關(guān)于內(nèi)部審計如何參與企業(yè)風(fēng)險管理的探討

1、<p>　　關(guān)于內(nèi)部審計如何參與企業(yè)風(fēng)險管理的探討</p><p>　　摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險不斷增加，風(fēng)險管理成為了企業(yè)快速健康發(fā)展必不可少的重要保證。近年來一些企業(yè)的內(nèi)部審計人員已經(jīng)開始介入風(fēng)險管理，評價和改善風(fēng)險管理逐步成為內(nèi)部審計的重要工作領(lǐng)域。本文在分析內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的互動關(guān)系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討了內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的角色定位及其發(fā)揮的主要作用，就

2、內(nèi)部審計如何參與企業(yè)風(fēng)險管理做出了一些設(shè)想和思考，為內(nèi)部審計更好地參與企業(yè)管理提供了一些有益的思路和建議。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；角色定位 </p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險不斷增加，風(fēng)險管理成為了企業(yè)快速健康發(fā)展的重要保證。企業(yè)必須全面謹(jǐn)慎地識別各種潛在風(fēng)險，加強(qiáng)對風(fēng)險的管理和控制并在風(fēng)險管理的執(zhí)行、評估與監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)

3、進(jìn)行合理分工，以提高風(fēng)險管理的效率，達(dá)到更好的管理效果。企業(yè)風(fēng)險管理過程中通常涉及多個部門或機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)，需要一個相對獨(dú)立的機(jī)構(gòu)予以保障，而內(nèi)部審計部門在企業(yè)架構(gòu)中具有相對獨(dú)立的地位及特殊的職能，正好可以擔(dān)當(dāng)此任。所以，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也就與時俱進(jìn)，改變了過去對內(nèi)部審計只是作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督者的定位，將其目標(biāo)調(diào)整為向企業(yè)管理層提供保證和咨詢服務(wù)，評價和改善風(fēng)險管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 </p><p>　　內(nèi)部審計如何

4、充分利用其獨(dú)立地位及特殊職能，參與到企業(yè)風(fēng)險管理中并發(fā)揮其重要作用以提高企業(yè)風(fēng)險管理的效率，是一個值得深入研究和探討的重要課題。 </p><p>　　一、內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的互動關(guān)系 </p><p>　　（一）內(nèi)部審計定義中包含風(fēng)險管理的內(nèi)容 </p><p>　　內(nèi)部審計是建立在企業(yè)內(nèi)部并服務(wù)于企業(yè)管理層的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它一方面可用于對企業(yè)內(nèi)

5、部控制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，另一方面又可用于對企業(yè)財務(wù)會計及相關(guān)信息的真實(shí)性、合法性和完整性，以及對企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。 </p><p>　　2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會對于內(nèi)部審計新的定義指出：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的評價和咨詢活動，目的在于幫助組織增加價值和改善運(yùn)營。內(nèi)部審計通過運(yùn)用一系列規(guī)范的方法和程序，評價并改善風(fēng)險管理、風(fēng)險

6、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 ”這個對于內(nèi)部審計的定義中已明確包含風(fēng)險管理的內(nèi)容，“評價并改善風(fēng)險管理”作為內(nèi)部審計的重要工作領(lǐng)域出現(xiàn)。 </p><p>　?。ǘ╋L(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用 </p><p>　　企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)的董事會、管理層和各級員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)或風(fēng)險點(diǎn)，并在其可

7、接受風(fēng)險范圍內(nèi)管理和控制風(fēng)險，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。 </p><p>　　經(jīng)營風(fēng)險的不斷增加，使得企業(yè)管理層空前重視對風(fēng)險的管理，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的機(jī)會也大大增加。內(nèi)部審計可以充分發(fā)揮其獨(dú)立地位及特殊職能，在風(fēng)險管理中起到舉足輕重的作用。從而確立并提升內(nèi)部審計在整個企業(yè)管理中的地位和作用。 </p><p>　　二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色定位 </p>

8、<p>　　2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)公告“內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用”中指出，風(fēng)險管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé)，內(nèi)部審計人員應(yīng)通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性，并適時提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層和審計委員會的工作。管理層和審計委員會負(fù)責(zé)企業(yè)的風(fēng)險管理和控制過程，內(nèi)部審計人員可以協(xié)助其確定、評價和實(shí)施針對風(fēng)險采取的管理方法和控制措施。 </p><p>　　由此可見，內(nèi)部審

9、計在企業(yè)管理框架中的角色主要是監(jiān)督者，其在風(fēng)險管理中的主要責(zé)任是對管理層提供幫助，就管理層的風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價、報告并提出改進(jìn)意見，以保證企業(yè)管理系統(tǒng)能夠有效運(yùn)行、財務(wù)信息及時準(zhǔn)確、投資決策正確以及經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，內(nèi)部審計實(shí)際上是一種對風(fēng)險管理的再管理過程。 </p><p>　　三、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的作用 </p><p>　　內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部相對獨(dú)

10、立的管理部門，其首要的責(zé)任是對整個企業(yè)或企業(yè)中某個部門的風(fēng)險管理體系的充分性和有效性進(jìn)行檢查和評價。內(nèi)部審計通過履行其在企業(yè)風(fēng)險管理中的職責(zé)，達(dá)到對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督和再管理的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。 </p><p>　?。ㄒ唬椭芾韺釉u估、識別和防范風(fēng)險 </p><p>　　內(nèi)部審計從評價企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，在企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)查找漏洞和風(fēng)險點(diǎn)，幫助企業(yè)及時識別正在或?qū)⒁?/p>

11、臨哪些風(fēng)險，風(fēng)險度有多大，針對重大的風(fēng)險點(diǎn)提出應(yīng)對策略以達(dá)到防范風(fēng)險的目的。 </p><p>　　（二）幫助管理層建立和完善企業(yè)風(fēng)險管理體系 </p><p>　　內(nèi)部審計部門在企業(yè)中相對獨(dú)立的地位和客觀的角度，使得其建議更容易得到管理層的重視，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部建立和健全風(fēng)險管理體系。內(nèi)部審計人員利用自身優(yōu)勢，分析企業(yè)的主要風(fēng)險是否已得到充分考慮，風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響是否在可接受的風(fēng)險

12、范圍內(nèi)，各部門的目標(biāo)是否與企業(yè)總體目標(biāo)一致并為其提供了有力的支持，同時通過關(guān)注管理層對風(fēng)險的識別和評估是否及時準(zhǔn)確，風(fēng)險監(jiān)控措施是否得到有效執(zhí)行，風(fēng)險管理報告是否及時有效等措施，進(jìn)而提出切實(shí)可行的管理建議，幫助管理層完善企業(yè)風(fēng)險管理體系。 </p><p>　?。ㄈ?在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮協(xié)調(diào)作用 </p><p>　　內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的獨(dú)立地位，使得內(nèi)

13、部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，協(xié)調(diào)各職能部門共同管理企業(yè)。通過內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)可以有效地調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略，以防范和減少各種經(jīng)營決策帶來的風(fēng)險。 </p><p>　　四、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的設(shè)想和思考 </p><p>　　內(nèi)部審計部門參與風(fēng)險管理，主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督和再管理，但也不是意味著內(nèi)部審計部門不能作為直接的風(fēng)

14、險管理人，必要時內(nèi)部審計可以直接進(jìn)行風(fēng)險管理。內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理是一個新事物，對內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理并發(fā)揮重要作用是一個需要進(jìn)一步探討的課題。 　?。ㄒ唬淞⑷碌膶徲嫳O(jiān)督理念 </p><p>　　內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理首先要實(shí)現(xiàn)兩方面的轉(zhuǎn)變，一方面要實(shí)現(xiàn)從合規(guī)性審計監(jiān)督向風(fēng)險性審計監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，另一方面要實(shí)現(xiàn)從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督和事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計應(yīng)積極探索變被動為主動，加強(qiáng)事中和事前的監(jiān)督，防患于

15、未然，提高監(jiān)督管理效能。在這樣的審計監(jiān)督理念下，如何從審計實(shí)務(wù)的層面去全面落實(shí)，如何在具體的審計項(xiàng)目中體現(xiàn)出這些理念，讓內(nèi)部審計真正參與到風(fēng)險管理中并切實(shí)發(fā)揮其獨(dú)特的重要作用，還需要內(nèi)部審計人員去進(jìn)一步研究探討，并通過創(chuàng)新實(shí)務(wù)去踐行。 </p><p>　?。ǘ┞鋵?shí)以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式下的審計實(shí)務(wù) </p><p>　　以風(fēng)險為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部審計工作的著眼點(diǎn)是風(fēng)險，首先是對風(fēng)險的分析、識

16、別和評估。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，一些孤立的、局部的檢查方法難以對風(fēng)險的全面性予以把握，所以可以考慮這樣一個思路，以內(nèi)部控制評價作為基礎(chǔ)，在這個基礎(chǔ)上去思考一些落實(shí)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計策略方面的問題。企業(yè)內(nèi)部控制涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個方面，內(nèi)部審計可以通過內(nèi)部控制評價對企業(yè)的風(fēng)險狀況進(jìn)行全面檢查，圍繞企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)風(fēng)險的評估，從而有效地實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向的審計，有效地把握審計的重點(diǎn)和方向。所以，應(yīng)該探討怎樣把這些相關(guān)的工作聯(lián)系起來，確定一些方法，根

17、據(jù)不同層面的內(nèi)部控制評價的結(jié)果，確定一定時期內(nèi)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠媱?，或者特定審計?xiàng)目的方案。在企業(yè)層面如果能夠做到通過內(nèi)部控制評價了解它的全面風(fēng)險狀況，就可以確定一定時期之內(nèi)的審計計劃，審計實(shí)施的重點(diǎn)，而對一些業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的評價則可以確定一些具體項(xiàng)目的審計方案。所以，落實(shí)以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式下的審計實(shí)務(wù)，可以作為一個值得考慮的思路。 </p><p>　?。ㄈ┮孕碌囊曇鞍盐諆?nèi)部審計參與風(fēng)險管理的領(lǐng)域 <

18、;/p><p>　　探討內(nèi)部審計如何參與企業(yè)風(fēng)險管理的工作實(shí)務(wù)層面的落實(shí)問題，應(yīng)該以新的視野把握內(nèi)部審計領(lǐng)域和審計內(nèi)容，以風(fēng)險為導(dǎo)向抓住主要的風(fēng)險，讓審計覆蓋住企業(yè)面臨主要風(fēng)險，所以新的審計理念和模式下，首先應(yīng)該認(rèn)真地檢討一下那些已經(jīng)存在，但由于審計人員的視野和認(rèn)識上的偏差而忽視的存在著潛在重大風(fēng)險的領(lǐng)域和內(nèi)容。一些審計的模式和審計內(nèi)容過去不是沒有，但是現(xiàn)在如果確立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式參與風(fēng)險管理，應(yīng)該以新的視角去

19、研究，去把握，做好相應(yīng)的工作。 </p><p>　?。ㄋ模﹨f(xié)同風(fēng)險管理部門的工作，提高內(nèi)部審計效率 </p><p>　　內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理在實(shí)務(wù)層面還有一個非常重要的工作就是協(xié)同的問題。職能管理既要分清邊界和責(zé)任，又要注重協(xié)同，避免在實(shí)務(wù)當(dāng)中出現(xiàn)偏差或影響效率。比如，建立完善的風(fēng)險管理架構(gòu)，采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險降低到風(fēng)險偏好以下可接受的程度，這是管理層的責(zé)任，或者管理層授權(quán)的相關(guān)部

20、門的責(zé)任，內(nèi)部審計是對這個框架及其有效性進(jìn)行確認(rèn)。但是，風(fēng)險管理是一項(xiàng)很復(fù)雜的系統(tǒng)工作，發(fā)現(xiàn)識別風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行評估，確定可接受的風(fēng)險水平，包括將風(fēng)險匯集到一個系統(tǒng)當(dāng)中進(jìn)行跟蹤管理，都需要很專業(yè)的知識。作為大的集團(tuán)公司，一般有專門的風(fēng)險管理部門，而且很多風(fēng)險管理的工作和其他的職能管理部門都有聯(lián)系，各部門都是從一定的方面去進(jìn)行風(fēng)險管理。如果搞好協(xié)同，很多基礎(chǔ)性的信息不需要審計人員重新去做，內(nèi)部審計部門可以從風(fēng)險管理部門直接獲得這些信息和資

21、料，把它們作為審計工作的基礎(chǔ)，在這個基礎(chǔ)上，再履行內(nèi)部審計的職能，對風(fēng)險管理進(jìn)行評價，從而大大提高審計效率。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]國際內(nèi)部審計師協(xié)會.內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn).[M].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2004. </p><p>　　[2]COSO.企業(yè)風(fēng)險管理：整合框架[M].方紅星