和平國稅納稅人培訓(xùn)學(xué)校-培訓(xùn)課件

1、沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,1,2013年沈陽和平國稅局企業(yè)所得稅匯算會計實務(wù)培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)師事務(wù)所主講人：注冊稅務(wù)師王洪,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,2,培訓(xùn)內(nèi)容,企業(yè)所得稅常見問題解析,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,3,主要內(nèi)容一、資產(chǎn)損失的稅前扣除（公告［2011］25號）二、企業(yè)與企業(yè)、個人借款利息的稅前扣除問題 三、虧損企業(yè)做不做匯算清繳？四、檢查調(diào)增

2、的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損（國家稅務(wù)總局公告［2010］20號）五、不征稅收入的問題（財稅［2011］70號文）,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,4,主要內(nèi)容六、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題（國家稅務(wù)總局公告[2011]第34號）七、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題（國家稅務(wù)總局公告[2011]第34號）八、固定資產(chǎn)發(fā)票未及時取得的稅務(wù)處理(國稅函[2010]79)九、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅

3、務(wù)處理問題（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號）十、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的稅前扣除問題,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,5,主要內(nèi)容,十一、稅收優(yōu)惠部分十二、購物卡、旅游等費(fèi)用稅前扣除問題 十三、應(yīng)計未計的存款利息怎么辦？銀行未達(dá)賬十四、國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理（2011年36號公告）十五、無償贈送及商業(yè)促銷模式--視同銷售問題,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,6,一、資產(chǎn)損失的稅前扣除,1、與以前規(guī)

4、定有何不同（國家稅務(wù)總局公告［2011］25號）2、存貨損失進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出情況（增值稅條例）3、舉例存貨資產(chǎn)損失的會計處理清單申報專項申報,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,7,一、資產(chǎn)損失總局2011年25號公告,1、與以前規(guī)定有何不同（國家稅務(wù)總局公告［2011］25號）《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》2011年3月31日 發(fā)布施行 ：2011年1月1日,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,

5、8,申報,屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,9,清單申報,（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)

6、達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,10,專項申報,前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。,沈陽和平

7、國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,11,注意：專項申報,地稅：納算清繳期內(nèi)應(yīng)到:各征收局綜合業(yè)務(wù)二科或綜合業(yè)務(wù)科受理先到專管員處報送資料，復(fù)印件、帳頁等。建議提前到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,12,資產(chǎn)損失與會計之間的協(xié)調(diào),已符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會計未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除；會計上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報，也不準(zhǔn)在稅前扣除。即納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。,沈陽

8、和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,13,資產(chǎn)損失稅前扣除管理,分級管理制度、納稅評估制度、實地核查制度資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)：真實性證據(jù)、合法性證據(jù)、確定性證據(jù)、合理性證據(jù),沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,14,應(yīng)收、預(yù)付賬款損失(略),企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項，且在會計上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)

9、收款項，且在會計上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。明確各類墊款及企業(yè)間往來款項，即其他應(yīng)收款項，符合條件的，準(zhǔn)予在在稅前扣除。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,15,固定資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)資料(略)資產(chǎn)損失報廢請示(寫給主管企業(yè)所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)）固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明，加蓋公章企業(yè)內(nèi)部核批文件(上級主管部門或集團(tuán)公司批準(zhǔn)文件\或公司會議紀(jì)要)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定證明（房產(chǎn)管理部門）

10、相關(guān)職能部門出具的證明材料,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,16,2、存貨損失進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出情況（增值稅條例） (略),中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院538令） 第十條　下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： (一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； (三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

11、(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； (五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,17,3、舉例存貨資產(chǎn)損失的會計處理2010年正月十五，某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雪毀損倉庫屋頂造成庫存材料一批毀損，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值500元，保險公司賠償10000元，倉庫保管員K失職罰款1000元。該企業(yè)購入材料的增值

12、稅稅率為17％。批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 20000 　　貸：原材料 20000 借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 3315 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 3315進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 （20000-500）*17%=3315,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所

13、 王洪,18,批準(zhǔn)處理后：借：原材料 500 　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 500借：其他應(yīng)收款--保險公司 10000 其他應(yīng)收款—K 1000　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 11000 借：營業(yè)外支出 11815　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 11815,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,19,二、企業(yè)與企業(yè)、個人借款利息

14、的稅前扣除問題1、利率的規(guī)定（國家稅務(wù)總局公告[2011]第34號）2、票據(jù)的規(guī)定（應(yīng)當(dāng)有發(fā)票，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）3、要有借款合同（國稅函［2009］777號文）4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的規(guī)定（財稅[2008]121號）,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,20,1、利率的規(guī)定（國家稅務(wù)總局公告[2011]第34號）,第一條：關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款

15、的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司

16、、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,21,2、票據(jù)的規(guī)定（應(yīng)當(dāng)有發(fā)票，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）3、要有借款合同（國稅函［2009］777號文）現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：（一

17、）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,22,4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的規(guī)定（財稅[2008]121號）,一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除

18、符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,23,,二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的； 解讀：符合獨(dú)立交易原則可以不受2:1,5：1的限制。注意：提供證明文件,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,24,,或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于

19、境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。解讀： 借款企業(yè)：稅率25%，調(diào)增放款企業(yè)：稅率15%。正常繳納企業(yè)所得稅,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,25,5、統(tǒng)借統(tǒng)貸的規(guī)定 （1）營業(yè)稅問題(財稅字［2000］7號)一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金

20、分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。本通知從2000年1月1日起執(zhí)行，對此前統(tǒng)借方按借款利率水平將借款利息支出分?jǐn)偨o下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。,沈陽

21、和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,26,（2）國稅發(fā)［2009］31號文中對房地產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還的規(guī)定企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。 （3）遼地稅發(fā)［2010］3號文的規(guī)定,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,27,6、投資者投資未到位部分的利息

22、支出,（國稅函[2009]312號）文件： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,28,6、投資者投資未到位部分的利息支出,解讀：內(nèi)資分次投資的公司

23、，首次出資20%，其余資金2年內(nèi)到位，《公司法》允許，這一期間的投資者投資未到位部分的利息支出是可以稅前扣除的。要求：熟悉本公司的《章程》《公司法》等規(guī)定，《驗資報告》。關(guān)聯(lián)方構(gòu)成。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,29,三、虧損企業(yè)做不做匯算清繳？,1、虧損企業(yè)必須做企業(yè)所得稅匯算清繳因為：盈利時方便彌補(bǔ)虧損2、三年連續(xù)虧損，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)要求必須提供匯算清繳報告3、稽查局：三年以上重大虧損，稽查重點。主管局：

24、定率舉例：長虧不倒,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,30,四、檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損（國家稅務(wù)總局公告［2010］20號）現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題公告如下： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅

25、所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 1、文件發(fā)布之前，各地執(zhí)行不一,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,31,五、不征稅收入的問題（財稅［2011］70號文）一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅

26、收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,32,二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷

27、不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1、強(qiáng)調(diào)三條同時滿足2、不征稅支出不得扣除3、60個月,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,33,六、關(guān)于房屋、建筑物固定資 產(chǎn)改擴(kuò)建

28、的稅務(wù)處理問題,（國家稅務(wù)總局公告[2011]第34號）四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅

29、法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。,,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,34,國家稅務(wù)總局 2012/01網(wǎng)站答疑,如果房屋建筑物等資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊，將其拆除屬于固定資產(chǎn)清理，發(fā)生清理損益的，計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出，對其收益計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行征稅；如果固定資產(chǎn)清理損失，應(yīng)作為資產(chǎn)損失處理，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報后扣除

30、。對于尚未折舊完畢的資產(chǎn)拆除，即推倒重置。例如，你單位將尚未折舊完畢的資產(chǎn)拆除，在原地又重新建造了一個房屋建筑物，比原來的房屋層數(shù)及建筑面積都有所提高，基本上符合國家稅務(wù)總局公告2011第34號第四條有關(guān)推倒重置的規(guī)定。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,35,七、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題（國家稅務(wù)總局公告[2011]第34號）,關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時

31、取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。底線時間：次年5月31日前,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,36,八、固定資產(chǎn)發(fā)票未及時取得的稅務(wù)處理(國稅函[2010]79),關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后

32、進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,37,九、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號）,關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算

33、扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,38,2013年1月7

34、日的《中國稅務(wù)報》記者鄒國金報道,北京市國稅局掌握的標(biāo)準(zhǔn)是： 首先，是屬于稅法規(guī)定可以扣除的支出； 其次，企業(yè)已在以前年度作會計處理，但是由于稅務(wù)和會計的差異，或者是企業(yè)對政策理解有誤導(dǎo)致當(dāng)年度未扣。 只有符合上述標(biāo)準(zhǔn)，才能追補(bǔ)扣除。比如有些企業(yè)為了上市，以前年度對某些支出未作會計處理，虛增了利潤。企業(yè)上市后，想追補(bǔ)扣除這些未作會計處理的支出是不允許的。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,39,舉例,企業(yè)在2011年

35、發(fā)生解除勞動合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金支出，實際支出時編制了兩筆會計分錄，借：管理費(fèi)用 40萬 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 40萬；借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 40萬 貸：銀行存款 40萬。該企業(yè)在2011年匯算清繳期間誤以為該筆支出不得在稅前扣除。2012年才通過華陽網(wǎng)站問題解答才知曉該筆支出可以稅前扣除，則可以經(jīng)過依法追補(bǔ)確認(rèn)。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,40,十、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的

36、稅前扣除問題,總局公告(2011年26號)關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告 一、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn) 費(fèi)用，不得在稅前扣除。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所

37、 王洪,41,（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費(fèi)用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。 （二）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,

38、42,（3）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費(fèi)用，并在稅前扣除。3、本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,43,十一、稅收優(yōu)惠部分(略),《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四章 稅收

39、優(yōu)惠企業(yè)所得稅法第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,44,十一、稅收優(yōu)惠（免、減征) (略),企業(yè)所得稅法第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征

40、企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（1-3年免，4-6減半）。 （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （1-3年免，4-6減半）。 （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 500萬、專利（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,45,稅收優(yōu)惠（稅率優(yōu)惠） (略),企業(yè)所得稅法第二十八條 符合條件的小型微

41、利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,46,小型微利企業(yè)條件(略),企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超

42、過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,47,小小微利企業(yè),應(yīng)納稅所得額低于6萬元自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（ 財稅〔2011〕117號,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,48,稅收優(yōu)惠（扣除優(yōu)惠） (略),企業(yè)所得

43、稅法第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除： （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；先立項，預(yù)算、次年匯算前市經(jīng)信委證明，財務(wù)資料、真實?？勺鰣蟾妫ǘ┌仓脷埣踩藛T及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,49,遼陽市研發(fā)費(fèi)稅前加計扣除政策,遼市經(jīng)發(fā)【2009】99號 遼陽市經(jīng)濟(jì)委員會、遼陽市國家稅務(wù)局、遼陽市地方稅務(wù)局關(guān)于組織申報20

44、10年遼陽市企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點項目計劃的通知 依據(jù)：國稅發(fā)【2008】116號文 一、項目申報范圍 二、項目申報要求 三、項目申報方式 對于沒有列入?。ㄊ校┙?jīng)信委技術(shù)創(chuàng)新計劃的項目，不得執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,50,,重點新產(chǎn)品開發(fā)、關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)學(xué)研合作、重大技術(shù)裝備研制等四類項目,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,51,十二、購物卡及旅游費(fèi)用,

45、國稅函〔2011〕413號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知 》一、加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票管理（三）加強(qiáng)對商業(yè)預(yù)付卡發(fā)票開具情況的監(jiān)督，嚴(yán)格要求發(fā)卡人和銷貨方如實開具發(fā)票，一旦發(fā)現(xiàn)開具虛假發(fā)票的情況，要依法對開票方進(jìn)行處理，確保商業(yè)預(yù)付卡發(fā)票開具的真實性。二、嚴(yán)格購卡單位稅前扣除憑證的審核管理（一）堅決依法查處商業(yè)預(yù)付卡購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出等行為，加強(qiáng)稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為

46、稅前扣除的憑據(jù)；對與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不管是否開具發(fā)票，均不得予以稅前扣除。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,52,旅游等費(fèi)用稅前扣除問題,（一）企業(yè)組織職工旅游、赴革命圣地接受教育等支出稅前扣除問題。企業(yè)組織職工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。（遼地稅發(fā)[2011]16號文）借鑒國稅暫時無文件，一般認(rèn)定為無關(guān)支出董事長個人支出，認(rèn)定為無關(guān)支出，不能稅前扣除

47、,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,53,旅游等費(fèi)用稅前扣除問題,（二）企業(yè)購買字畫、古董、玉器等物品與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，計提折舊不允許稅前扣除。（遼地稅發(fā)[2011]16號文）法律依據(jù)：國家技術(shù)監(jiān)督局《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）87-其他陳列品例：房地產(chǎn)公司購買名人字畫100萬，掛在董事長辦公室，是否可以稅前扣除？董事長個人支出，認(rèn)定為無關(guān)支出，不能稅前扣除,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼

48、寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,54,十三、應(yīng)計未計的存款利息怎么辦？銀行未達(dá)賬,例：某公司出納員因病2012年3個月未上班，2013年1月報表封賬后發(fā)現(xiàn)：2012年9月、12月的銀行利息未入賬，銀行帳未達(dá)78901元。有何稅務(wù)風(fēng)險？正確的做法：年末的銀行未達(dá)賬一定要及時入賬。確實未入賬，2012年調(diào)增，2013年調(diào)減。短期理財產(chǎn)品：中國工商銀行對公客戶無固定期限人民幣理財產(chǎn)0701CDQB說明書，分紅未入賬問題,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼

49、寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,55,十四、國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理（2011年36號公告）,依據(jù)：（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號 ）1、國債轉(zhuǎn)讓收入：不免企業(yè)所得稅2、國債利息收入：免企業(yè)所得稅計算：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)例：2008年記賬式5年期第7期國債100萬，年利率6%，2008年1月1日購入，2012年1月1日出售，轉(zhuǎn)讓價126萬（國債利息收入每年6萬*4

50、年=24萬，轉(zhuǎn)讓收入2萬，注：全國8大銀行有活躍市場交易價格） 24萬免企業(yè)所得稅， 2萬不免企業(yè)所得稅,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,56,十五、無償贈送及商業(yè)促銷模式--視同銷售問題,主要內(nèi)容：1、啤酒廠在啤酒節(jié)期間贈飲啤酒，成本6萬元，市場價10萬元。2、買一贈一（實物折扣）。3、免租期條款。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,57,十五、無償贈送及商業(yè)促銷模式--視同銷售問題,1、啤酒廠在啤

51、酒節(jié)期間贈飲啤酒，成本6萬元，市場價10萬元。會計：借：銷售費(fèi)用 6萬 貸：庫存商品 6萬匯算時：視同銷售調(diào)增4萬，銷售費(fèi)用調(diào)增4萬。注意：視同銷售收入調(diào)增，費(fèi)用必調(diào)增。繳增值稅,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,58,十五、無償贈送及商業(yè)促銷模式--視同銷售問題,2、買一贈一（實物折扣）商場秋季甩貨，夏裝T恤原價100元，買一贈一。商業(yè)促銷模式：實質(zhì)：夏裝T恤買價50元一件

52、，每次銷售2件不是視同銷售。,沈陽和平國稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,59,3、免租期條款。,例：A公司2012年10月1日在華利大廈租賃2000平（賬面價值1000萬）商用寫字間，同大廈簽訂租賃合同，租期5年，每月租金8萬，10月1日-12月31日為裝修期，免租金；次年 1月1日開始繳納當(dāng)年租金96萬元，2012年華利大廈收到A公司租金0元。存在什么風(fēng)險？（財稅[2010]121號）規(guī)定，對出租房產(chǎn)、租賃雙方簽訂的租賃合