論我國稅務(wù)行政處罰減免制度的完善——以逃稅等不繳、少繳稅款違法行為為視角

1、面對危害嚴(yán)重的逃稅行為，如何在避免征管成本過大的條件下維護(hù)國家稅收利益，成為我國稅收征管的一項棘手難題。對此，有效的解決路徑即是在滿足特定的條件下減免逃稅行為的行政處罰。例如，國家稅務(wù)總局在 2018 年 10 月就影視行業(yè)逃稅問題印發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)〔2018〕153 號），通知影視行業(yè)企業(yè)和高收入從業(yè)人員對 2016 年以來的申報納稅情況進(jìn)行自查自糾，若認(rèn)真自查自糾、主動補(bǔ)繳稅款

2、的，視不同情況，從輕、減輕行政處罰或免予行政處罰。此外，雖然 2015 年初公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）在第一百二十四條賦予主動糾正稅收違法行為處罰減免待遇，但實踐中依然存在諸多問題有待完善。在此背景下，探討針對逃稅等不繳、少繳稅款違法行為的行政處罰減免的價值目標(biāo)、法理基礎(chǔ)以及完善行政處罰減免制度顯得十分必要。一、逃稅等不繳、少繳稅款違法行為行政處罰減免的界定 一、逃稅等不繳、少

3、繳稅款違法行為行政處罰減免的界定（一）逃稅等不繳、少繳稅款違法行為的行政處罰逃稅是最典型的不繳、少繳稅款違法行為，特征是行為人在主觀方面表現(xiàn)為故意，客觀上采取了欺騙、隱瞞等手段進(jìn)行虛假申報或不申報。對于逃稅的行政處罰，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定“處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”。當(dāng)然，不繳、少繳稅款違法行為還存在其他類型，例如，行為人因過失造成少報、少繳稅款的行為。對此，《征求意見稿》第八十六條予以了明確。其（一）現(xiàn)

4、行制度闡釋首先，《稅收征管法》并未規(guī)定逃稅行政處罰的減免，尋求處罰減免的法律依據(jù)需要從《行政處罰法》入手。根據(jù)《行政處罰法》第二十七條，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的情形包括：（1）主動消除或者減輕違法行為危害后果的；（2）受他人脅迫有違法行為的；（3）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；（4）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。而在地方層面，絕大部分?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的稅務(wù)機(jī)關(guān)也曾頒布了稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法，但基本上是對《行政處罰法

5、》第二十七條規(guī)定的從輕、減輕事由的重申。其次，《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》在重申《行政處罰法》第二十七條第一款關(guān)于從輕、減輕處罰事由規(guī)定的基礎(chǔ)上，還引入了一項處罰免除事由，即《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》第十一條規(guī)定：“法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。”該規(guī)定通常被稱為“首次、輕微、糾正不罰”制度。之所以將其歸為免除事由