甲供工程

1、“甲供工程”簡易計(jì)稅中存在的工程結(jié)算和工程審計(jì)認(rèn)識誤區(qū)及其應(yīng)對策略系列研究（三）原創(chuàng)：肖太壽肖太壽財(cái)稅工作室今天肖太壽財(cái)稅工作室尋找全國會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所獨(dú)家合作培訓(xùn)伙伴。聯(lián)系人：小默老師聯(lián)系電話：18210906826（同微信）導(dǎo)語財(cái)稅【2017】58號文件第一條的規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，房地產(chǎn)企業(yè)必須適用簡易計(jì)稅方法計(jì)

2、稅，按照3%的稅率計(jì)征增值稅?！蹲》砍青l(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）第二條的規(guī)定，在2016年5月1日至2018年4月30日之間，“甲供工程”都是按照“稅前工程造（111%）”作為工程造價(jià)的計(jì)價(jià)依據(jù)。因此，在選擇簡易計(jì)稅計(jì)征增值稅的“甲供工程”涉稅審計(jì)、支付工程款和工程結(jié)算中存在嚴(yán)重的認(rèn)識誤區(qū)。如果不及時(shí)糾正，將會嚴(yán)重影響建筑企業(yè)的健康發(fā)展。建筑企業(yè)“甲供工程”業(yè)務(wù)選擇簡

3、易計(jì)稅方法向甲方開具3%增值稅發(fā)票的稅法依據(jù)及分析1、建筑企業(yè)“甲供工程”業(yè)務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法的稅法依據(jù)（1）建筑企業(yè)可以選擇簡易計(jì)稅方法向甲方開具3%增值稅發(fā)票的稅法依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑服務(wù)”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩第一、簡

4、易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法的選擇是專門針對每一個(gè)項(xiàng)目而言，而不是針對企業(yè)而言。即建筑企業(yè)依據(jù)稅收法律政策的規(guī)定，有的施工項(xiàng)目只要符合選擇簡易計(jì)稅方法的稅收政策規(guī)定，則可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，有的項(xiàng)目可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。第二、一個(gè)施工項(xiàng)目一旦選擇簡易計(jì)稅方法后，不能更改為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。財(cái)稅【2016】36號文附件1《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條第二款規(guī)定：“一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選

5、擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。”第三、一個(gè)施工項(xiàng)目絕對不可以既選擇一般計(jì)稅方法又選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。即要么選擇一般計(jì)稅方法，要么選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。第四，建筑企業(yè)在發(fā)生“甲供材或甲供工程”業(yè)務(wù)時(shí)，在符合稅法規(guī)定的情況下，決定建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法還是選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的決定權(quán)在于發(fā)包方而不是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。3、“甲供工程”簡易計(jì)稅方法選擇的5種有效性情況根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推

6、開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑服務(wù)”第2項(xiàng)和財(cái)稅【2018】57號文件第一條的稅收法律規(guī)定，以及根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》及其實(shí)施條例有關(guān)“建筑合同必須與招標(biāo)文件保存一致”的規(guī)定，“甲供工程”簡易計(jì)稅方法選擇的5種合法有效性情況如下。（1）建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂包工包料的建筑合同，而且發(fā)包方的招標(biāo)文件中沒有約定“不允許甲供材和甲供設(shè)備”