高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第七版第08章合并財(cái)務(wù)報(bào)表上習(xí)題答案

1、1第8章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）□教材練習(xí)題解析1.（一）編制207年1月1日有關(guān)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確定其入賬金額時(shí)，需要區(qū)分是形成同一控制下的控股合并，還是形成非同一控制下的控股合并，據(jù)以采用不同的處理方法：如果一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成同一控制下的控股合并，則應(yīng)當(dāng)以投資企業(yè)占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為該投資的入賬金額。實(shí)際投資成本小于該份

2、額的差額增加資本公積；實(shí)際成本大于該份額的差額則沖減資本公積，資本公積不夠沖減的，在沖減留存收益。本題中，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資形成同一控制下的控股合并，甲公司為合并方，乙公司為被合并方，合并日為20X7年1月1日甲公司的投資成本=40000（萬(wàn)元）甲公司占合并日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額=4200080％=33600（萬(wàn)元）甲公司投資的實(shí)際成本大于所占乙公司乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，且甲公司有足夠多的資本公積可以沖減。因此，2

3、0X7年1月1日，為記錄對(duì)乙公司的投資，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄（單位為萬(wàn)元，下同）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司33600資本公積6400貸：銀行存款40000（二）編制207年1月1日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的相關(guān)調(diào)整和抵消分錄，并填列合并工作底稿。（1）將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司的股東權(quán)益抵消，將乙公司股東權(quán)益賬面價(jià)值的20％確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益：借：股本10000資本公積8000盈余公積21400未分配利潤(rùn)2600貸：長(zhǎng)期股

4、權(quán)投資——乙公司33600少數(shù)股東權(quán)益840020X7年1月1日（購(gòu)買(mǎi)日）甲公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿如表64所示。表64甲公司合并甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿表工作底稿20X7年1月1日單位：萬(wàn)元調(diào)整與抵消分錄項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)金額借方貸方合并金額貨幣資金360020038003800交易性金融資產(chǎn)400096001360013600應(yīng)收賬款660002220088200882003表65甲公司合并甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表

5、工作底稿表工作底稿20X7年12月31日單位：萬(wàn)元調(diào)整與抵消分錄項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)金額借方貸方合并金額（利潤(rùn)表部分）營(yíng)業(yè)收入10000048000148000148000營(yíng)業(yè)成本60000327209272092720營(yíng)業(yè)稅金及附加6000288088808880銷(xiāo)售費(fèi)用4400350079007900管理費(fèi)用7000264096409640財(cái)務(wù)費(fèi)用140022016201620資產(chǎn)減值損失280400680680投資收益6060(3

6、)3360(1)336060營(yíng)業(yè)利潤(rùn)209205700266203360336026620營(yíng)業(yè)外支出120100220220利潤(rùn)總額208005600264003360336026400所得稅費(fèi)用5200140066006600凈利潤(rùn)156004200198003360336019800少數(shù)股東凈利潤(rùn)(3)840840歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)（①轉(zhuǎn)下：未分配利潤(rùn)變動(dòng)部分）156004200198004200336018960（股東權(quán)益變

7、動(dòng)表的利潤(rùn)分配部分）年初未分配利潤(rùn)100026003600(3)26001000凈利潤(rùn)（承上①：利潤(rùn)表部分）156004200198004200336018960提取盈余公積15604201980(3)4201560對(duì)股東的分配500050005000年末未分配利潤(rùn)（②轉(zhuǎn)下：資產(chǎn)負(fù)債表部分）10040638016420（2）638013180(3)63801016013400（資產(chǎn)負(fù)債表部分）貨幣資金124003400158001580

8、0交易性金融資產(chǎn)8800104001920019200應(yīng)收賬款58200196007780077800存貨18400290004740047400長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司3360033600(1)3360(2)36960固定資產(chǎn)14080021600162400162400資產(chǎn)總計(jì)27220084000356200336036960322600應(yīng)付賬款3080042003500035000應(yīng)付票據(jù)1200016001360013600應(yīng)付債