我國稅收增長問題研究：1994-2007——特征、原因及對經(jīng)濟增長的影響.pdf

1、改革開放三十年我國經(jīng)濟、社會建設(shè)取得了舉世矚目的成就，經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化。同時改革開放三十年也正是我國經(jīng)濟制度不斷調(diào)整、完善的過程。順應(yīng)歷史的要求，1994年我國進行了建國以來范圍最大、影響最為深遠地工商稅制改革，基本建立了與市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的稅收制度。伴隨著我國經(jīng)濟的高增長我國稅收收入也出現(xiàn)了驚人的高速增長態(tài)勢，并且自1996年以來稅收收入增長呈現(xiàn)出持續(xù)高于GDP增長速度的態(tài)勢?；诮?jīng)濟原理和直觀感受，我國學(xué)者對稅

2、收的這種高速增長、超GDP增長給予了極大關(guān)注。 那么到底是什么原因?qū)е铝硕愂粘掷m(xù)大幅度超GDP增長？稅收的這種高速增長是否合理？目前稅收增長是否脫離經(jīng)濟增長？稅收高速增長對我國經(jīng)濟增長會產(chǎn)生怎樣的影響？弄清楚上述問題將為我國推進新一輪稅制改革和制定正確的稅收政策奠定堅實的理論基礎(chǔ)。 本文遵循人們認識事物的一般規(guī)律，沿著稅收增長的特征、原因及對經(jīng)濟增長影響的思路研究1994—2007年我國稅收增長問題，探尋推動經(jīng)濟可持續(xù)增

3、長的稅收增長之路，促進稅收與經(jīng)濟之間關(guān)系和諧，使稅收體制成為經(jīng)濟增長的推動器。 一、稅收收入及增長特征 1996年以來，我國稅收環(huán)比增長率持續(xù)高于名義GDP環(huán)比增長率，稅收增長呈現(xiàn)出超GDP增長的特征。與計劃經(jīng)濟體制相聯(lián)系，1994—2007年稅收收入每年都超稅收計劃增長，稅收超收是我國稅收增長的特有現(xiàn)象。 1994—2007年，從稅種角度看，所得稅是稅收高速增長的主要動力；從產(chǎn)業(yè)角度看，來自第三產(chǎn)業(yè)的稅收增長均

4、超過第一、二產(chǎn)業(yè)；從區(qū)域角度看，我國東部稅收增長顯著地高于其他經(jīng)濟帶；從經(jīng)濟成分看，混合或股份經(jīng)濟成為支撐此時期稅收高速增長的強勁動力；從稅收級次看，中央稅收增長顯示出比地方稅收更強地增長勢頭，基本實現(xiàn)控制地方財政收入的目標(biāo)。 二、稅收決定及超GDP增長的原因 （一）稅收決定 通過方差分析發(fā)現(xiàn)1994—2007年稅收增長率均值顯著地高于1985—1993年稅收增長率的均值；同時方差分析還發(fā)現(xiàn)1985—1993年稅

5、收增長率和1994—2007年稅收增長率具有方差齊性，分稅制只是引起了稅收增長率均值突變，但沒有改變稅收增長的內(nèi)在機理。 經(jīng)濟效益既是決定稅收收入水平的主要因素，也是影響稅收增長和稅收超GDP增長的顯著性因素。與經(jīng)濟效益聯(lián)系最緊密的稅種是所得稅，所得稅在所有稅種中增長勢頭最強勁。而經(jīng)濟效益的提升與股份制改革密不可分，來自混合或股份經(jīng)濟的稅收增長勢頭最強勁。另外，度量經(jīng)濟效益的指標(biāo)主要選取了規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)相關(guān)指標(biāo)，說明稅收收入主

6、要來自規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)。 （二）稅收超GDP增長的原因 1994—2007年導(dǎo)致我國稅收收入超GDP增長的原因既有偶發(fā)性因素也有持續(xù)性因素。持續(xù)性因素一旦達到某種水平狀態(tài)就會持續(xù)推動稅收超GDP增長；偶發(fā)性因素需要不斷變動才能刺激稅收超GDP增長。偶發(fā)性因素凸顯了稅收超GDP增長與稅收收入決定的原因差別。 1994—2007年導(dǎo)致我國稅收一次性超GDP增長的偶發(fā)性因素有：因打擊走私、實行“一個制度、四個體系”新征

7、稅模式、實施金稅工程和精細化科學(xué)化管理帶來的征管水平提升；非稅收入清理、規(guī)范化和稅收優(yōu)惠政策到期等政策因素；國有企業(yè)改革和民營經(jīng)濟活躍帶來的經(jīng)濟效益提高；非均衡性通貨膨脹；證券市場交易活躍等因素帶來資源行為目的類稅收大幅度增長。稅收持續(xù)性超GDP增長的原因：目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)；企業(yè)效益提高、居民工資上漲和房價上漲而適用更高的超額邊際稅率帶來的超額累進稅收入；進口貿(mào)易超GDP增長。 三、稅收對經(jīng)濟增長的影響 1994～20

8、06年我國稅收與GDP之間存在協(xié)整關(guān)系；但2007年稅收數(shù)據(jù)生成過程發(fā)生改變，1994—2007年稅收與GDP之間不存在協(xié)整關(guān)系。說明1994年稅制改革建立起了稅收與經(jīng)濟增長之間的穩(wěn)定關(guān)系，但這種關(guān)系在2007年被破壞。而且發(fā)現(xiàn)當(dāng)期GDP并非稅收增長的顯著原因，尤其2007年稅收增長一定程度上背離了經(jīng)濟增長，這與我國流轉(zhuǎn)稅為主的稅收制度相關(guān)。 無論是稅收對推動經(jīng)濟增長的投資、勞動、消費、出口和技術(shù)等主要因素的影響還是分省市稅收對

9、經(jīng)濟增長的綜合影響都表明稅收對經(jīng)濟增長的負面效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)，稅收對經(jīng)濟增長已經(jīng)出現(xiàn)弱地抑制作用。由斯庫利（Scully）模型，促進我國經(jīng)濟增長的最優(yōu)宏觀稅負為18．98%，結(jié)合巴羅（Barro）模型估計的結(jié)果，我國合理的宏觀稅負水平應(yīng)該在20%左右。 投資受宏觀比例稅負影響顯著，個人所得稅對投資存在顯著壓抑作用，而且政府投資對民間投資的擠出效應(yīng)明顯。 邊際稅負以幾何倍數(shù)按二次曲線形式顯著地影響勞動力供給和凈出口，且呈倒U型

10、關(guān)系，促進城鎮(zhèn)從業(yè)人數(shù)和凈出口增長最快的邊際稅負分別為19．58%和12．39%。進出口環(huán)節(jié)凈稅負與凈出口顯著負相關(guān)。 邊際宏觀稅負與居民最終消費增長率呈U型，目前處于U型的前半部分，呈反J型。個人所得稅與居民消費顯著負相關(guān)。技術(shù)主要受到邊際宏觀稅負的影響，兩者呈線性關(guān)系且顯著負相關(guān)，邊際宏觀稅負按固定比例影響技術(shù)。 1994—2007年我國經(jīng)濟增長呈現(xiàn)顯著地條件收斂。就全國范圍而言，稅收增長對經(jīng)濟增長已經(jīng)產(chǎn)生了弱地抑制

11、效應(yīng)。但稅收增長對四個經(jīng)濟帶經(jīng)濟增長的影響各不相同，稅收增長推動了東部和中部經(jīng)濟增長，尤其是對東部推動作用顯著；稅收增長抑制了東北部和西部經(jīng)濟增長，尤其是對西部抑制作用顯著。綜合而言，稅收對區(qū)域經(jīng)濟差距無顯著影響。 稅收增長導(dǎo)致的財政支出增長推動了經(jīng)濟增長，全國而言這種作用顯著，與理論保持一致，但東北部和西部的這種效應(yīng)不顯著。另外，與稅收增長相聯(lián)系的財政支出對區(qū)域經(jīng)濟增長差距具有顯著影響，就全國而言，縮小了各省、市、自治區(qū)的差距

12、；分經(jīng)濟區(qū)域看，中部卻是擴大了差距，其它區(qū)域則和全國保持一致。 四、結(jié)論與政策建議 由美國次貸危機引發(fā)的金融危機席卷全球，受到金融危機影響，我國經(jīng)濟增長放緩，同時國家采取了一系列減稅措施刺激經(jīng)濟增長，2008年我國稅收增長呈現(xiàn)明顯的”前高后低”的走勢，稅收持續(xù)十多年的高增長狀態(tài)結(jié)束，并在年底急轉(zhuǎn)為負增長。結(jié)合本文的研究結(jié)論和當(dāng)前的經(jīng)濟金融形勢，提出若干政策建議。 （一）主要結(jié)論 1994—2007年稅收增

13、長（尤其持續(xù)超GDP增長）的直接后果是宏觀稅負水平提升，目前我國小口徑宏觀稅負基本達到了最優(yōu)宏觀稅負水平，而大口徑宏觀稅負（尤其考慮土地出讓金后）已經(jīng)顯著超過了最優(yōu)宏觀稅負。可稅GDP占GDP的比例平均為67．17%左右，可稅GDP大口徑稅負平均高達36．24%，說明稅基偏窄，這就是為何整體宏觀稅負不高而微觀主體感覺稅負難以承擔(dān)的原因。 名義稅率和實際稅率之間的巨大差異是稅收征管水平提升的來源，也給予了稅務(wù)機關(guān)調(diào)控收入的彈性。稅

14、務(wù)機關(guān)加強征管的激勵很大程度上與地方政府的超收返還以及返還不納入預(yù)算管理聯(lián)系在一起。我國稅收收入主要來自規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)。 目前需新增4萬億財政支出，而稅收增長為負，我國既面臨著增收又面臨著減負的壓力。目前，邊際宏觀稅負與居民最終消費增長率關(guān)系呈反J型，技術(shù)與邊際宏觀稅負顯著負相關(guān)，邊際稅負遠高于促進城鎮(zhèn)從業(yè)人數(shù)和凈出口增長的最優(yōu)邊際稅負。 進出口環(huán)節(jié)凈稅負與凈出口顯著負相關(guān)；個人所得稅與居民消費顯著負相關(guān)。 研

15、究發(fā)現(xiàn)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅負與全社會投資增長率之間正相關(guān)，可能的原因是目前企業(yè)投資決策尚缺乏理性，增加投資成為增加政府稅收的來源，形成了政府為了獲取稅收而必須高投資，同時高投資又需要政府多收稅，兩者共同推動稅收高增長以及企業(yè)稅負與投資正相關(guān)。 稅收增長對區(qū)域經(jīng)濟增長產(chǎn)生顯著性差異，可能是現(xiàn)行稅制在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著“抽瘦補肥”的馬態(tài)效應(yīng)。 （二）政策建議 從宏觀稅負角度而言，減稅政策和我國稅制設(shè)計的政策目標(biāo)應(yīng)

16、當(dāng)是使宏觀稅負維持在20%左右，推動經(jīng)濟最優(yōu)增長。在當(dāng)前稅制改革中要注意擴寬稅基，實行寬稅基低稅負，努力構(gòu)建所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。 應(yīng)當(dāng)降低名義稅率但又略高于實際稅負，壓縮名義稅負和實際稅負的之間的空間；應(yīng)進一步完善分稅制，培育地方主體稅種，減少中央和地方共享稅，努力解決稅務(wù)機關(guān)（主要是國稅機關(guān)）“雙重忠誠”問題；嚴(yán)禁各種形式的收入返還，進一步推進依法治稅。規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)是稅源監(jiān)控的重點對象。 需要進一步

17、深化對非稅收入管理，積極推動費改稅，強化預(yù)算管理，努力將所有政府資金納入預(yù)算管理。 當(dāng)前采取的結(jié)構(gòu)性減稅措施的同時還應(yīng)注意保證、開辟稅源，緩解財政收支矛盾壓力，暫應(yīng)保留證券交易印花稅。 應(yīng)大力降低邊際宏觀稅負，推動消費以倍數(shù)增長、提高全要素生產(chǎn)率、促進城鎮(zhèn)從業(yè)人數(shù)和凈出口增長。應(yīng)當(dāng)減輕個人所得稅負，刺激居民消費，擴大內(nèi)需。提高部分商品的出口退稅率等將降低進出口環(huán)節(jié)凈稅負，有利于刺激凈出口增長，擴大外需，關(guān)鍵是落實政策，防