披露目的內(nèi)部控制評價問題探討

1、披露目的內(nèi)部控制評價問題探討【摘要】隨著內(nèi)部控制信息披露制度的實(shí)施，內(nèi)部控制評價的主體、內(nèi)容和方法等成為人們爭論的熱點(diǎn)。文章基于目的是主體行為的導(dǎo)向理論，認(rèn)為不同目的內(nèi)部控制評價的主體、客體和方法會有所不同。當(dāng)前強(qiáng)制實(shí)施的披露目的的內(nèi)部控制評價，應(yīng)當(dāng)由公司管理層負(fù)責(zé)，對財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并采用缺陷識別法?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評價；披露目的進(jìn)入本世紀(jì)，美國等西方國家相繼爆發(fā)了許多重大財務(wù)欺詐案件，且舞弊規(guī)模屢創(chuàng)新高，暴露了

2、公司治理和財務(wù)信息真實(shí)可靠性保障系統(tǒng)存在的重大缺陷。為了彌補(bǔ)這些重大缺陷，美國于2002年頒布了著名的《SOX法案》，對公司保持有效的內(nèi)部控制和進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價與審計提出了強(qiáng)制性的法定要求，要求內(nèi)部控制評價報告及其審計報告應(yīng)當(dāng)與相應(yīng)的財務(wù)報告一起對外披露。這引起了人們對披露目的內(nèi)部控制評價研究的熱情，形成了若干理論紛爭，包括應(yīng)當(dāng)由治理層還是管理層來負(fù)責(zé)這種評價，應(yīng)當(dāng)評價全目的內(nèi)部控制還是財務(wù)報告內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)采用自我評價方還是獨(dú)立

3、評價方法等。這些都亟需從理論上予以澄清，才能保障和提高披露目的內(nèi)部控制評價的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制，保障投資者獲得真實(shí)有用的信息。一、不同目的的內(nèi)部控制評價其體系內(nèi)容不同到目前為止，人們對內(nèi)部控制的評價目的主要有以下四種：審計目業(yè)面臨的外部環(huán)境日益不確定，風(fēng)險越來越多、越來越大。為了適應(yīng)這種環(huán)境，企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部凝聚力和免疫力。由于內(nèi)部控制具有這種功能，因此，內(nèi)部控制建設(shè)開始由內(nèi)部會計控制拓展為全員參與、全過程控制的全面內(nèi)部控制，同

4、時，全面評價以便充分完善內(nèi)部控制的工作即完善目的的內(nèi)部控制評價得到了企業(yè)管理層的高度重視。這種評價肇始于20世紀(jì)70年代初期加拿大海灣石油公司開始實(shí)施的“內(nèi)部控制自我評估（CSA）”。披露目的的內(nèi)部控制評價最早產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代。經(jīng)濟(jì)全球化后，美國的一些跨國公司利用賄賂外國政府或國有企業(yè)進(jìn)行不正當(dāng)競爭，為了遏制這種行為，美國政府監(jiān)管部門開始要求企業(yè)特別是跨國公司、上市公司一方面要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，以嚴(yán)格執(zhí)行國家法律，保證會計資料的真

5、實(shí)可靠，方便查證賄賂行為；另一方面要求企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)定期系統(tǒng)評價內(nèi)部控制，向政府監(jiān)管部門提交內(nèi)部控制自評報告，以便政府監(jiān)管部門評價公司內(nèi)部控制的有效性。披露目的的內(nèi)部控制評價顯出端倪。20世紀(jì)90年代，隨著信息社會的來臨，上市公司股權(quán)日益分散和流動，日益成為公眾公司，公司財務(wù)信息對公眾的投資決策影響越來越大，作為財務(wù)信息真實(shí)可靠性的基本保障系統(tǒng)——內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，也日益為社會公眾所關(guān)注。為了便于對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，1994