營改增對銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負的影響研究——基于34家上市商業(yè)銀行財務(wù)報告數(shù)據(jù)的分析

1、一、引言和文獻綜述 一、引言和文獻綜述2016 年 5 月 1 日，國務(wù)院正式將金融業(yè)納入營改增試點范圍，實現(xiàn)了增值稅對金融行業(yè)的覆蓋?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）將金融服務(wù)分為貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓四類，規(guī)定營改增后銀行業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為采用增值稅一般計稅方法，統(tǒng)一適用 6%的價外稅稅率，將部分業(yè)務(wù)支出和新增不動產(chǎn)等項目納入可抵扣范圍。隨后，在原營

2、業(yè)稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，以法規(guī)或過渡政策的形式進一步擴大了稅收減免范圍，如農(nóng)戶小額貸款、國家助學(xué)貸款、國債和地方政府債等，旨在構(gòu)建增值稅抵扣鏈條，盡可能體現(xiàn)稅收中性，深化金融稅制改革，釋放經(jīng)濟增長動力（劉元生 等，2018）。學(xué)術(shù)界對銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅制改革的研究一直保持著較高的關(guān)注。在理論分析方面，學(xué)者主要比較了營業(yè)稅與增值稅在課稅對象、稅率、征稅范圍、計稅原理、優(yōu)惠政策和征管方式等方面的異同，從經(jīng)營管理、會計核算、經(jīng)營業(yè)績、稅收負擔(dān)以及稅

3、收風(fēng)險等角度，逐一分析了營改增可能產(chǎn)生的影響，并提出可以通過建立適應(yīng)增值稅制的管理制度、合理稅收安排、防止涉稅風(fēng)險產(chǎn)生等措施來抓住發(fā)展機遇（白玉明，2016；袁業(yè)虎 等，2017）。在稅負率測算方面，已有研究主要以營改增前銀行業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，模擬測算其改革后的稅負率。如周振 等（2016）對 2014 年的財務(wù)數(shù)據(jù)進行測算，發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行的實際稅負在增值稅制下較營業(yè)稅制下更低；袁慶祿 等（2017）的測算認為，當(dāng)前營改增政策抵扣項不足

4、，會對銀行業(yè)稅負產(chǎn)生正向影響，對銀行績效產(chǎn)生負向影響。由于改革時間較短，目前很少有學(xué)者使用營改增后的數(shù)據(jù)來分析銀行業(yè)營改增的實際減稅效應(yīng)。此外，我國銀行數(shù)量較多，銀行間資金和實力差距較大，實際減稅效果是否存在規(guī)模上的異質(zhì)性，尚待研究。有鑒于此，本文以在滬深 A 股上市的 34 家商業(yè)銀行為研究對象，根據(jù)其財務(wù)數(shù)據(jù)對銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率進行測度分析，擬解決兩個問題：一是營改增后銀行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負如何變化，即營改增對銀行業(yè)是否存在減稅效應(yīng)；二

5、是營改增對不同規(guī)模商業(yè)銀行的減稅效應(yīng)是否存在差異。本文的貢獻之處在于為進一步完善銀行業(yè)營改增政策提供事實依據(jù)，以更好地促進銀行業(yè)的發(fā)展、提升銀行業(yè)服務(wù)實體經(jīng)濟的能力。二、數(shù)據(jù)選取與稅負率測算方法 二、數(shù)據(jù)選取與稅負率測算方法三、營改增前后銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率變動分析 三、營改增前后銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率變動分析（一）商業(yè)銀行稅負率變化情況34 家上市商業(yè)銀行四年的流轉(zhuǎn)稅測算結(jié)果如表 1 所示，變化情況如表 2 所示。其中，變動幅度為負數(shù)說明與