會(huì)計(jì)政策畢業(yè)論文

1、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著會(huì)計(jì)政策在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中扮演著越來越重要的角色，利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊的事件時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)政策的選擇不可避免的成為人們關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問題。深入研究和探討會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，對(duì)完善和發(fā)展會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐都具有重要意義。會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)工作的依據(jù)，恰當(dāng)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)政策能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允。</p>

2、<p>　　本文從會(huì)計(jì)政策的選擇,會(huì)計(jì)政策選擇原因及其會(huì)計(jì)政策選對(duì)策說明會(huì)計(jì)政策選擇的重要性并且提出了今后進(jìn)一步研究的方向。通過本文的研究為商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與研究的深入探討奠定了一定的理論基礎(chǔ)，同時(shí)也為商業(yè)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的實(shí)踐活動(dòng)提供了理論指導(dǎo)。</p><p>　　關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)信息；政策選擇</p><p><b>　　ABSTRACT</b>

3、;</p><p>　　Along with the development of market economy in China, the enterprise business also more complicated, quality of financial information will more associated with the choice of accounting policies.

4、Along with accounting policy in the enterprise financial information system plays a more and more important role, using accounting policy choice of cheating incidents, accounting policy choice inevitably become a focus o

5、f attention problems. Further research and discussion accounting policy choice of ac</p><p>　　This article from choice of accounting policy accounting policy choice and the importance of accounting policies

6、selected countermeasures and proposed future directions for further research .By this study as a business enterprise accounting policy choices and the in-depth discussion on certain theories laid the Foundation as well a

7、s related business enterprise provides a theoretical guidance for practice activities.</p><p>　　Keywords：accounting standards；accounting information；the choice of accounting policies；</p><p><

8、;b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要Ⅰ</b></p><p>　　AbstractⅡ</p><p><b>　　前言1</b></p><p>　　一、會(huì)計(jì)政策選擇的意義及其相關(guān)內(nèi)容2</p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)政策

9、選擇的基本內(nèi)涵2</p><p>　　1. 會(huì)計(jì)政策的含義2</p><p>　　2. 會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的原因2</p><p>　?。ǘ┐嬖跁?huì)計(jì)政策選擇的特征3</p><p>　?。ㄈ?huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性3</p><p>　　1. 會(huì)計(jì)本身的模糊使會(huì)計(jì)政策選擇存在內(nèi)在必然3</p>

10、<p>　　2. 現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求給予企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)3</p><p>　　3. 企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策選擇可以更有效地傳遞企業(yè)質(zhì)量的信息5</p><p>　?。ㄋ模?huì)計(jì)政策選擇的影響因素5</p><p>　　1. 經(jīng)濟(jì)成本因素5</p><p>　　2. 會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素6</p>

11、<p>　　3. 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因——從契約理論的角度6</p><p>　　二、會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)8</p><p>　　（一）契約理論與會(huì)計(jì)政策選擇8</p><p>　?。ǘぷ饫碚撓碌臅?huì)計(jì)政策選擇8</p><p>　　三、會(huì)計(jì)政策的選擇及后果分析10</p><p>　?。ㄒ?/p>

12、）會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)10</p><p>　　1. 規(guī)避市場(chǎng)管制動(dòng)機(jī)10</p><p>　　2. 隱性的分紅動(dòng)機(jī)10</p><p>　　3. 債務(wù)契約動(dòng)機(jī)10</p><p>　　4. 政治成本動(dòng)機(jī)10</p><p>　　（二）會(huì)計(jì)政策選擇的原則11</p><p>　　1.

13、合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合原則11</p><p>　　2. 一貫性原則11</p><p>　　3. 適用性原則11</p><p>　　4. 成本與效益相結(jié)合的原則11</p><p>　　5. 遵守職業(yè)道德原則11</p><p>　　（三）會(huì)計(jì)政策選擇的后果12</p><p>

14、;　　1. 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響12</p><p>　　2. 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果12</p><p>　　四、會(huì)計(jì)政策選擇行為不規(guī)范的原因13</p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)政策自身的不完備性13</p><p>　　1. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度自身具有不完備性13</p><p>　　2.

15、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍適用性與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特殊性之間的矛盾13</p><p>　　3. 不確定性的普遍存在13</p><p>　　（二）操作領(lǐng)域的不規(guī)范性13</p><p>　　五、規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇行為的對(duì)策14</p><p>　?。ㄒ唬┻M(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間14</p><p>　?。ǘ?/p>

16、）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制14</p><p>　?。ㄈ┳C券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度14</p><p>　?。ㄋ模┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)14</p><p>　　1. 加強(qiáng)后續(xù)教育培訓(xùn)和考核14</p><p>　　2. 把年檢工作落實(shí)到實(shí)處15</p><p&

17、gt;　　3. 促使會(huì)計(jì)人員多種方式自學(xué)15</p><p>　　4. 實(shí)行會(huì)計(jì)崗位定期輪換制度15</p><p>　　5. 融合網(wǎng)絡(luò)的各種信息交流15</p><p>　　6. 發(fā)揮會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的輔助作用16</p><p><b>　　結(jié)論17</b></p><p><b>

18、;　　致謝18</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)19</b></p><p><b>　　前言</b></p><p>　　隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜多樣，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量將更多的與會(huì)計(jì)政策選擇相聯(lián)系，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量無一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)與表的生成是一系列會(huì)

19、計(jì)政策選擇的結(jié)果。會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進(jìn)行決策的正確程度，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置與資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。</p><p>　　學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的研究做了不懈的努力，也取得了豐碩的成果，但是，至今仍不能說對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇的認(rèn)知已經(jīng)做到一覽無余，相反，會(huì)計(jì)政策的選擇需要進(jìn)一步探討的領(lǐng)域還很廣。有學(xué)者提出，在我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，為減少會(huì)計(jì)政策選擇中的機(jī)會(huì)主義行為，會(huì)計(jì)

20、準(zhǔn)則規(guī)范制定者在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)后果與會(huì)計(jì)政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能縮小同一會(huì)計(jì)政策的可選擇范圍，但是,我國2011年以后頒布和修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度卻給予了企業(yè)更大的會(huì)計(jì)選擇權(quán)。</p><p>　　一 會(huì)計(jì)政策選擇的意義及其相關(guān)內(nèi)容 </p><p>　　(一) 會(huì)計(jì)政策選擇的基本內(nèi)涵</p><p><

21、b>　　1.會(huì)計(jì)政策的含義</b></p><p>　　會(huì)計(jì)政策作為政策含義的外延之一，有它具體的內(nèi)容和限制。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)政策的解釋是“編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序?！泵绹鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是“報(bào)告主題所依據(jù)的會(huì)計(jì)原則以及應(yīng)用這些原則的方法?！庇鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則FRS18中會(huì)計(jì)政策的定義是：“報(bào)告主體所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)它們通過對(duì)資產(chǎn)

22、、負(fù)債、利得、損失以及股東資金變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，詳細(xì)說明財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)如何反應(yīng)交易和其他事項(xiàng)的影響?！蔽覈唧w會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是“指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。”通過上述幾種會(huì)計(jì)政策的定義，可以看出會(huì)計(jì)政策主要是指企業(yè)根據(jù)特定主體的環(huán)境，為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)處理上所選擇的最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的具體會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。</p

23、><p>　　會(huì)計(jì)政策有宏觀和微觀之分。宏觀會(huì)計(jì)政策是指政府或有權(quán)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)通過制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制的原則、程序和方法所作的規(guī)范;微觀會(huì)計(jì)政策即企業(yè)會(huì)計(jì)政策，是指在宏觀會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)和約束下，企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，經(jīng)過成本與效益的權(quán)衡后選擇的最能恰當(dāng)?shù)姆从称湄?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)原則、程序和方法。

24、 </p><p>　　2.會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的原因</p><p><b>　　利益的共享性。</b></p><p>　　企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等) 充分披露其會(huì)計(jì)信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益,不完全一致,尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)

25、性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各方早日接受,放寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理限定,并提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。 </p><p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。</p><p>　　為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況恰當(dāng)?shù)胤从池?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間,留給會(huì)計(jì)人員更多

26、進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。</p><p>　　會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀性。</p><p>　　會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過程是人們主觀地期望以貨幣計(jì)量為手段,采用一些特定的專門方法,反映相關(guān)會(huì)計(jì)信息的過程。在會(huì)計(jì)核算過程中人們可能對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有不同的看法,從而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn),提出不同的處理意見,由此就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策。 </p><p>　　(二)存在會(huì)計(jì)政策選擇

27、的特征</p><p>　　第一，必須具備適用性。</p><p>　　第二，必須具備公認(rèn)性。</p><p>　　第三，會(huì)計(jì)政策內(nèi)容的完整性。</p><p>　　第四，政策的功效性。</p><p>　　第五，會(huì)計(jì)政策的規(guī)范性。</p><p>　　(三) 會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性</

28、p><p>　　1.會(huì)計(jì)本身的模糊使會(huì)計(jì)政策選擇存在內(nèi)在必然</p><p>　　企業(yè)有無選擇會(huì)計(jì)政策的必要和可能以及如何選擇,受制于會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理程序和方法上,很少留給企業(yè)選擇余地。加之企業(yè)缺乏經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)自主權(quán),企業(yè)不可能也沒有必要考慮會(huì)計(jì)政策的選擇。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立,改變了國家與企業(yè)之間的關(guān)系:宏觀會(huì)計(jì)政策逐步從強(qiáng)制型向指導(dǎo)型轉(zhuǎn)化;企業(yè)會(huì)計(jì)

29、活動(dòng)。 </p><p>　　2.現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求給予企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)</p><p>　　策才具有實(shí)際意義，因而會(huì)計(jì)政策存在一個(gè)“選擇”問題。企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策，將構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要方面。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)管理當(dāng)局在特定的環(huán)境下，在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)或管理當(dāng)局自己的目標(biāo)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過程。這一表述

30、至少包含以下幾層含義：</p><p>　　(1)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是站在企業(yè)管理當(dāng)局的立場(chǎng)上，由企業(yè)企業(yè)管理當(dāng)局做出的。</p><p>　　(2)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與只有在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)處理方法存在多種選擇時(shí)，會(huì)計(jì)政特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系。</p><p>　　(3)選擇在既定的空間范圍內(nèi)進(jìn)行，這一范圍一般有法規(guī)、準(zhǔn)則所限定。</p>

31、<p>　　(4)選擇應(yīng)當(dāng)符合目標(biāo)要求，沒有目標(biāo)的選擇將毫無意義。</p><p>　　(5)選擇是一個(gè)整體優(yōu)化的動(dòng)態(tài)過程，并非個(gè)別原則、方法簡(jiǎn)單匯集，也不是一成不變的。</p><p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過程，會(huì)計(jì)的過程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策選擇的過程。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策不同會(huì)生產(chǎn)出不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)各利益相關(guān)者利

32、益的重新分配和投資者決策變更，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。必然性是指在事物的聯(lián)系和發(fā)展過程中合乎規(guī)律的、一定要發(fā)生的、確定不移的趨勢(shì)。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)工作不斷提出新的要求，從而形成了上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的客觀環(huán)境，雖然上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果千差萬別，但會(huì)計(jì)政策選擇過程是會(huì)計(jì)工作中必不可少的一環(huán)，具有客觀的必然性。</p><p>　　會(huì)計(jì)的模糊是指由于會(huì)計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和抽象性、會(huì)計(jì)

33、方法和會(huì)計(jì)手段以及會(huì)計(jì)人員對(duì)客觀實(shí)物認(rèn)識(shí)的局限性而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情形產(chǎn)生偏差。會(huì)計(jì)是一門貌似精確，但事實(shí)上并不精確的科學(xué)。比如，在將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配時(shí)，我們往往很難，甚至不可能分清哪一筆費(fèi)用應(yīng)由完工產(chǎn)品承擔(dān)，哪一筆費(fèi)用應(yīng)由在產(chǎn)品承擔(dān)，只能將“生產(chǎn)費(fèi)用”科目中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用按照會(huì)計(jì)“重要性”原則用不計(jì)算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品成本按起初成本計(jì)價(jià)、在產(chǎn)品直接材料成本法、在產(chǎn)品定額成本法、約當(dāng)產(chǎn)量等分配方法，在完工產(chǎn)品和

34、在產(chǎn)品之間進(jìn)行大略的分?jǐn)?。采用的這些方法中均含有某種人為主觀假定，所以我們無法以對(duì)和錯(cuò)來評(píng)價(jià)一種方法，這就在客觀上允許多種方法并列存在，由企業(yè)根據(jù)其實(shí)際生產(chǎn)情況加以選擇。因此也就使得會(huì)計(jì)政策的選擇成為一種內(nèi)在必然。</p><p>　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的是充滿風(fēng)險(xiǎn)、瞬息萬變的競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)營(yíng)環(huán)境，它要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有高度的靈敏性和適應(yīng)性，要能根據(jù)變化了的新情況和經(jīng)營(yíng)過程中層出不窮的新問題靈活自主地進(jìn)行核算和

35、反應(yīng)。即便是面對(duì)同一個(gè)會(huì)計(jì)問題，由于經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織管理制度等方面的差異，也會(huì)有不同的處理方法，難以有統(tǒng)一滿足各企業(yè)需要的會(huì)計(jì)政策。為保證會(huì)計(jì)信息能恰當(dāng)?shù)乇硎龉镜呢?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及在競(jìng)爭(zhēng)性環(huán)境中保護(hù)企業(yè)利益，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，也就要求給予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，使企業(yè)有可能從自身特點(diǎn)和利益出發(fā)，在既定條件下制定自己的會(huì)計(jì)政策，以適應(yīng)客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。</p><p>　　3.企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策選擇可以更

36、有效地傳遞企業(yè)質(zhì)量的信息</p><p>　　按照阿爾欽安的“經(jīng)濟(jì)達(dá)爾文主義”（即生存原則），企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)這一制度范式安排之所以能在會(huì)計(jì)規(guī)則制定制度的變遷過程中形成并生存下來，說明其自身必存在著較其他制度范式更為優(yōu)越的地方。企業(yè)享有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)不都是壞事。會(huì)計(jì)政策的多樣性的存在確實(shí)會(huì)影響到會(huì)計(jì)的可比性和一致性，會(huì)加大信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的加工處理成本。但是通過信號(hào)傳遞機(jī)制，信息使用者可以通過企業(yè)會(huì)計(jì)政

37、策的選擇向市場(chǎng)傳遞的信息來甄別企業(yè)的質(zhì)量。高質(zhì)盤的公司可以采用較為文件的會(huì)計(jì)政策，而低質(zhì)的公司卻不敢貿(mào)然采取相類似的會(huì)計(jì)政策，如果它也選擇文件的會(huì)計(jì)政策，則有可能報(bào)告出虧損來，因而穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)政策能夠向市場(chǎng)傳遞公司良好經(jīng)營(yíng)狀況的信息。</p><p>　　(四) 會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素</p><p>　　資本市場(chǎng)的發(fā)展使會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值顯著提高，也使企業(yè)會(huì)計(jì)政策受到普遍重視。我國企業(yè)會(huì)

38、計(jì)制度及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提供了一定的空間。企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策，將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以至于影響資本市場(chǎng)的秩序，甚至影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)。</p><p><b>　　1.經(jīng)濟(jì)成本因素</b></p><p>　　會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果實(shí)際上影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。各利益主體通過會(huì)計(jì)信息獲得收益。經(jīng)理及股東均希望通過會(huì)計(jì)政策的選擇來提高其所需的會(huì)計(jì)信息的可

39、靠性和相關(guān)性，以獲得更多的利益。但企業(yè)為此必須付出一定的成本。這些成本主要包括：（1）企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性而發(fā)生的費(fèi)用使得經(jīng)理和股東所擁有的利益減少；（2）為了理解會(huì)計(jì)信息、增強(qiáng)職業(yè)判斷能力而支付的教育、培訓(xùn)及信息搜集費(fèi)用；（3）信息質(zhì)量的提高給經(jīng)理及股東所帶來的損失，如政府可能因?yàn)槠髽I(yè)利潤(rùn)過高而進(jìn)行干預(yù)，或使企業(yè)存在潛在的被收購行為等。如果增加會(huì)計(jì)政策選擇的投入，無論這種增加來自政府還是經(jīng)理和股東的自愿行為，也都會(huì)使企

40、業(yè)成本增加，不考慮這些成本是不現(xiàn)實(shí)的。這就使得企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須遵循“成本—效益”原則。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的成本如果超過其所帶來的收益，這一政策的選擇就不經(jīng)濟(jì)，且毫無必要。如果某些會(huì)計(jì)政策選擇的成本過高，也會(huì)造成會(huì)計(jì)政策選擇的空間縮小。</p><p>　　2.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素</p><p>　　會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性科學(xué)，具有完善的技術(shù)方法體系，會(huì)計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的技術(shù)性

41、。會(huì)計(jì)政策的選擇不僅僅是記賬方法和盤存方法的選擇，更是對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、控制、報(bào)告和分析等各方面的綜合考慮和選擇。這就要求會(huì)計(jì)人員必需掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)各種影響因素做出全面的分析與權(quán)衡，積極參與籌資、投資、資金管理等各方面的預(yù)測(cè)和決策，選擇合理、合法、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)政策。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還需要具有良好的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生出來的，會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度賦予企業(yè)會(huì)計(jì)人員選取會(huì)計(jì)

42、政策的空間。目前，上市公司通過濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象屢見不鮮，會(huì)計(jì)政策選擇導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真比弄虛作假造成的會(huì)計(jì)信息失真更具隱蔽性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德以職業(yè)良心和職業(yè)精神為核心，要求會(huì)計(jì)人員必需具備正直、客觀的工作態(tài)度。正直要求會(huì)計(jì)人員在選取會(huì)計(jì)政策時(shí)必須平等對(duì)待各契約主體的利益，不應(yīng)存在損害某方利益的動(dòng)機(jī)，客觀要求會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)以客觀事實(shí)為依據(jù)。職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員對(duì)各契約主體的貢獻(xiàn)，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用旨在

43、促使企業(yè)在準(zhǔn)則、制度允許的前提下選取會(huì)計(jì)政策，保證</p><p>　　3.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因——從契約理論的角度</p><p>　　在契約框架下，企業(yè)被看作是理性主體之間的一組契約。這些主體包括股東、經(jīng)理、債權(quán)人、職工、政府、顧客、審計(jì)人員等，這些主體之間自發(fā)的相互合作使這家企業(yè)成為可能。不同主體有不同的偏好和不同的資本、技能和信息稟賦。契約要求每個(gè)主體向組織貢獻(xiàn)資源資本、技能或信

44、息，并且，作為回報(bào)，允許每個(gè)主體從組織獲得利益。主體是理性的，這就意味著在他們的機(jī)會(huì)和信息的約束范圍內(nèi)，他們將選擇對(duì)其獲取資源有利的行動(dòng)、方針。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的企業(yè)中，我們主要來關(guān)注一下這幾個(gè)主體——股東、經(jīng)理、政府三者的貢獻(xiàn)和利益。</p><p>　　政府、股東、經(jīng)理等各契約主體出于不同的動(dòng)機(jī)而選用不同的會(huì)計(jì)政策，從而影響企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。政府作為契約主體的一部分，本身也是一個(gè)利益集團(tuán)，

45、在我國，政府是會(huì)計(jì)政策的制定者，通過制定管制性的規(guī)章、制度，將社會(huì)資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到自己的手中。經(jīng)理和股東作為契約的一部分，他們的利益存在不一致，通常會(huì)簽訂獎(jiǎng)酬契約，主要包括經(jīng)理人報(bào)酬計(jì)劃、分紅計(jì)劃和業(yè)績(jī)計(jì)劃。這些計(jì)劃則是通過會(huì)計(jì)收益來衡量經(jīng)理人的業(yè)績(jī)并對(duì)之進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。根據(jù)信息不對(duì)稱原理和代理理論，經(jīng)理往往擁有大量股東所沒有的信息。這樣經(jīng)理就存在利用其所擁有的私人信息，行使其會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，如根據(jù)獎(jiǎng)酬計(jì)劃來選取會(huì)計(jì)信息，將會(huì)計(jì)收益由未來

46、期間提前到本期確認(rèn)，以提高自己的報(bào)酬。而股東作為投資者，處于剩余價(jià)值要求的地位，對(duì)于因會(huì)計(jì)政策的不同而造成的盈余差異，則試圖做出調(diào)整，可能選擇將現(xiàn)在的盈余遞延至未來期間，以避免因高額利潤(rùn)而受到政府的管制。會(huì)計(jì)信息的公開披露對(duì)股東尤為重要。股東之間也存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)。大股東希望采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的會(huì)計(jì)政策，而小股東則更偏好能增加當(dāng)期收益、發(fā)放更多股利的會(huì)計(jì)政策。大股東比小股</p><p

47、>　　整個(gè)社會(huì)的財(cái)富總量是一定的，各契約主體的經(jīng)濟(jì)利益是相互沖突、此增彼減的，各契約主體為了追求自己利益的最大化，必然選擇不同的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果，最終導(dǎo)致一部分契約主體在會(huì)計(jì)政策選擇中獲益，而另一部分契約主體在會(huì)計(jì)政策選擇中則蒙受損失。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程，實(shí)際上是一個(gè)各主體利益調(diào)整和利益分配的過程。各個(gè)利益主體的相互作用，制約著會(huì)計(jì)政策的選取。</p><p>　　二 會(huì)計(jì)政策選擇的理論基

48、礎(chǔ)</p><p>　　(一) 契約理論與會(huì)計(jì)政策選擇</p><p>　　契約理論是20世紀(jì)30年代以來形成的一種主流企業(yè)理論。該理論認(rèn)為企業(yè)乃“一系列合約的連結(jié)”，在這一結(jié)合體中，與企業(yè)有切身利益的股東、債權(quán)人、經(jīng)理人、政府、職工等客觀上都是企業(yè)的締約者，他們都以不同形式參與到企業(yè)這個(gè)契約網(wǎng)絡(luò)中，承諾貢獻(xiàn)自己的力量并希望從企業(yè)中獲取利益。因?yàn)橘Y源是有限的，各個(gè)主體的利益目標(biāo)又是不一樣的

49、，不同的利益目標(biāo)引致不同的行為，從而不可避免的引起矛盾和沖突，在沒有任何約束的情況下，利益的沖突和矛盾可能導(dǎo)致企業(yè)消亡。因此，現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的相關(guān)利益者通過一組明示或默認(rèn)的契約(譬如法律、合同、承諾、文化、習(xí)慣等)聯(lián)系在一起，他們按照契約的規(guī)定提供企業(yè)所需的各種資源，按照契約的規(guī)定分享成果。</p><p>　　在企業(yè)契約中，如經(jīng)理人與銀行之間的貸款協(xié)議，經(jīng)理人與股東的報(bào)酬計(jì)劃的內(nèi)容，均涉及會(huì)計(jì)收益等會(huì)計(jì)資料及相關(guān)

50、的會(huì)計(jì)政策。實(shí)際上，會(huì)計(jì)收益與計(jì)算會(huì)計(jì)收益的重大會(huì)計(jì)政策具有同樣重要的地位。在有些情況下，利益相關(guān)者對(duì)后者的關(guān)注程度更高，因?yàn)楹笳哧P(guān)系到契約的制定、履行和對(duì)履行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)的全過程。因此，會(huì)計(jì)政策便成為企業(yè)契約的重要組成部分。不同的契約產(chǎn)生的企業(yè)契約成本是不同的一套能隨時(shí)間推移而生存下來的旨在減少利益沖突成本的契約是有效的，因?yàn)榕c其它契約相比，它更能減少代理沖突，增加企業(yè)價(jià)值。而用以計(jì)算這些契約所使用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)政策比其它會(huì)計(jì)政策更

51、為有效。因此，通過對(duì)不同會(huì)計(jì)政策的選擇可以影響契約監(jiān)督成本，進(jìn)而影響企業(yè)價(jià)值及各利益主體的利益。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)政策選擇問題就是怎樣為企業(yè)契約關(guān)系的確立和考核提供公平合理的衡量基礎(chǔ)，因此契約理論是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)。</p><p>　　(二) 尋租理論下的會(huì)計(jì)政策選擇</p><p>　　公共選擇理論認(rèn)為，現(xiàn)代社會(huì)中的尋租行為，主要是指尋租者期望通過一定的手段取得對(duì)某些

52、缺乏供給彈性要素的控制權(quán)，以獲取租金利潤(rùn)的行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)特殊的商品，在一定程度上也符合供給剛性的特征。任何一個(gè)社會(huì)只可能在有限范圍內(nèi)，以較緩慢的方式增加或改進(jìn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不可能像商品生產(chǎn)一樣，快速增加其供給。</p><p>　　一般分析認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響集中在兩個(gè)方面，一是增加或減少當(dāng)期的報(bào)告利潤(rùn)，比如，對(duì)固定資產(chǎn)折舊允許采用加速折舊法，將會(huì)減少當(dāng)期利潤(rùn);二是改變報(bào)告時(shí)的財(cái)務(wù)狀況，

53、比如，允許大量的遞延貸項(xiàng)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，將會(huì)使負(fù)債比率升高。因此，企業(yè)會(huì)圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開“尋租行為”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的企業(yè)尋租一般通過兩種途徑實(shí)現(xiàn):一是企業(yè)通過各種手段，干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，以引導(dǎo)或促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著有利于該企業(yè)的方向發(fā)展。因?yàn)橐坏?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)力分配完畢，改變權(quán)力分配的現(xiàn)狀就比較困難。在默認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的既有權(quán)力的前提下，尋租者所可能尋求的則是準(zhǔn)則中具體事項(xiàng)有利于自己的規(guī)定;二是作為經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)管理當(dāng)局

54、，通過具體的會(huì)計(jì)政策的選擇，最大限度地降低或減緩新準(zhǔn)則所可能帶來的負(fù)面影響。</p><p>　　三 會(huì)計(jì)政策的選擇及后果分析</p><p>　　(一) 會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)</p><p>　　我國上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)和國外企業(yè)的動(dòng)機(jī)大同小異，并體現(xiàn)出自己的特點(diǎn)。我們可以將我國上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)概括為以下幾個(gè)方面：</p><p

55、>　　1.規(guī)避市場(chǎng)管制動(dòng)機(jī)</p><p>　　目前，我國的資本市場(chǎng)還是一個(gè)受政府高度管制的市場(chǎng)，政府對(duì)企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場(chǎng)行為都通過一系列會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行管制。公司為了達(dá)到目的，往往會(huì)通過操縱利潤(rùn)等手段與市場(chǎng)管制部門進(jìn)行博弈，選擇或變更會(huì)計(jì)政策自然也就成了他們?cè)诓┺闹谐銎嬷苿俚囊淮蠓▽?。?yīng)對(duì)市場(chǎng)管制規(guī)則，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國上市公司會(huì)計(jì)政策選擇最主要的動(dòng)機(jī)。</p>

56、<p><b>　　2.隱性的分紅動(dòng)機(jī)</b></p><p>　　一般來說，經(jīng)營(yíng)者的工資和獎(jiǎng)金總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)水平的影響，為了提高貨幣收入水平，經(jīng)營(yíng)者有選擇能增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。但是，由于我國尚未建立起有效的經(jīng)理市場(chǎng)，大部分上市公司的經(jīng)營(yíng)者很大程度上還是政府官員或準(zhǔn)政府官員，他們要享受職務(wù)消費(fèi)、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)如扭虧摘帽等，這些目標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)者

57、來說無異于政治目標(biāo)，且這些考核指標(biāo)、追求目標(biāo)的一個(gè)共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營(yíng)狀況不理想、監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，經(jīng)營(yíng)者努力工作的政績(jī)遠(yuǎn)不如通過會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)來得“立竿見影”，為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者可能就會(huì)選擇增加或虛增利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。</p><p><b>　　3.債務(wù)契約動(dòng)機(jī)</b></p><p>　　我國上

58、市公司的債務(wù)契約假設(shè)不同于西方國家的企業(yè)，財(cái)務(wù)狀況較好的、以股權(quán)融資為主的上市公司基本上不存在為債務(wù)契約而選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)，只有那些喪失配股等股權(quán)融資資格、以債務(wù)融資為主的公司，才可能有明顯的為債務(wù)契約而選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。</p><p><b>　　政治成本動(dòng)機(jī)</b></p><p>　　我國企業(yè)中政治成本動(dòng)機(jī)較強(qiáng)的主要是國家壟斷性企業(yè)。在一般國有企業(yè)傾向于多

59、報(bào)利潤(rùn)的情況下，為什么石油企業(yè)卻會(huì)少報(bào)利潤(rùn)呢？由于價(jià)格體制的原因，石油行業(yè)一直享有中央政府財(cái)政補(bǔ)貼的優(yōu)惠政策，但隨著市場(chǎng)化改革的深化，石油行業(yè)企業(yè)自負(fù)盈虧的壓力越來越大，為了盡可能多地保留一些優(yōu)惠政策，石油行業(yè)就有了少報(bào)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，以作為和政府討價(jià)還價(jià)的理由。對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀的實(shí)證研究也部分地驗(yàn)證了上述結(jié)論。 </p><p>　?。ǘ?huì)計(jì)政策選擇的原則 </p><p&

60、gt;　　1.合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合原則</p><p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會(huì)計(jì)原則、具體處理方法內(nèi)的取舍,這樣才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性和真實(shí)可靠性。但是,對(duì)于擬選用的會(huì)計(jì)政策與國家的稅收法規(guī)不一致時(shí),會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持自身的相對(duì)獨(dú)立性和穩(wěn)定性,而不必拘泥于國家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調(diào)整,應(yīng)遵循會(huì)計(jì)核算本身固有的規(guī)律。 </p><

61、;p><b>　　2.一貫性原則</b></p><p>　　企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫,不得隨意變更。當(dāng)然,在理解和執(zhí)行一貫性原則時(shí),不能機(jī)械地理解不能變更會(huì)計(jì)政策。如果已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策使其提供的會(huì)計(jì)信息不再具有相關(guān)性和可靠性時(shí),企業(yè)就應(yīng)從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā),重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策,正確處理好保持穩(wěn)定和適時(shí)調(diào)整的關(guān)系。

62、60;</p><p><b>　　3.適用性原則</b></p><p>　　企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí),應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合,即應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會(huì)計(jì)政策的適用性是確保會(huì)計(jì)政策得到很好發(fā)揮的重要保證。它意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及理財(cái)環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)政策本身要重新作出選擇,以確保在

63、新環(huán)境下的新的適用性。 </p><p>　　4.成本與效益相結(jié)合的原則</p><p>　　企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本效益。在基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策,并盡可能地降低操作成本。 </p><p>　　5.遵守職業(yè)道德原則</p><p>　　遵守職業(yè)道德是會(huì)

64、計(jì)人員上崗執(zhí)業(yè)的必備條件。一些上市公司由于利益驅(qū)動(dòng),通過濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱的現(xiàn)象近年來十分嚴(yán)重。因此,會(huì)計(jì)政策領(lǐng)域的道德建設(shè)有待開展。</p><p>　　(三) 會(huì)計(jì)政策選擇的后果</p><p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與變更不僅僅是企業(yè)會(huì)計(jì)核算技術(shù)規(guī)范的變動(dòng)，而是會(huì)產(chǎn)生一系列經(jīng)濟(jì)后果的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益格局的調(diào)整。</p><p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)

65、量的影響</p><p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響，并導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)政策選擇在兩個(gè)環(huán)節(jié)易于引起會(huì)計(jì)信息合法性失真，一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制訂環(huán)節(jié)，二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)政策選擇環(huán)節(jié)。許多項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理都摻雜著人為的估計(jì)和選擇，不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同時(shí)期對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)選擇的處理方法都各不相同，這樣會(huì)加劇會(huì)計(jì)信息供需之間的信息不對(duì)稱性，并對(duì)外部會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生不利影響，如會(huì)

66、計(jì)信息失去相關(guān)性與可比性，造成投資者決策失誤等。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇必須以不損害會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性為前提。 </p><p>　　2. 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果</p><p>　　所謂經(jīng)濟(jì)后果，是指不論有效證券市場(chǎng)理論的含義如何，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值。它首先影響管理者，然后也就會(huì)影響企業(yè)的投資者。這是因?yàn)橛捎跁?huì)計(jì)政策的變化，管理者很可能改變企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)策略，從而可能

67、影響公司價(jià)值。經(jīng)濟(jì)后果的出現(xiàn)，按照司可脫的觀點(diǎn)，源于“為何存在會(huì)計(jì)政策選擇”這一問題。扼要地說，它們?cè)醋云髽I(yè)簽訂的契約，特別是管理報(bào)酬契約和債務(wù)契約。假設(shè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)產(chǎn)生影響，企業(yè)所運(yùn)用的特定會(huì)計(jì)政策及其時(shí)間分布和變更的實(shí)質(zhì)，對(duì)投資者而言，是一項(xiàng)重要的信息來源。實(shí)際上，管理人員可運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇這一內(nèi)幕信息的可靠信號(hào)披露內(nèi)幕信息，緩解企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的信息不對(duì)稱問題?？傊?，會(huì)計(jì)政策選擇具有經(jīng)濟(jì)后果，雖然可能不影響企業(yè)現(xiàn)金流量，但卻

68、能夠影響企業(yè)的價(jià)值及其股票價(jià)格。</p><p>　　四 會(huì)計(jì)政策選擇行為不規(guī)范的原因</p><p>　　(一) 會(huì)計(jì)政策自身的不完備性 </p><p>　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度自身具有不完備性</p><p>　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度自身具有不完備性，決定了我們必須對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇行為進(jìn)行制約。</p><p>　

69、　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍適用性與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特殊性之間的矛盾</p><p>　　準(zhǔn)則的制訂是一個(gè)成本和收益權(quán)衡的結(jié)果，一項(xiàng)制度(準(zhǔn)則屬十制度的范疇)只有在預(yù)期收益大于成本的條件下才有可能產(chǎn)生。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范作用往往是對(duì)不同類型、不同規(guī)模、不同風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的同類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)甚至性質(zhì)模糊的不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用同一準(zhǔn)則進(jìn)行處理，或者某一事項(xiàng)可以有若干種不同的處理方法。 </p><p>　　3

70、.不確定性的普遍存在</p><p>　　人們?cè)谶M(jìn)行決策選擇時(shí)，總免不了與未來打交道。但未來究竟如何，卻沒有人肯定地知道。正是在這種背景下，人們把那些無法預(yù)料的和難以測(cè)度的變化定義為不確定性。</p><p>　　(二) 操作領(lǐng)域的不規(guī)范性</p><p>　　在這些不規(guī)范的會(huì)計(jì)選擇中，濫用會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)象極為普遍。濫用會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在具體運(yùn)用會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所

71、允許選用的會(huì)計(jì)政策時(shí)，未按照規(guī)定正確選用或隨意變而不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情形。有時(shí)，對(duì)于合理選擇與濫用會(huì)計(jì)政策之間僅僅是一步之差。目前企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：</p><p>　　第一，不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)政策</p><p>　　第二，隨意變更所選擇的會(huì)計(jì)政策。在同一事項(xiàng)或交易的會(huì)計(jì)處理中，人們通常很難判斷哪一種會(huì)計(jì)政策能夠更真實(shí)、公允地

72、反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，于是一些企業(yè)就利用會(huì)計(jì)政策變更的這一特征，不按會(huì)計(jì)政策變更的條件隨意變更會(huì)計(jì)政策。</p><p>　　五 規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇行為的對(duì)策</p><p>　　(一) 進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間</p><p>　　我國應(yīng)參照國際慣例的趨勢(shì)，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍

73、。</p><p>　　(二) 完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制</p><p>　　應(yīng)適當(dāng)分散股權(quán)，將政府持有國家股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)變?yōu)橐苑ㄈ顺止蔀橹鞯亩嘣蓹?quán)結(jié)構(gòu)模式，改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一是改善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，保證董事會(huì)的獨(dú)立性；二是提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督力度，在公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)中引入職工董事和職工監(jiān)事，實(shí)行員工持股制度；三是盡快推進(jìn)國有股及法人股流通，切實(shí)解決普遍存

74、在的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。</p><p>　　(三) 證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度</p><p>　　由于我國目前股票市場(chǎng)的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對(duì)上市公司的“報(bào)表業(yè)績(jī)”進(jìn)行配置，上市公司在無法通過“實(shí)質(zhì)業(yè)績(jī)”實(shí)現(xiàn)“報(bào)表業(yè)績(jī)”從而喪失資源配置的資格時(shí)，往往會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，以實(shí)現(xiàn)其在股票市場(chǎng)上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)上市公司特別是巨額虧

75、損公司會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)政策選擇和變更對(duì)利潤(rùn)的影響程度。</p><p>　　(四) 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)</p><p>　　為了提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員，要通過繼續(xù)教育等途徑使其知識(shí)得到更新；對(duì)不稱職的會(huì)計(jì)人員要調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位；要堅(jiān)持資格考試和持證上崗制度。同

76、時(shí)，對(duì)其加強(qiáng)職業(yè)道德教育和法制教育，全面提高會(huì)計(jì)人員的思想道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)一支具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，廉潔、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。</p><p>　　1.加強(qiáng)后續(xù)教育培訓(xùn)和考核</p><p>　　有些地方會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)形同虛設(shè)，只顧收費(fèi)，不顧教育質(zhì)量，培訓(xùn)單位承擔(dān)著教學(xué)任務(wù)，同時(shí)也承擔(dān)著考核工作。由于對(duì)會(huì)計(jì)人員考核不嚴(yán)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)并未及時(shí)得到提高。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)施會(huì)計(jì)人員考核制

77、度。繼續(xù)教育培訓(xùn)應(yīng)該實(shí)行全國統(tǒng)一考試大綱、統(tǒng)一考試題庫、統(tǒng)一合格標(biāo)準(zhǔn)，考試難度適中。在具體的實(shí)施過程中，可利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，由計(jì)算機(jī)隨機(jī)出題，在電腦上答題，前后左右的人所答得題目秩序是不一樣的，盡量減少作弊情況發(fā)生。各地方可根據(jù)具體情況，設(shè)立考試次數(shù)，給文化水平較低的會(huì)計(jì)人員多次考試的機(jī)會(huì)。</p><p>　　2.把年檢工作落實(shí)到實(shí)處</p><p>　　《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》指

78、出：連續(xù)未接受繼續(xù)教育或連續(xù)三年未按有關(guān)規(guī)定完成繼續(xù)教育時(shí)間的會(huì)計(jì)人員，由省級(jí)財(cái)政部門作出或建議作出取消其會(huì)計(jì)證、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格（職稱）、會(huì)計(jì)人員所在單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化證書的決定。但是，這個(gè)規(guī)定的執(zhí)行仍有不盡人意的地方，如一些單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員無證上崗，或雖有會(huì)計(jì)證但多年都沒有年檢。所以，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)證的管理，嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗，對(duì)繼續(xù)教育培訓(xùn)不及格的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)不予年檢。</p><p>　　3．促使會(huì)計(jì)人

79、員多種方式自學(xué)</p><p>　　由于會(huì)計(jì)工作繁瑣，業(yè)務(wù)性強(qiáng)，需要有較高的業(yè)務(wù)技術(shù)水平，才能做好日常核算工作，才能對(duì)報(bào)表進(jìn)行編制和分析。未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)也要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平、綜合能力等方面得到進(jìn)一步提高，要達(dá)到此目標(biāo)，其有效的途徑是通過各種形式自學(xué)?！皫煾殿I(lǐng)進(jìn)門，修行在個(gè)人?！睂?duì)于會(huì)計(jì)人員來說，自身的不懈努力才是最根本、最重要的因素。工作尤其連續(xù)性和熟練性等特點(diǎn)，但這樣做不利于會(huì)計(jì)人員全面熟悉

80、和掌握各個(gè)崗位的業(yè)務(wù)。應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部崗位分工進(jìn)行輪換，使會(huì)計(jì)人員在各個(gè)不同的業(yè)務(wù)崗位上都得到實(shí)踐。</p><p>　　4. 實(shí)行會(huì)計(jì)崗位定期輪換制度</p><p>　　會(huì)計(jì)人員較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)從事某一具體的崗位的機(jī)會(huì)，促進(jìn)相互交流，提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。泰勒在19世紀(jì)末20世紀(jì)初曾提出過要工作專業(yè)化、熟練化，并以此來提高工作效率，但長(zhǎng)期從事某一崗位，會(huì)給職工帶來懈怠和厭煩情緒，反而降低了工作

81、熱情。</p><p>　　5. 融合網(wǎng)絡(luò)的各種信息交流</p><p>　　隨著科學(xué)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息的交流日益廣泛，會(huì)計(jì)人員可依托網(wǎng)絡(luò)壞境，進(jìn)行會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流，如通過QQ群、會(huì)計(jì)論壇等方式相互探討會(huì)計(jì)知識(shí)，交流會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和集思廣益，達(dá)到共同進(jìn)步的目的。</p><p>　　6.發(fā)揮會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的輔助作用</p><p>　　會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)是一個(gè)由專家、教

82、授、財(cái)會(huì)工作人員專業(yè)教師、研究人員等組成的研究財(cái)會(huì)科學(xué)的群眾學(xué)術(shù)團(tuán)體。學(xué)會(huì)一定要團(tuán)結(jié)和組織各條戰(zhàn)線廣大的財(cái)會(huì)人員，堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則，積極開展財(cái)會(huì)科學(xué)理論研究，積極組織有關(guān)的學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，舉辦專題報(bào)告會(huì)、宣講會(huì)、培訓(xùn)班、學(xué)習(xí)班，組織會(huì)計(jì)知識(shí)大賽等，通過一系列宣傳活動(dòng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)工作社會(huì)影響，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><

83、p>　　綜上所述,會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇中存在著有限理性，在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為政府頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度若有了破綻或漏洞，上市公司就會(huì)伺機(jī)鉆營(yíng)牟利，出現(xiàn)了大量機(jī)會(huì)主義類型的會(huì)計(jì)政策選擇行為。虛假會(huì)計(jì)信息泛濫，影響了投資者的正確決策，進(jìn)而影響了整個(gè)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，不利于我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展.因此，十分有必要對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)，及會(huì)計(jì)政策選擇的方式進(jìn)行研究。</p><p>　　隨著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展

84、，上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問題研究的重要性必將日益凸現(xiàn)，并將成為新世紀(jì)我國會(huì)計(jì)研究特別是資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)問題研究的一個(gè)重要課題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度看，我國新《會(huì)計(jì)法》、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)和實(shí)施，還是政府作為宏觀政策制定者與上市公司利益相關(guān)者圍繞會(huì)計(jì)政策選擇問題進(jìn)行博弈的第一步，上市公司會(huì)計(jì)政策選擇空間的存在將是一個(gè)長(zhǎng)期的問題。因此，無論是從實(shí)踐還是會(huì)計(jì)理論研究上來說，如何規(guī)范和制約上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇，都將是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。</p&

85、gt;<p><b>　　致謝</b></p><p>　　寫作畢業(yè)論文是一次再系統(tǒng)學(xué)習(xí)的過程，畢業(yè)論文的完成，同樣也意味著新的學(xué)習(xí)生活的開始。</p><p>　　在此我謹(jǐn)向我的導(dǎo)師以及在畢業(yè)論文設(shè)計(jì)中給予我很大幫助的老師、同學(xué)們致以最誠摯的謝意！</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p&

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90、183;霍恩格倫.高級(jí)成本管理會(huì)計(jì)學(xué)（上）.中國財(cái)政濟(jì) </p><p>　　出版社.2011:51-55 </p><p>　　[15] 劉雙鳳.淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育問題.經(jīng)濟(jì)師.商務(wù)印書館.2009:65-91</p><p>　　[16] 劉玉廷.論現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和基本規(guī)范.商業(yè)會(huì)計(jì).中國信息技術(shù)出版社.2011:87-

91、96</p><p>　　[17] 陶友竹.淺談市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育.中國科技信息周刊.2012,11(3):44-47 </p><p>　　[18] 項(xiàng)懷誠.會(huì)計(jì)職業(yè)道德.北京人民出版社，2009:138-141</p><p>　　[19] 王偉.對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的探討.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息.2012,10(5):63-66</p>

92、<p>　　[20] 常勛.會(huì)計(jì)政策選擇.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2011:65-81</p><p>　　[21] J. R. McDonnell, D. Wagen. Evolving Recurrent Perceptions for Time-Series Modeling. IEEE Trans. on Neural Networks. 2011, 5(1): 24-38<

93、;/p><p>　　[22] S. Niwa, M. Suzuki and K. Kimura. Electrical Shock Absorber for Docking System in Space. IEEE International Workshop on Intelligent Motion Control, Bogazici University, Istenbul. 2012: 825-830<