成本動因理論框架研究.pdf

1、成本動因理論是成本管理理論中的核心內(nèi)容。只有明確了成本“為何發(fā)生，如何發(fā)生”，企業(yè)才能進(jìn)行有效的成本管理和盈利分析。不同成本管理階段的成本動因理論具有不同的涵義，其充分體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)社會生產(chǎn)力發(fā)展水平和人們的認(rèn)識能力。在傳統(tǒng)成本管理階段，人們認(rèn)為“成本是業(yè)務(wù)量的函數(shù)”，即業(yè)務(wù)量成本動因驅(qū)動成本的發(fā)生。在作業(yè)成本管理階段，人們的觀念發(fā)生變化，認(rèn)為“成本是作業(yè)的函數(shù)”，即作業(yè)成本動因驅(qū)動成本的發(fā)生。在現(xiàn)今戰(zhàn)略成本管理階段，人們的觀念再次發(fā)生變化

2、，認(rèn)為“成本是戰(zhàn)略的函數(shù)”，即戰(zhàn)略成本動因驅(qū)動成本的發(fā)生。我們可以預(yù)見，隨著社會經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境的變化，成本動因理論必將進(jìn)一步擴(kuò)展和深化，從而極大豐富和完善成本動因理論。 現(xiàn)今成本動因理論研究中存在的突出問題是：第一，傳統(tǒng)成本動因被忽略。在成本動因理論研究中，無論從研究方法的一貫性還是從研究內(nèi)容的全面性來講，傳統(tǒng)成本動因都絕對不能被忽略。然而遺憾的是，在現(xiàn)今成本動因理論研究中，人們大都將目光投向作業(yè)成本動因和戰(zhàn)略成本動因，而忽略了

3、傳統(tǒng)成本動因這一重要的組成部分。第二，大多數(shù)學(xué)者都將精力投放在作業(yè)成本動因理論的研究上面，而對戰(zhàn)略成本動因理論的研究相對不完善。他們的研究大多集中于戰(zhàn)略成本動因類別界定或針對某個(gè)或某幾個(gè)戰(zhàn)略成本動因的應(yīng)用展開研究。針對戰(zhàn)略成本動因基本理論即選擇理論和優(yōu)化理論的研究很少。有些學(xué)者甚至將戰(zhàn)略成本動因混同于作業(yè)成本動因。第三，國內(nèi)學(xué)者在對成本動因理論進(jìn)行研究時(shí)，大多采用定性研究方法，對于成本動因理論的定量研究缺乏。因此，在前人研究基礎(chǔ)上對成本

4、動因理論采用定性與定量研究相結(jié)合的方法進(jìn)行深入探索，從而構(gòu)建出完善清晰的成本動因理論框架已成為一個(gè)亟待解決的問題。 本文構(gòu)建出統(tǒng)馭傳統(tǒng)成本動因、作業(yè)成本動因和戰(zhàn)略成本動因的成本動因理論框架，以成本動因?yàn)榫€索貫穿三個(gè)成本管理階段，探索其內(nèi)在演進(jìn)邏輯。為此，本文將成本動因理論框架邏輯結(jié)構(gòu)劃分為成本動因背景理論、成本動因類別界定、成本動因基本理論以及成本動因具體應(yīng)用四個(gè)組成部分，同時(shí)提出成本動因背景理論是該框架的前提，成本動因類別界定

5、是該框架的基礎(chǔ)，成本動因基本理論是該框架的主體，成本動因具體應(yīng)用是該框架的延伸。在對每個(gè)成本階段進(jìn)行單獨(dú)分析時(shí)，亦按照成本動因背景理論、成本動因類別界定、成本動因基本理論以及成本動因具體應(yīng)用這四個(gè)組成部分進(jìn)行深入研究。通過一系列詳細(xì)清晰的深入研究，構(gòu)建出成本動因理論較為完整的框架。最后在文章結(jié)尾對成本動因理論未來發(fā)展方向進(jìn)行了展望。 本文的創(chuàng)新之處主要有：(1)首次構(gòu)建了統(tǒng)馭傳統(tǒng)成本動因、作業(yè)成本動因和戰(zhàn)略成本動因的成本動因理論

6、框架。(2)首次將成本動因理論框架邏輯結(jié)構(gòu)劃分為成本動因背景理論、成本動因類別界定、成本動因基本理論以及成本動因具體應(yīng)用四個(gè)組成部分。同時(shí)提出成本動因背景理論是該框架的前提，成本動因類別界定是該框架的基礎(chǔ)，成本動因基本理論是該框架的主體，成本動因具體應(yīng)用是該框架的延伸。(3)采用定量分析方法對作業(yè)成本動因選擇理論和優(yōu)化理論進(jìn)行研究。在作業(yè)成本動因選擇理論部分中，對層次分析法(AHP法)進(jìn)行了研究。在作業(yè)成本動因優(yōu)化理論部分中，對兩成本動

7、因合并模型和成本動因合并近似理論進(jìn)行了研究，并對作業(yè)成本動因優(yōu)化理論進(jìn)行了評價(jià)和展望。(4)對戰(zhàn)略成本動因基本理論進(jìn)行創(chuàng)新性研究。提出戰(zhàn)略成本動因基本理論也應(yīng)由戰(zhàn)略成本動因選擇理論和戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化理論兩部分組成。其中前者主要研究如何認(rèn)定戰(zhàn)略成本動因，然后選擇相互加強(qiáng)的戰(zhàn)略成本動因和權(quán)衡相互對抗的戰(zhàn)略成本動因以改善其成本結(jié)構(gòu)。后者主要研究優(yōu)化結(jié)構(gòu)性戰(zhàn)略成本動因以達(dá)到在宏觀上優(yōu)化基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的目的，優(yōu)化執(zhí)行性戰(zhàn)略成本動因以達(dá)到在中微觀上優(yōu)