、計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施?！边@一概念使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。并將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。這個(gè)階段內(nèi)部控制側(cè)重于財(cái)產(chǎn)安全、信息真實(shí)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的控制作用。（三）內(nèi)部控制要素階段1988年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。內(nèi)部控制

8、的研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。公告認(rèn)為區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制對(duì)審計(jì)師非常重要，而且認(rèn)為這兩者是不可分割的，是相互聯(lián)系的。與此同時(shí)，控制環(huán)境逐步被納入內(nèi)部控制范疇?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或消弱特定程序的效率發(fā)生影響的各種因素的態(tài)度和行為。具體包括：經(jīng)營者的管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序等等。會(huì)計(jì)制度規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鑒定、分析、歸類和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任。控制程序指管理層制定

9、的政策和程序，以保證達(dá)到一定目的。（四）內(nèi)部控制框架階段COSO報(bào)告將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。具體內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督等五個(gè)要素。COSO報(bào)告是目前國內(nèi)外最為權(quán)威的內(nèi)部控制理論，其內(nèi)涵和外延比以往任何一個(gè)內(nèi)控要素都要深刻和寬泛。內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)階段，強(qiáng)調(diào)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通的控制

10、作用。COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的貢獻(xiàn)是：1.第一次明確提出“全員參與”思想，職工不是被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。2.“以人為本”。COSO特別強(qiáng)調(diào)，只有人才可能制定單位的目標(biāo)，并設(shè)置控制的機(jī)制。3.重視“軟控制”的作用。軟控制是指那些屬于精神層面的東西。如單位高級(jí)管理階層的價(jià)值觀、管理哲學(xué)和管理風(fēng)格、單位文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。4.強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代管理的主旋律之一。5.明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。（五）薩班斯法案美國安然公司的

11、破產(chǎn)，政府很感興趣，說明是企業(yè)的管制的制度方面出了大問題。組織了6個(gè)調(diào)查組查明破產(chǎn)的原因美國參眾兩院針對(duì)問題公布執(zhí)行薩班斯法案。薩班斯法案要求建立內(nèi)部控制責(zé)任體系，人人承擔(dān)責(zé)任，公司出了事，一查到底落實(shí)到人。要求企業(yè)報(bào)告內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，從組織結(jié)構(gòu)入手，有組織就有路徑便于落實(shí)內(nèi)部控制工作。要求CEO、CFO對(duì)建立和保持完整的內(nèi)部控制體系負(fù)責(zé)；保證已經(jīng)設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制體系；保證已經(jīng)評(píng)價(jià)了財(cái)務(wù)報(bào)告編制之前90天內(nèi)的某一日的內(nèi)部控