促進(jìn)危險(xiǎn)廢物利用處置的稅收政策研究

1、促進(jìn)危險(xiǎn)廢物利用處置的稅收政策研究一、引 一、引 言隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化程度大幅提高，資源大量開發(fā)利用，危險(xiǎn)廢物產(chǎn)生量也逐年增加，存在著巨大的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。2017 年我國(guó)危險(xiǎn)廢物產(chǎn)生量達(dá) 6 936.89 萬噸，比 2016 年增長(zhǎng) 29.8%。為了緩解危險(xiǎn)廢物排放帶來的環(huán)境污染問題，我國(guó)先后出臺(tái)了轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險(xiǎn)廢物名錄、經(jīng)營(yíng)許可證等相關(guān)管理制度，并配套出臺(tái)、修訂了一系列法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范性文件，嚴(yán)格監(jiān)管執(zhí)法，推動(dòng)危險(xiǎn)廢物管

2、控體系的規(guī)范和完善。但是危險(xiǎn)廢物的利用處置仍然存在一些問題。一是綜合利用率低。2018 年工業(yè)危險(xiǎn)廢物綜合利用率為 43.7%，處置、貯存比例占到 56.3%，需要進(jìn)一步提高危險(xiǎn)廢物的資源化利用水平，減少終端處置量。二是設(shè)施利用負(fù)荷率低。2018 年頒發(fā)的危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證的核準(zhǔn)收集利用處置能力達(dá)每年 10 212 萬噸，實(shí)際收集利用處置量卻只有每年 2 697 萬噸，設(shè)施利用負(fù)荷率低，僅為26.4%。三是危險(xiǎn)廢物違法情況依然嚴(yán)重。

3、2019 年全國(guó)主流媒體公開報(bào)道危險(xiǎn)廢物典型環(huán)境違法案件 140 件，其中無危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證或不按經(jīng)營(yíng)許可證規(guī)定進(jìn)行危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的占 42.8%，未按要求申報(bào)并將危險(xiǎn)廢物交給無資質(zhì)方非法處置的占 27.9%，私設(shè)暗管及滲坑排放危險(xiǎn)廢物的占 14.3%。四是危險(xiǎn)廢物處理行業(yè)門檻高，存在運(yùn)營(yíng)資質(zhì)、資金、技術(shù)和管理四大障礙（中國(guó)再生資源回收利用協(xié)會(huì)，2018），導(dǎo)致企業(yè)參與度較低，阻礙了危險(xiǎn)廢物處理產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。加強(qiáng)危險(xiǎn)廢物監(jiān)管、促進(jìn)危險(xiǎn)

4、廢物綜合利用對(duì)于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管控和建設(shè)無廢城市具有重要意義（鄭洋 等，2019）。為了推動(dòng)危險(xiǎn)廢物處理行業(yè)的發(fā)展，解決危險(xiǎn)廢物管理面臨的問題，我國(guó)不斷完善和改進(jìn)相關(guān)稅收政策，充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用。一方面，稅收優(yōu)惠政策可以通過減輕稅收負(fù)擔(dān)緩解危險(xiǎn)廢物利用處置相關(guān)企業(yè)資金不足的問題，同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)提高環(huán)保技術(shù)和綜合利用能力，壯大環(huán)保產(chǎn)業(yè)；另一方面，對(duì)危險(xiǎn)廢物違規(guī)貯存、利用、處置征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)合規(guī)綜合利用的給予免稅，有利于遏制危險(xiǎn)廢物的

5、違法處理行為，并從源頭上減少危險(xiǎn)廢物的產(chǎn)生。因此，為了完善環(huán)境稅收制度，促進(jìn)危險(xiǎn)廢物綜合利用和安全處置，助推無廢城市建設(shè)，合理運(yùn)用稅收政策有著重要的意義和作用。 3.環(huán)保設(shè)備投資額抵免企業(yè)所得稅。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用相關(guān)名錄里規(guī)定的環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備的，該設(shè)備投資額的 10%可以從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中抵免?！董h(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017 年版）》中包括廢金屬破碎分選機(jī)、新能源汽車廢舊動(dòng)力蓄電池處理設(shè)備、電子廢物破碎分選機(jī)

6、、危險(xiǎn)廢棄物焚燒爐等涉及危險(xiǎn)廢物處理的設(shè)備，可享受企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠。4.第三方治理企業(yè)享受 15%企業(yè)所得稅稅率政策。自 2019 年 1 月 1 日起至2021 年 12 月 31 日止，對(duì)符合具有 1 年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)實(shí)踐，且能夠保證設(shè)施正常運(yùn)行、從事環(huán)境保護(hù)設(shè)施運(yùn)營(yíng)服務(wù)的年度營(yíng)業(yè)收入占總收入的比例不低于 60%等條件的第三方污染治理企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。5.符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)享受 15%企

7、業(yè)所得稅稅率政策。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。危險(xiǎn)廢物的處置技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中的資源和環(huán)境技術(shù)，可享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。（四）環(huán)境保護(hù)稅政策1.危險(xiǎn)廢物違法貯存、利用或處置需繳納每噸 1 000 元的環(huán)境保護(hù)稅。不同于大氣和水污染物不論是否達(dá)標(biāo)排放均征收環(huán)境保護(hù)稅的原則，危險(xiǎn)廢物為違法貯存、利用、處置才征收環(huán)境保護(hù)稅。企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)

8、施、場(chǎng)所貯存或處置危險(xiǎn)廢物的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。2.危險(xiǎn)廢物綜合利用享受環(huán)境保護(hù)稅免稅優(yōu)惠。納稅人對(duì)應(yīng)稅固體廢物（含危險(xiǎn)廢物）進(jìn)行綜合利用，并且符合相關(guān)環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)以及工業(yè)和信息化部制定的工業(yè)固體廢物綜合利用評(píng)價(jià)管理規(guī)范的，可享受環(huán)境保護(hù)稅免稅優(yōu)惠。 三、促進(jìn)危險(xiǎn)廢物利用處置的稅收政策不足 三、促進(jìn)危險(xiǎn)廢物利用處置的稅收政策不足雖然目前我國(guó)基本建立起覆蓋危險(xiǎn)廢物產(chǎn)生、貯存、利用和處置全過程的環(huán)境稅收政策體系，