后金融危機時代的公允價值會計.pdf

1、2008年爆發(fā)的金融危機使公允價值會計又一次面臨挑戰(zhàn)。從危機爆發(fā)至今，國內(nèi)外會計界對公允價值會計的態(tài)度經(jīng)歷了“質(zhì)疑--冷靜思考--即將重新全面運用”的過程。2009年，F(xiàn)ASB和IASB等機構(gòu)加快了公允價值會計準則的制定步伐。筆者認為，金融危機之后，公允價值的運用將會達到新的“高潮”。
　　 本文分析了公允價值計量屬性的基本原理。本文首先分析了最新的公允價值定義和其特點，指出了公允價值在定義上更符合經(jīng)濟學原理。其次，本文研究了公

2、允價值的計量問題，指出了公允價值的計量過程更能真實反映市場的經(jīng)濟狀況，但同時第三層級的計量也需要運用大量的估計和判斷，存在很大的不確定性。
　　 本文還分析了金融界和會計界對于公允價值的態(tài)度，并指出了他們各自背后的原因。本文得出結(jié)論，金融界一向反對公允價值的原因是：在公允價值計量下，金融機構(gòu)就不能從事“利得交易”，他們就不能通過這一手段來操縱利潤。本文指出：經(jīng)濟環(huán)境的不確定性和經(jīng)濟的虛擬化對以歷史成本為基礎(chǔ)的會計提出了挑戰(zhàn)，于是

3、價值基礎(chǔ)會計即公允價值會計應(yīng)運而生，而并非是公允價值會計導致了經(jīng)濟的不確定性。
　　 經(jīng)過分析，本文得出了這一結(jié)論：退回到歷史成本是會計發(fā)展的“倒退”，公允價值計量絕不能放棄，但是還需要進一步完善。本文最后分析了公允價值在理論、方法和應(yīng)用方面存在的問題，并提出了進一步的改進措施，尤其是針對非活躍市場中公允價值的計量問題。
　　 筆者認為，公允價值會計的發(fā)展正是反映了馬克思主義矛盾論的觀點，事物在矛盾斗爭中螺旋式上升和發(fā)展