09第九章審計測試中的抽樣技術

1、第九章 審計測試中的抽樣技術9.1.1 9.1.1 審計抽樣的定義 審計抽樣的定義1．定義：審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果，推斷審計對象總體特征的一種方法。 2．適用范圍：審計抽樣對控制測試和實質性測試都適用，但并不是對于這些測試中的所有程序都適用。審計抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運用，但通常不用于詢問、觀察和分析性復核程序。 3．抽樣審計與詳細審計的區(qū)別①詳細

2、審計----全部項目進行審計，并根據審計結果形成審計意見。 ②從審計對象總體中選取部分項目進行審計，并對所選項目本身發(fā)表審計意見的方法也不屬于審計抽樣。 4．審計抽樣與抽查的區(qū)別9.1.2 9.1.2 審計抽樣種類 審計抽樣種類（一）按抽樣決策的依據不同——和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣選用標準 成本、效果方面的考慮優(yōu)點 （1）有助于設計 設計有效的抽樣； （2）有助于衡量 衡量已獲得證據的充分性（3）有助于評價 評價樣本結果（4）量化 量化控制

3、抽樣風險。缺點 訓練注冊會計師掌握統(tǒng)計抽樣技術以及設計和執(zhí)行抽樣計劃成本很大適用范圍理論依據(使用條件)（1）有充分的數學依據（2）有健全的內部控制依據（3）有合理的經濟依據意義 （l）統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣規(guī)模（2）采用統(tǒng)計抽樣，總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀的判斷（3）統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內的概率有多大，并根據抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預先給定的范圍之內（4）統(tǒng)計抽樣便于促使審計工作規(guī)范化統(tǒng)

4、計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關系綜合比較如下：區(qū)別 區(qū)別量化風險 理論依據 效果與成本 誤差概率聯系 聯系統(tǒng)計 統(tǒng)計抽樣 抽樣利用概率法則來量化控制抽樣風險數學依據效果比非統(tǒng)計抽樣好得多可以確定誤差的概率非統(tǒng)計 非統(tǒng)計抽樣 抽樣不能量化控制抽樣風險是利用主觀標準和個人經驗成本比統(tǒng)抽樣計小不能確定誤差的概率①既可用統(tǒng)計抽樣技術，也可用非統(tǒng)計抽樣技術，還可結合使用②都需合理運用專業(yè)判斷③都可以提供的充分且適當的證據④都存在某種程度的抽樣風險和非抽樣

5、風險⑤不影響審計程序的選擇⑥不影響獲取單個證據的適當性⑦不影響對樣本錯誤的反應⑧統(tǒng)計抽樣的產生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡 抽查 一種技術 使用中無嚴格要求 不要運用抽樣技術不存在推斷總體問題，不發(fā)表總體意見審計抽樣一種方法 嚴格按程序和抽樣方法的內在要求需要運用抽查技術基本目標是在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當的審計證據，以形成和支持審計結論。 測試 誤拒風險 也稱“α 風險”抽樣結果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯

6、誤的可能性 效率非抽樣風險 兩種測試中的非抽樣風險對審計效率、審計效果都有影響抽樣風險與樣本量成反向關系，樣本量越大，抽樣風險越低。9.1.5 9.1.5 樣本的選取（簡答題） 樣本的選?。ê喆痤}） （怎樣抽，適當性） （怎樣抽，適當性） 方法 方法 步驟 步驟 優(yōu) 點 缺 點 適 用隨機選樣 1 定位數--2 定起點--3 定路線--4 定范圍 樣本客觀總是均勻落在總體范圍內 效率低 總體大，樣本量較少系統(tǒng)選樣（等距選樣計算選樣間隔-

7、---確定起點—選樣 使用方便，并可用于無限總體 如果總體不是隨機排列，容易發(fā)生較大偏差總體大，樣本數量大、總體隨機排列隨意選樣 不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本方便、靈活 可能有偏見 樣本數量少、不重要項目9.1.6 9.1.6 抽樣結果的評價（根據樣本結果推斷總體） 抽樣結果的評價（根據樣本結果推斷總體）注冊會計師在對樣本實施必要的審計后，需要對抽樣結果進行評價，其具體程序和內容包括四個步驟：1．確

8、定某一有問題的項目是否為一項誤差。2．按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據 證據時，應當實施替代審計程序，以獲取相應的審計證據。如果注師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序 審計程序，則應將該項目視為一項誤差。 視為一項誤差。3．如果某些樣本誤差項目具有共同 共同的特征，則應將這些具有共同特征的項目作為一個整體，實施相應的審計程序，并根據審計結果，進行單獨的評價。 4．在分析抽樣中所發(fā)現的誤差時，還應考慮質的方面，包括誤差的 ①性質②

9、原因③對其他相關審計工作的影響1．實質性測試中。運用審計抽樣，推斷總體誤差后，應將總體誤差同可容忍誤差進行比較，并將抽樣結果同其他有關審計程序中所獲得的證據相比較。 2．控制測試中。注冊會計師如認為抽樣結果無法達到其對所測試的內部控制的預期信賴程度，則應當考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。 9.2 控制測試中抽樣技術的運用 控制測試中抽樣技術的運用所謂屬性，是指審計對象總體中的質量特征，即被審計業(yè)務或被審計內部控制是否遵循了既定的標

10、準以及其存在的誤差水平。總體的特征通常為反映遵循制度規(guī)定或要求的相應水平。 一、基本概念（一）誤差：是指注冊會計師認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。 （二）審計對象總體：注冊會計師應使總體所有的項目被選取的概率是相同的，也就是說總體所有項目的特征應是相同的。 （三）風險與可信賴程度：是指樣本性質能夠代表總體性質的可靠性程度。風險與可信賴程度是互補的，即：風險＋可信賴程度＝ 風險＋可信賴程度＝100 100％ 推斷總體誤差 推斷