2016營改增納稅人培訓課件建筑業(yè)

1、營改增試點納稅人培訓—建筑業(yè)—江西省國家稅務局2016年4月,第一部分 營改增基礎知識第二部分 發(fā)票管理第三部分 優(yōu)惠政策備案第四部分 建筑業(yè)政策,主要內容,第一部分 營改增基礎知識,第一部分 營改增基礎知識,一、基本概念,（一）什么是增值稅,增值稅是對在中華人民共和國境內銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務以及提供應稅服務的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。,增值額,,,第一部分

2、 營改增基礎知識,（二）增值稅納稅人,在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。,單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。,第一部分 營改增基礎知識,單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,同時

3、滿足以下兩個條件： 1.以發(fā)包人名義對外經營； 2.由發(fā)包人承擔相關法律責任。,第一部分 營改增基礎知識,【扣繳義務人】,中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。,扣繳義務人的前提是境外單位或者個人在境內沒有設立經營機構，如果設立了經營機構，就不存在扣繳義務人的問題；扣繳義務人如果不履行扣繳義務，則應根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定承擔

4、相應法律責任。,第一部分 營改增基礎知識,（三）納稅人分類,按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理。在營業(yè)稅改征增值稅試點中，仍將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,應稅行為的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。,第一部分 營改增基礎知識,【關注概念】,財政部、國家稅務總局將營改增小規(guī)模納稅人標準定為年應稅銷售額500萬元（含本數(shù)）以

5、下。,年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額，發(fā)生境外應稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。,第一部分 營改增基礎知識,（四）一般納稅人資格登記,營業(yè)稅改征增值稅試點實施前年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。,試點實施前的應稅銷售額按以下公式換算： 2015年應稅銷售額＝2015年營業(yè)額÷（1+3%）,

6、第一部分 營改增基礎知識,【登記程序】,增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務機關辦理。,,納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件；納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，稅務機關當場登記；納稅人填報內容與稅務登記信息不一致的，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告訴納稅人需要補正的內容。,第一部分 營改增基礎知識,【關注概念】,有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅

7、稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：,一般納稅人會計核算不健全，不能夠提供準確稅務資料的。應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。,除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。,第一部分 營改增基礎知識,二、征稅范圍,具體按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執(zhí)行。,第一部分 營改增基礎知識,【關注概念】,銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者

8、不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：行政單位收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。,第一部分 營改增基礎知識,【關注概念】,下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公

9、眾為對象的除外。單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,第一部分 營改增基礎知識,三、稅率和征收率,（一）稅率,提供有形動產租賃服務，稅率為17%。提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。提供應稅服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。銷售無形資產，稅率為6%。財政部和國

10、家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。,第一部分 營改增基礎知識,（二）征收率,除部分不動產銷售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應稅行為，增值稅征收率為3%。,第一部分 營改增基礎知識,四、銷售額的確認,（一）銷售額的一般規(guī)定,銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收

11、費。以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。,第一部分 營改增基礎知識,（二）特殊方式銷售額的確認,1.兼營 試點納稅人發(fā)生兼營業(yè)務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率；兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率；兼有不同稅率和征收率的銷售

12、貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。,第一部分 營改增基礎知識,2.混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)、或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產、批發(fā)和零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)和零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。,第一

13、部分 營改增基礎知識,3.視同銷售納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務而無銷售額的，稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期提供同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定；按其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定；按組成計稅價格確定。 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）,第一部分 營改增基礎知識,（三）納稅義務發(fā)生時間,

14、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。,第一部分 營改增基礎知識,納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的

15、當天。納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。,第一部分 營改增基礎知識,五、進項稅額抵扣,（一）抵扣憑證的種類及管理要求,從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農

16、產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。,第一部分 營改增基礎知識,（二）進項稅額不得抵扣的情形,納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。用于簡易計稅方法計

17、稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。,第一部分 營改增基礎知識,非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的不動產，以及該不動產所耗

18、用的購進貨物、設計服務和建筑服務。非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,第一部分 營改增基礎知識,（三）不動產抵扣的規(guī)定,納稅人2016年5月1日后取得的不動產，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二

19、年抵扣比例為40%。納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。,第一部分 營改增基礎知識,購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部

20、分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。不動產在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。納稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。,第一部分 營改增基礎知識,（四）期末留抵稅額的處理,原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產

21、或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。,第一部分 營改增基礎知識,六、申報納稅,（一）納稅地點,固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地稅務機關申報納稅。非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或居住地稅務機關補征稅款。其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資

22、源所在地主管稅務機關申報納稅?？劾U義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。,第一部分 營改增基礎知識,（二）匯總納稅,經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。具體審批權限如下：總機構和分支機構不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經財政部和國家稅務總局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)，

23、但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內的，經省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。,第一部分 營改增基礎知識,（三）申報期限,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務

24、總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。,第一部分 營改增基礎知識,（四）納稅申報表說明,經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，

25、納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。由于目前所使用的增值稅申報表及附列資料不能夠滿足全面推開營改增試點相關政策規(guī)定，結合前期試點經驗，對增值稅納稅申報有關事項進行了調整，以滿足全面推開營改增試點后增值稅納稅申報和征收管理的需要。 　　——《關于全面推開營改增試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》,第一部分 營改增基礎知識,１.一般納稅人申報表,納稅申報表種類（一張主表，八張附表）《增值稅納稅申報表（一般納稅人適

26、用）》?！对鲋刀惣{稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）——新增《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產分期抵扣計算表）——新增《固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表》《本期抵扣進項稅額結構明細表》 ——新增《增值稅減免稅申報明細表》

27、,第一部分 營改增基礎知識,２.一般納稅人納稅申報其他資料,已開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、購進農產品取得的普通發(fā)票的復印件。符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。已開具的農產品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。納稅人銷

28、售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。主管稅務機關規(guī)定的其他資料。,第一部分 營改增基礎知識,３.小規(guī)模納稅人申報表及附列資料,《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》。《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。　　小規(guī)模納稅人銷售服務，在確定服務銷售額時，按照有關規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納

29、稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。其他情況不填寫該附列資料。《增值稅減免稅申報明細表》。,第一部分 營改增基礎知識,4.增值稅預繳稅款表及填寫說明,適用于納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在國稅機關預繳增值稅時填寫。納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務。房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目。納稅人（不含其他個人）出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產。,第一部分 營改增基礎知識,5.納稅申報表學習重點提示,重點關注新

30、舊申報表填列內容的主要變化。重點關注主表和附表之間的邏輯對應關系。重點關注新增表格和四大行業(yè)的具體填報要求。重點關注一些特殊事項的申報說明：　　例如：存在“掛賬”事項的填列要求、增值稅匯總納稅企業(yè)的填列要求、“稅額抵減”事項的填列要求等。,注意對照申報表和填表說明進行逐條學習！！,第一部分 營改增基礎知識,七、試點前業(yè)務,（一）試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以

31、抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。（二）試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。（三）試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。,第二部分 發(fā)票管理,第二部分

32、 發(fā)票管理,一、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的推行,為適應稅收現(xiàn)代化建設需要，著眼于稅制改革的長遠規(guī)劃，滿足增值稅一體化管理要求，切實減輕基層稅務機關和納稅人負擔，稅務總局對現(xiàn)行增值稅發(fā)票系統(tǒng)進行了整合升級，并在部分地區(qū)進行了試運行，試運行平穩(wěn)有序。稅務總局決定自2015年1月1日起在全國范圍推行增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)。,稅控系統(tǒng)（開票軟件操作由服務單位組織培訓）,企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng),發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng),報稅子系統(tǒng),認證子系統(tǒng),紅字發(fā)票管理子系統(tǒng),系統(tǒng)

33、管理,開票軟件（金稅盤/稅控盤）,客戶端控件要求,第二部分 發(fā)票管理,第二部分 發(fā)票管理,二、發(fā)票開具的基本要求,開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。項目齊全，與實際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。 匯總開具增值稅專用發(fā)票的應同時開具清單。,【增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定】,第二部分 發(fā)票管理,納稅人發(fā)生應

34、稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。,第二部分 發(fā)票管理,三、不得使用專用發(fā)票的情形,一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值

35、稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。,第二部分 發(fā)票管理,有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務機關檢查。有上列情

36、形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和稅控專用設備。,第二部分 發(fā)票管理,四、專用發(fā)票認證及抵扣規(guī)定,一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應于開具之日起180天內辦理認證手續(xù)，并在認證通過的次月申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。2016年5-7月，試點增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，可以不進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件，登錄我省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、

37、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。,第二部分 發(fā)票管理,實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得海關繳款書，應在開具之日起180天內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關

38、或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額申報抵扣進項稅額。同時應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,第二部分 發(fā)票管理,一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)

39、次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。,五、專用發(fā)票作廢,【作廢條件】收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；銷售方未抄稅并且未記賬；購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。,第二部分 發(fā)票管理,一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按

40、以下方法處理： 專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》）。專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。,六、開具紅字發(fā)票,第二部分 發(fā)票管理,主管稅務機關通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。銷售方憑

41、稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統(tǒng)校驗。,第二部分 發(fā)票管理,稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需

42、與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。,第二部分 發(fā)票管理,根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。,七、虛開發(fā)票的行政責任和刑事責任,第二部分 發(fā)票管理,納稅人違反《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以

43、下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。,（一）虛開發(fā)票的行政責任,第二部分 發(fā)票管理,《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，

44、并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。,（二）虛開發(fā)票的刑事責任,第二部分 發(fā)票管理,單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒

45、刑或者無期徒刑。虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。,第三部分 優(yōu)惠政策備案,第三部分 優(yōu)惠政策備案,一、優(yōu)惠政策備案程序,根據(jù)《稅收減免管理辦法》規(guī)定：納稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質，并履行規(guī)定的備案

46、手續(xù)。備案類減免稅的實施可以按照減輕納稅人負擔、方便稅收征管的原則，納稅人可在首次享受減免稅的申報階段在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以在申報征期后的其他規(guī)定期限內提交報備資料進行備案。納稅人享受備案類減免稅的，應當按規(guī)定進行納稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應當停止享受減免稅，按照規(guī)定進行納稅申報。納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時，應當及時報告。,第三部分 優(yōu)惠政策備案,二、優(yōu)惠政策備案資料,納稅人隨納稅申報表提交附送

47、材料或報備材料進行備案的，應當在稅務機關規(guī)定的減免稅期限內，報送以下資料：列明減免稅的項目、依據(jù)、范圍、期限等；減免稅依據(jù)的相關法律、法規(guī)規(guī)定要求報送的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。,第三部分 優(yōu)惠政策備案,第三部分 優(yōu)惠政策備案,三、稅收優(yōu)惠的核算要求,根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的

48、銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。,第三部分 優(yōu)惠政策備案,四、騙取享受稅收優(yōu)惠的法律后果,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定：納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款；構成偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳

49、的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。,第四部分 建筑業(yè)政策,銷項稅額確認的特殊規(guī)定,單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務應視同銷售建筑服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。,納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務而無銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務機關確定銷售額,主管

50、稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：,①按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。②按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。③按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率),（二）差額征稅,試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。,,全部價款價外費用,支付的分包款,簡

51、易計稅,全部價款和價外費用-分包款,（三）特殊項目簡易計稅,1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。,2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。,,,3.一般納稅人

52、為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。,,（四）異地提供建筑服務的納稅規(guī)定,1.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。

53、納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。,機構所在地,服務所在地,差額按2%的預征率預繳,,項目應納稅額-已預繳稅額,一般納稅人一般計稅方法,計稅方法,（四）異地提供建筑服務的納稅規(guī)定,2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計

54、算應納稅額。 納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。,機構所在地,服務所在地,,一般納稅人簡易計稅方法,差額按3%的征收率預繳,項目應納稅額-已預繳稅額,計稅方法,（四）異地提供建筑服務的納稅規(guī)定,3.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建

55、筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。,機構所在地,服務所在地,,小規(guī)模納稅人,差額，按3%的征收率預繳,項目應納稅額-已預繳稅額,計稅方法,,（四）異地提供建筑服務的納稅規(guī)定,異地預繳稅額的計算,預繳稅款＝(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%,預繳稅款＝(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%,一般計稅方法,簡易計稅方法,

56、（全部價款和價外費用-支付的分包款）<0時，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除,（四）異地提供建筑服務的納稅規(guī)定,納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。（2）從分包方取得的2016年5月1

57、日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（3）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。,扣除憑證,納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。,納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。,一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內

58、暫停預繳增值稅。,（四）異地提供建筑服務的納稅規(guī)定,預繳核算,納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。,（四）異地提供建筑服務的納稅規(guī)定,預繳需提交資料,（四）異地提供建筑服務的納稅規(guī)定,納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服

59、務發(fā)生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。,預繳的結轉,納稅人異地提供建筑服務增值稅征收管理明細表,注（1）接受分包的納稅人如果再次向下進行分包，則可將其歸為“總包方”。（2）納稅人提供建筑服務預繳時，計算需扣減的分包款不需分項目對應扣減，可在各項目之間用當期所有的收入扣減當期所有分包款，不足扣減的可結轉下期。,（四）異地提供建筑服務的納稅規(guī)定,對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務

60、，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存?zhèn)洳椤?臺賬管理,（四）異地提供建筑服務的納稅規(guī)定,納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照總局2016年17號公告應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相