“稅收楔子”視角下的社保降費：抗擊疫情與長遠改革

1、一、問題的提出 一、問題的提出2020 年 1 月初，新冠肺炎疫情從武漢開始向湖北全省和全國蔓延，成為新中國成立以來傳播速度最快、感染范圍最廣、防控難度最大的重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件。為減輕企業(yè)負擔，紓解企業(yè)困難，支持企業(yè)恢復生產秩序和擴大就業(yè)，并確保為疫情防控提供有力物資保障，2 月 18 日，李克強總理召開國務院常務會議，決定階段性減免社會保險費。隨后，2 月 20 日，人力資源社會保障部等三部門聯(lián)合發(fā)布《關于階段性減免企業(yè)社會保險費的

2、通知》（人社部發(fā)〔2020〕11 號），規(guī)定自 2020 年 2 月起，除湖北省外，各省份免征 5 個月中小微企業(yè)基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險單位繳費部分，減半征收 3 個月大型企業(yè)等其他參保單位（不含機關事業(yè)單位）三項社會保險單位繳費部分；湖北省各類參保單位免征 5 個月三項社會保險單位繳費部分。2 月 21 日，國家醫(yī)保局等三部門印發(fā)《關于階段性減征職工基本醫(yī)療保險費的指導意見》（醫(yī)保發(fā)〔2020〕6 號），規(guī)定自 2020 年

3、 2 月起，全國統(tǒng)籌基金累計結存可支付月數(shù)大于 6 個月的統(tǒng)籌地區(qū)，減半征收 5 個月醫(yī)療保險單位繳費部分；可支付月數(shù)小于 6 個月的但確有必要減征的統(tǒng)籌地區(qū)，由各省指導統(tǒng)籌考慮安排。實際上，從 2014 年以來，減稅降費作為供給側結構性改革中的重要舉措，始終是每年政府工作報告和經濟政策的主要內容之一。從 2015 年首次階段性降低社會保險費至 2019 年年底，養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、醫(yī)療保險、生育保險五項社會保險費費率六次下調

4、，2014 年年底五項社會保險總費率為43.2%，到 2019 年年底下調到 39.0%，其中單位繳費率從 2014 年的 32.7%降至2019 年年底的 28.0%，下調了 4.7 個百分點。前五次社會保險降費共減費 5 500 億元，2019 年第六次社會保險大幅降費，全年減費 4 252 億元，超額完成了 2019 年年初預計 3 100 億元的目標。總體看，2015 年以來社會保險減費總計近萬億元。 在連續(xù)五年持續(xù)降低企業(yè)社

5、會保險繳費負擔的大背景下，此次抗擊新冠肺炎疫情和促進復工復產的降費力度比 2019 年更大，從 2 月份開始實施，2020年僅養(yǎng)老保險基金就預計減收 4 714 億元，醫(yī)療保險基金減收 1 500 億元，總計全年可為企業(yè)減負超過 6 200 億元。特別值得指出的是，對社會保險費單位繳費部分實行免繳，這在改革開放建立社會保障制度以來是第一次。早在 2008 年，為應對國際金融危機對我國經濟的沖擊，我國政府曾首次在全國范圍實施社會保險費“五

6、緩四減”的反周期組合拳，規(guī)定 2009 年無力繳費的企業(yè)可申請“五險”緩繳 6 個月，困難企業(yè)可減少繳納除養(yǎng)老保險以外的四項社會保險費，期限最長不超過 12 個月。僅僅過了 5 年之后，2015 年年初又從社會保險繳費能力角度，經過測算指出我國企業(yè)繳費率水平偏高，同時海南、西藏、貴州、新疆、云南等經濟落后省份繳費負擔相對更高，上海、浙江、江蘇等經濟發(fā)達省份的繳費負擔相對較低。蘇中興（2016）通過將全球 39個國家和地區(qū)的基本養(yǎng)老、醫(yī)療

7、和失業(yè)三項社會保險繳費率進行比較，得出我國社會保險繳費率處于偏高水平的結論。朱云飛 等（2016）通過調查河北省有關企業(yè)社會保險繳費情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會保險繳費負擔在經過多次減負調整后仍然較重，職工社會保險待遇較低和政府社會保險收支較難的問題同時存在。李昕 等（2016）將我國與 OECD 成員國勞動力稅費負擔進行對比，發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)的社會保險繳費負擔高于發(fā)達國家，造成職工工資不高但企業(yè)用工成本不低的現(xiàn)實矛盾。鄭秉文（2019）通過將我國勞

8、動稅和養(yǎng)老保險費費率水平進行國際間比較，發(fā)現(xiàn)二者均普遍高于世界上大部分國家和地區(qū)。（二）關于“稅收楔子”的文獻綜述“稅收楔子”可歸納為兩種：一種是“市場稅收楔子”，指每次市場交易中消費者支出與生產者稅后凈所得之間的差額；另一種是“勞動稅收楔子”，指雇主實際支付的總勞動成本與雇員實得的凈工資收入之間的差額。本文研究的是后者，并簡稱為“稅收楔子”。國外關于“稅收楔子”的研究十分成熟，成果豐富，國際組織介入“稅收楔子”的研究和統(tǒng)計比較深入，幾

9、十年來發(fā)表了大量有權威的研究成果。世界銀行在其年度報告《Paying Taxes2019》中指出，勞動稅收負擔一般包含三個組成部分，即個人所得稅、職工社會保障繳費和雇主社會保障繳費。經濟合作與發(fā)展組織（OECD）每年發(fā)布《工資征稅》研究報告，將“稅收楔子”界定為企業(yè)支付的全部勞動力成本與職工可支配收入（扣除所有稅費之后）之間的差額。國際組織與世界上大多數(shù)發(fā)達經濟體均將“稅收楔子”定義為政府通過直接稅、間接稅、社會保障繳款等方式，直接占有

10、國內職工收入的比例。有學者，如 Scott et al.（2018）將“稅收楔子”簡單地看作是一個國家對其國內勞動力所施加的一種相對稅收負擔，認為“稅收楔子”是一種衡量勞動力成本的稅收總和（包括直接稅、間接稅或社會保障繳款），可用企業(yè)為一個職工所花費的總成本與該職工所獲得稅后工資之間的差額來衡量。國內研究“稅收楔子”的文獻不多，并主要集中在“市場稅收楔子”方面，例如其對價格和市場效率的影響等。有學者如李煒光 等（2017）認為，當稅收造