增值稅稅務(wù)籌劃

1、第二章 增值稅的稅務(wù)籌劃,【學(xué)習(xí)目的和要求】,在熟悉現(xiàn)行增值稅稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過本章的學(xué)習(xí)使學(xué)習(xí)者能夠掌握增值稅稅收籌劃的基本方法與技巧，為從事稅收實務(wù)工作打下堅實的基礎(chǔ)。,主要內(nèi)容,增值稅簡介第一節(jié) 增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃第二節(jié) 增值稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃第三節(jié) 增值稅稅率的稅務(wù)籌劃第四節(jié) 增值稅稅收優(yōu)惠的稅務(wù)籌劃,增值稅簡介2010年國內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重為29%。 據(jù)統(tǒng)計，自19

2、94年以來，全國涉及增值稅發(fā)票犯罪的案件達上萬起，增值稅已成為犯罪率最高的稅種。國家稅收嚴重流失,200多人被判極刑。,一、增值稅含義 以法定增值額為征稅對象的一種稅。增值額含義： 商品價值=C+v+m C:原材料+機器折舊， 商品價值 ：商品售價理論增值額：v+m法定增值額：各國稅法規(guī)定不同， 區(qū)別在外購固定資產(chǎn)是否計入增值額。,,,,,,,,,特點 1、實行價外稅 2、間

3、接扣稅法計算 銷售收入應(yīng)納稅款-生產(chǎn)資料已納稅款=增值額應(yīng)納稅款 3、增值稅專用發(fā)票抵扣制度 已納稅款以購進發(fā)票為抵扣憑證 4、道道課征，稅不重征,二、征稅范圍（一）一般規(guī)定1 .銷售或進口的貨物 ：有形動產(chǎn)2 .提供加工和修理修配的勞務(wù),（二）特殊規(guī)定 1.增值稅視同銷售行為 ：8種行為（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人

4、，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,2.混合銷售行為：含義:一項銷售行為既涉及貨物銷售，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(交營業(yè)

5、稅的勞務(wù)）。舉例： 汽車修理廠修車時提供洗車服務(wù)； 塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品并為客戶安裝; 電視機廠銷售彩電并用本廠卡車運送稅務(wù)處理：（1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)和個人的混合銷售行為，征收增值稅（2）其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅 如:電信局提供電話安裝同時銷售電話 ,收營業(yè)稅,3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：含義：增值稅納稅義務(wù)人在從事應(yīng)稅貨物銷售

6、或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（交營業(yè)稅的勞務(wù))。舉例: 汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車租賃服務(wù); 建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝潢業(yè)務(wù)稅務(wù)處理 （1）分別核算的，應(yīng)稅貨物銷售和勞務(wù)納增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)納營業(yè)稅 （2）不分別核算的，從高適用稅率，全部納增值稅,4.兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅行為：,三、納稅人 劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類劃分標(biāo)準(zhǔn)：P27一般納稅人：開具專用發(fā)票小規(guī)模納

7、稅人：開具普通發(fā)票,四、稅率與征收率一般納稅人適用： 基本稅率——17% 低 稅 率——13%(P27) 出口零稅率小規(guī)模納稅人適用 3%（2009年改）,五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額(一）銷項稅額的計算 當(dāng)期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率,（二）進項稅額（憑證、用途、時間）1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項（1）取得增值稅專用發(fā)票

8、（2）取得海關(guān)完稅憑證（3）運費發(fā)票（7%）（4）購買免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）,2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額(1)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)(2)非正常損失的購進貨物。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。,3.進項稅額抵扣時間(p48),自2010年1月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進項稅額抵扣按以下規(guī)定處理：　 ① 必須自該專

9、用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。 ② 應(yīng)在認證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。,六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額/（1+征收率）×征收率 征收率：3%,七、納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：P45（不同銷售方式時間不同） （2）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。,第一節(jié) 增值稅

10、納稅人的稅務(wù)籌劃,一、兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)1.標(biāo)準(zhǔn)（P69)2.可選擇情況小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可申請不作為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,二、增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃,（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅務(wù)籌劃（二）增值稅納稅人與營業(yè)

11、稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃,（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅務(wù)籌劃籌劃要點：計算無差別平衡點（稅負平衡點），選擇稅負較輕的納稅人身份。（1）增值率判別法（2）抵扣率判別法（3）含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法,A.增值率籌劃法1.計算實際增值率 增值率=增值額/銷售額 增值額=銷售額-購進額增值率=（銷售額-購進額） /銷售額 銷售額、購進額有不含稅、含稅兩種情況，這里以不含稅為例。,2.無差

12、別平衡點增值率計算 當(dāng)兩類納稅人銷售額相同，應(yīng)納稅額相同時的增值率即無差別平衡點增值率。一般納稅人應(yīng)納稅額=小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= Rva=T2/T1 ×100% (T1有17%、13%；T2為3%）,3.比較、選擇實際增值率=平衡點增值率，兩類納稅人稅負相等。實際增值率>平衡點增值率，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。實際增值率<平衡點增值率，一般

13、納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人。,4.籌劃：合并或分立。5.籌劃結(jié)果：作為一般納稅人應(yīng)納稅額作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額節(jié)稅額,舉例：P29例2-1應(yīng)注意問題： 限制性因素思考題：,（二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃1.稅法規(guī)定：混合銷售：一項銷售行為既涉及貨物銷售，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(交營業(yè)稅的勞務(wù)）。（1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)和個人的混合銷售行為，征收增值稅。（2）其他單位和個人的混合

14、銷售行為，征收營業(yè)稅.,兼營不同稅率（或減免稅項目）：分別核算和未分別核算規(guī)定不同。兼營不同稅種（增值稅和營業(yè)稅）：分別核算和未分別核算規(guī)定不同。,舉例： 塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品并為客戶安裝; 電視機廠銷售彩電并用本廠卡車運送； 電信局銷售手機同時提供通訊服務(wù)； 汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車租賃服務(wù); 建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝潢業(yè)務(wù)；

15、 某供銷社既銷售糧食、食用植物油，又銷售方便面等食品。,2.混合銷售籌劃思路（1）計算無差別平衡點，選擇稅負較輕的稅種。 ①計算實際增值率 ②混合銷售無差別平衡點增值率,③比較： 實際增值率小于平衡點增值率，繳納增值稅有利。 實際增值率大于平衡點增值率，繳納營業(yè)稅有利。④籌劃：通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例。 增值稅銷售額要占50%以上或增值稅銷售額要占50%以下?；I劃案例

16、：（P35案例2-5）,（2）變混合銷售為兼營業(yè)務(wù)。案例：某紡機廠是生產(chǎn)紡機設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，某納稅年度實現(xiàn)不含增值稅銷售收入8000萬元。由于該廠既負責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負責(zé)設(shè)備的安裝(其中包括現(xiàn)場設(shè)計項目在內(nèi))，其中流水線設(shè)計安裝費用占銷售收入的30％。所以企業(yè)的稅收負擔(dān)率一直較高。此外，由于流水線的安裝期限較長，短的要半年，長的要一年，會計對銷售的時間常常把握不準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)每次檢查都會有這樣那樣的問題被查出。于是，該廠擬進

17、行稅務(wù)籌劃。,納稅分析：籌劃前，該廠設(shè)計安裝收入按增值稅計稅，適用17％的稅率，應(yīng)納增值稅稅額： 8000× 30％×17％=408萬元。 籌劃后，該公司決定成立專業(yè)安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)獨立出來，變繳納增值稅為繳納營業(yè)稅?；I劃后，該廠設(shè)計安裝收入按營業(yè)稅計稅，適用3％的稅率。 應(yīng)納營業(yè)稅：8000× 30％ × （1+17%）×3% = 84.24(萬元)

18、籌劃后，僅此一項該廠就將少納稅323.76萬元(408—84.24)。,3.兼營不同稅率行為的籌劃籌劃思路：分別核算,【例】某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2010年8月份的經(jīng)營收入有機電產(chǎn)品銷售額260萬元，其中農(nóng)機銷售額80萬元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進項稅額為40萬元（銷售額均為不含稅銷售額）。（1）末分別核算。 應(yīng)納增值稅額 =260×17%-40=4.2（萬元）（2）分別核算。 應(yīng)納增值稅額=（260－80）&#

19、215;17%＋80×13%- 40 = 1（萬元）分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負3.2萬元(4.2萬元 - 1萬元）。,第二節(jié) 增值稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃,一、增值稅計稅依據(jù)的法律規(guī)定二、一般納稅人銷項稅額的稅務(wù)籌劃三、一般納稅人進項稅額的稅務(wù)籌劃,一、增值稅計稅依據(jù)的法律規(guī)定（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1.銷項稅額2.進項稅額（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算,籌劃總體原則:盡

20、可能地縮小銷項稅額，擴大進項稅額。縮小銷項稅額:縮小銷售額和推遲確認時間擴大進項稅額:不同抵扣時間、不同購進價格,二、一般納稅人銷項稅額的稅務(wù)籌劃（一）銷售價格的稅務(wù)籌劃定價策略：P41,（二）銷售方式的稅務(wù)籌劃： 不同銷售方式下銷售額確定不同。1.折扣銷售（1）現(xiàn)金折扣：稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減。,（2）商業(yè)折扣方式稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅

21、；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中抵減折扣額。（3）銷售折讓方式銷售折讓可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中扣除，以其余額計繳增值稅,2.還本銷售方式稅法規(guī)定，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣除還本支出。3.以舊換新銷售方式稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格.,（三）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃,1.稅法對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定2.籌劃

22、思路沒有收到貨款不開票，延期納稅3.具體做法案例：不同促銷方式下的納稅分析P44案例2-9,三、一般納稅人進項稅額的稅務(wù)籌劃,（一）利用進項抵扣時間進行稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定： 自2010年1月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進項稅額抵扣按以下規(guī)定處理：　 ① 必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。 ② 應(yīng)在認證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)

23、期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。,（二)合理選擇供貨方進行稅務(wù)籌劃1.稅法規(guī)定：一般納稅人（1）從一般納稅人購貨，可取得專用發(fā)票，可按17%、13%抵扣進項稅額（2）從小規(guī)模納稅人購貨，可取得專用發(fā)票，按3%抵扣進項稅額；或者取得普通發(fā)票不能抵扣進項稅額。,2.籌劃思路一般納稅人 計算購貨含稅價格比，與價格折讓臨界點比較，判斷稅后收益最大者。購貨含稅價格比 =小規(guī)模購貨價/一

24、般納稅人購貨價價格折讓臨界點： 當(dāng)從一般納稅人處購貨與從小規(guī)模納稅人處購貨所實現(xiàn)凈利潤相等時，小規(guī)模納稅人含稅價格與一般納稅人含稅價格比。,凈利潤=不含稅銷售額-購進成本-城建稅及教育費附加-所得稅應(yīng)納城建稅及教育費附加 =應(yīng)納增值稅*（7%+3%）應(yīng)納所得稅 =（不含稅銷售額-購進成本-城建稅及教育費附加）*所得稅率,當(dāng)實際含稅價格比=臨界點價格比時，利潤相等。

25、 當(dāng)實際含稅價格比小于臨界點價格比時，選小規(guī)模納稅人。 當(dāng)實際含稅價格比大于臨界點價格比時，選一般納稅人。,甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（適用增值稅率17%），預(yù)計每年可實現(xiàn)含稅銷售額117萬元，需要外購原材料50噸。現(xiàn)有A、B、C三個供貨單位，其中A為一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，增值稅率17%,B為小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，C為個體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。ABC提

26、供的原材料質(zhì)量相同，但含稅價格卻不同，分別為1.17萬元、1.03萬元、0.9萬元。作為財務(wù)人員，怎樣選擇供貨單位？籌劃分析：假設(shè)不考慮其他相關(guān)費用情況下，通過比較選擇不同購貨對象下企業(yè)凈利潤的大小，選擇凈利潤最大的方案。,判別：B與A價格折讓比=1.03/1.17=88.03% 大于臨界點86.79%，A優(yōu)于B;C與A價格折讓比=0.9/1.17=76.92% 小于臨界點84.02%， C優(yōu)于A; 所以，選C驗證

27、：,方案一：從A企業(yè)購進應(yīng)納增值稅=117÷(1+17%)×17%-（50×1.17）÷(1+17%)×17%=8.5（萬元）應(yīng)納城建稅和教育費附加 =8.5×（7%+3%）=0.85（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[117÷(1+17%)-（50×1.17）÷(1+17%)-0.85]×25%=12.2875（萬元）凈利潤=

28、117÷(1+17%)-（50×1.17）÷(1+17%)-0.85-12.2875=36.8625（萬元）,方案二：從B企業(yè)購進應(yīng)納增值稅=117÷(1+17%)×17%-（50×1.03）÷(1+3%)×3%=15.5（萬元）應(yīng)納城建稅和教育費附加=15.5×（7%+3%）=1.55（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[117÷(

29、1+17%)-50×1.03÷(1+3%)-1.55]×25%=12.1125（萬元）凈利潤=117÷(1+17%)-（50×1.03）÷(1+3%)-1.55-12.1125=36.3375（萬元）,方案三：從C企業(yè)購進應(yīng)納增值稅=117÷(1+17%)×17%=17（萬元）應(yīng)納城建稅和教育費附加=17×（7%+3%）=1.7（萬

30、元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[117÷(1+17%)-50×0.9-1.7]×25%=13.325（萬元）凈利潤=117÷(1+17%)-50×0.9-1.7-13.325=39.975（萬元）因此，從C企業(yè)購進貨物企業(yè)凈利潤最大。,（三）對運費安排的稅務(wù)籌劃1.稅法規(guī)定（1）自備車輛運輸，油料等費用可抵扣17%（2）外購其他單位運輸，按運輸發(fā)票的7%抵扣（3）外購自己獨立

31、運輸公司，運輸公司按3%交營業(yè)稅，取得發(fā)票可抵扣7%，抵消后可抵扣4%,案例：某企業(yè)（一般納稅人）采購貨物時面臨兩種運輸方式：直接由銷貨方運輸、自行選擇運輸公司。若自行選擇運輸公司運輸，則貨物采購價格為200萬元，運費9萬元；若由銷貨方運輸，則貨物采購價格和運費合計210萬元（可開具一張貨物銷售發(fā)票），增值稅率17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇？,方案一：若自行選擇運輸公司運輸，可抵扣的增值稅=200×17%+9×7%=34

32、.63購貨成本=200+9-34.63=174.37方案二：若由銷貨方運輸，可抵扣的增值稅=210×17%=35.7（萬元）購貨成本=210-35.7=174.3（萬元）可見，企業(yè)由銷貨方運輸相應(yīng)抵扣的增值稅較多，購貨成本較低，應(yīng)選擇由銷貨方運輸。,第三節(jié) 增值稅稅率的稅務(wù)籌劃,一、增值稅稅率的規(guī)定 基本稅率、低稅率、零稅率,二、增值稅稅率的稅務(wù)籌劃,籌劃思路：一般納稅人兼營不同稅率產(chǎn)品應(yīng)分別核算銷售額舉例

33、：,【例】某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2010年8月份的經(jīng)營收入有機電產(chǎn)品銷售額260萬元，其中農(nóng)機銷售額80萬元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進項稅額為40萬元（銷售額均為不含稅銷售額）。（1）末分別核算。 應(yīng)納增值稅額 =260×17%-40=4.2（萬元）（2）分別核算。 應(yīng)納增值稅額=（260－80）×17%＋80×13%- 40 = 1（萬元）分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負3.2萬元(4.2萬